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Nuestro punto de partida: definiciones básicas


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Comunicaciones del auditor estatutario

Hernando Bermúdez Gómez1





Comunicaciones del auditor estatutario 1

Sobre este texto 4

Nuestro punto de partida: cuestiones básicas 6

La expresión de una opinión es una nota esencial del concepto de auditoría 6

El debate sobre el secreto profesional y el deber de informar 7

Comentarios sobre un caso concreto 13

Una breve teoría sobre la comunicación 19

El lenguaje 19

El lenguaje de las comunidades científicas 21

El significado de las palabras 23

La importancia del contexto en la interpretación de las normas internacionales 24

El significado de las palabras en la legislación colombiana 25

Un ejemplo de interpretación contra la Ley 26

El proceso comunicativo 33

Las barreras del proceso comunicativo 34

Hermenéutica 35

A manera de introducción 35

La hermenéutica filosófica en Gadamer 36

El lenguaje como medio de la experiencia hermenéutica 37

Teoría de la acción comunicativa 41

Conclusión 44

Opiniones y certificaciones del revisor fiscal en la regulación colombiana 46

Introducción 46

Dos clases de comunicaciones del revisor fiscal 46

Definiciones 47

Precisiones de la jurisprudencia colombiana sobre informar y opinar 48

Destinatarios de las opiniones y las certificaciones 52

Función jurídica de las opiniones y las certificaciones 53

Características exigidas por la ley respecto de toda certificación u opinión 56

Requisitos de toda opinión o certificación 56

El contenido de la opinión o certificación determina la naturaleza y el alcance del trabajo a desarrollar 57

El dictamen sobre los estados financieros 57

Definición de dictamen 57

Normas legales aplicables al dictamen 58

Supuesto específico del dictamen sobre estados financieros 58

Contenido mínimo del dictamen 59

Manifestación de la relación del contador público con los estados financieros que dictamina 60

Manifestación del carácter y alcance del examen 61

Manifestación sobre la obtención de las informaciones necesarias para cumplir las funciones 62

Manifestación sobre la aplicación de la técnica de la interventoría de cuentas 63

Primera opinión: regularidad de la contabilidad 65

Segunda opinión: regularidad de las operaciones 68

Atestación sobre la fidelidad de los estados financieros 70

Tercera opinión: razonabilidad de los estados 71

Determinación de la base comprensiva de contabilidad 72

La utilización uniforme de la base de contabilidad 74

La calificación de los estados financieros 75

Carácter representativo de la información 79

La situación financiera y el resultado de las operaciones 80

Las salvedades o reservas 82

Adiciones legales al contenido mínimo 84

Concordancia del informe de gestión con los estados financieros 85

Dictamen sobre estados financieros comparados 86

Dictamen sobre estados financieros consolidados 87

El futuro contenido del dictamen 88

Proyecto de ley en Colombia 88

Del ejercicio público y privado de la profesión contable 89

Sobre la concurrencia de auditorías 91

Propuesta de nuevos estándares internacionales 92

El informe del revisor fiscal a la asamblea 98

La opinión sobre los actos de los administradores 99

La opinión sobre la correspondencia, los comprobantes y los libros 99

La opinión sobre el control interno 100

Certificaciones 101

Certificaciones en materia tributaria 101

Sobre algunas reflexiones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública 134

Algunas manifestaciones de la jurisprudencia colombiana 136

Redictaminación de estados financieros 144

Naturaleza perfectible de la información contable 144

Por su naturaleza la información contable NO es exacta 144

El principio de fidelidad contable 146

La teoría de la medición 148

La subjetividad en Contabilidad 157

Cambios de la información derivados de los asuntos de subjetividad contable 159

Estados financieros defectuosos 159

Hay casos en los cuales la reemisión de estados financieros no implica una irregularidad 164

Dictámenes defectuosos 164

Datos diferentes a una misma fecha de corte 165

Modificación de la información contable con ocasión de la certificación de estados financieros 166

Modificación de la información contable como consecuencia del dictamen de un contador independiente 167

Modificación de la información contable después de dictaminada y antes de su aprobación por el órgano competente 169

Modificación por voluntad de los preparadores 169

Modificación por orden de Autoridad 170

Modificación de la información contable como consecuencia de orden emanada del órgano corporativo competente 171

Modificación de la información contable como consecuencia de la orden de una Autoridad expedida después de la aprobación de los estados financieros por el órgano corporativo competente 173

La reemisión de estados financieros en las normas internacionales de contabilidad 174

Conclusión 175

Período contable en que deben incluirse las modificaciones 175

Unas pocas palabras sobre la rectificación ordenada por la Autoridad 176

Emisión de los estados financieros 178

La aprobación de los estados financieros por el órgano corporativo competente NO es condición para poder darlos a conocer 179

Reemisión del dictamen de un contador 180

En torno a las repercusiones en el orden jurídico 184

Ejemplo de dictamen reemitido 185

Dictámenes como resultado de contratos de propósito especial 189

Diferentes tipos de trabajos de auditoría 189

Contenido de los informes resultantes de trabajos especiales 189

Interpretaciones significativas 194

Informes sobre el control interno 196

Conveniencia de que los administradores presenten un informe sobre el control interno 197

El deber de los administradores de informar sobre el control interno 198

Reglas aplicables a las atestaciones de los contadores públicos sobre el control interno 199

Informes del contador sobre el control interno 200

El informe sobre el control interno según Ssae 201

Informe sobre el control interno según las reglas del Pcaob 203

Informe sobre el cumplimiento de regulaciones 214

Una diferencia fundamental 214

Consideración sobre la regulación dentro de una auditoría financiera 214

Atestación sobre el cumplimiento de regulaciones 223

Comunicaciones con quienes están a cargo del gobierno de las entidades 249

La norma internacional 249

Algunos comentarios adicionales sobre la regulación colombiana 257

Los comités de auditoría 258





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