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Tributación de las transferencias indirectas transnacionales: Una guía práctica Fondo Monetario Internacional (fmi) Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (ocde) Organización de las Naciones Unidas (onu) Grupo Banco Mundial


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RESUMEN


El tratamiento fiscal de las “transferencias indirectas transnacionales (TIT)” —esencialmente, la venta de una entidad que posee un activo ubicado en un país realizada por un residente de otro país— se ha convertido en un problema importante en muchos países en desarrollo. Esta situación ha sido identificada en los estudios de asistencia técnica del Fondo Monetario Internacional (FMI) y en diversos estudios de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE); sin embargo, no se abordó en el Proyecto de la OCDE y del G-20 sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS). En relación con las industrias extractivas, las TIT también son objeto de estudio en la Organización de las Naciones Unidas (ONU).
Es posible que el país en el que se encuentra ubicado el activo subyacente desee gravar las ganancias realizadas procedentes de dichas transferencias, tal como sucede actualmente con las transferencias directas de activos inmuebles. Dicho tratamiento podría aplicarse razonablemente a una clase más amplia de activos, para incluir más de aquellos que generan rentas de un lugar específico, es decir, la rentabilidad que excede el mínimo requerido por los inversionistas y que no está disponible en otras jurisdicciones. Esto podría incluir, por ejemplo, licencias de telecomunicaciones y otros derechos otorgados por el Gobierno. No obstante, en el informe también se reconoce que las ganancias sobre las TIT pueden atribuirse en parte al valor aportado por los titulares y administradores de dichos activos y que algunos países pueden optar por no gravar las ganancias sobre las TIT.
Las disposiciones de los modelos de tratados de la OCDE y la ONU sugieren que, en general, se acepta que el país en el que se encuentra ubicado el activo puede aplicar un impuesto a las ganancias de capital de las TIT de activos “inmuebles”. No obstante, sigue siendo cierto que el artículo 13.4 del modelo pertinente se incluye solo en aproximadamente el 35 % de todos los tratados sobre doble tributación (TDT), y es menos probable que esté presente cuando una de las partes es un país de ingreso bajo y rico en recursos. Hasta la fecha, la CM ha incrementado el número de tratados tributarios que incluyen el artículo 13.4 del MCT de la OCDE. Se prevé que este impacto aumente a medida que otras partes firmen la CM y enmienden los tratados tributarios comprendidos para incluir el nuevo texto del artículo 13.4.

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