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    Grupo de supervisión de beps evaluación Global del Proyecto G20/ocde beps sobre La Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios


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    GRUPO DE Supervisión DE BEPS

    Evaluación Global del Proyecto G20/OCDE BEPS sobre
    La Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios


    Este informe es publicado por el Grupo de Supervisión BEPS (en inglés, BEPS Monitoring Group-BMG). El BMG es un grupo de expertos sobre diversos aspectos de la fiscalidad internacional, creado por una serie de organizaciones de la sociedad civil que hacen investigaciones y campañas por la justicia fiscal, en particular la Alianza Global para la Justicia Fiscal, Red de Justicia Fiscal de América Latina y el Caribe, Tax Justice Network, Christian Aid, ActionAid, Oxfam, TaxResearch UK. Este documento no ha sido aprobado previamente por estas organizaciones, que no aceptan necesariamente cada detalle o punto específico hecho aquí, pero apoyan el trabajo del BMG y avalan sus perspectivas generales. Su elaboración ha sido coordinada por Sol Picciotto, con contribuciones y comentarios de otros miembros del Grupo, en particular, Anders Dahlbeck, Antonio Gambini, Veronica Grondona, Jeff Kadet, Martina Neuwirth, Annet Oguttu y Francis Weizig.

    Este documento se basa en los informes detallados que hemos producido en respuesta a todos y cada uno de los informes y borradores para discusión producidos para el proyecto BEPS.1Somos los únicos comentaristas independientes que han contribuido de manera integral, y han sido representados en todas las consultas públicas. Hemos sido inevitablemente ampliamente superados en número por el ejército de asesores de impuestos pagados y representantes de las empresas multinacionales. Somos conscientes de la necesidad de consultar a los que tendrá que cumplir con las reglas, para evitar resultados inesperados. Sin embargo, este tipo de consulta no es un sustituto para un debate público más amplio y democrático. Por ello, esperamos que tanto nuestros comentarios anteriores y esta evaluación ayudarán a facilitar este debate, y animar a otros comentaristas independientes para colaborar con este proceso de rediseño de un elemento clave de la gobernanza económica mundial.

    Esta evaluación global será complementada por un análisis más detallado comentando todas las propuestas.

    Resumen


    El mandato del G-20 para el proyecto BEPS era que las normas fiscales internacionales debíanser reformadas para asegurar que las empresas multinacionales (EMN) pudieran someterse a imposición donde sus actividades económicas tuvieran lugar y se creara valor’. Esto implicó un nuevo enfoque,tratar a los grupos corporativos de una empresa multinacional como una sola empresa, y asegurarse de que su base impositivase atribuye de acuerdo con sus actividades reales en cada país. Lamentablemente, el proyecto BEPS ha seguido haciendo hincapié en el principio de entidad independiente, que parte del supuesto ficticio que las filiales de un grupo corporativo actúan como personas jurídicas independientes, mientrasintenta contrarrestar sus consecuencias nocivas. Las acciones de BEPS proporcionaránun fortalecimiento de las reglas existentes, proveyendo mejores herramientas a las autoridades tributarias si estas tienen suficiente capacidad y quieren usarlas. A nivel general, sin embargo, las propuestas ofrecen una emparchede las normas vigentes, haciéndolas aún mpas complejas y en muchos casos contradictorias, y no proporcionan un conjunto de reformas coherente y comprensible. Pese a ello, este es un importante primer paso en una carrera más larga..

    Algunas de las propuestas símarcan un importante paso adelante, permitiendo que se considerea la EMN como una sola empresa y asegurando que los beneficios se relacionan con la actividad económica en cada país. La plantilla propuesta para el informe país porpaís es un avance importante, aunque los arreglos para el acceso de todas las autoridades fiscales pertinentes crean obstáculos innecesarios: la publicación sería una solución mucho mejor. También se hicieron propuestas para limitar las deducciones de interés medianteel prorrateo de los costes de intereses a pagar a terceros consolidados del grupos , pero éstos fueron suavizados a recomendaciones priorizando una capitalización fija. Del mismo modo, asegurar la tributación de las ganancias en todo el mundo de los beneficios globales de un grupo podría haber sido alcanzadamediante normas más estrictas sobre empresas extranjeras controladas (controlledforeigncorporations, en inglés), pero el informe final contiene únicamente recomendaciones débiles, que seguirán fomentando la competencia entre los países para reducir los impuestos a las empresas, y motivandoa las empresas multinacionales a desplazar sus utilidades. Las propuestas sobre las prácticas fiscales nocivasharán poco para frenar la competencia fiscal, ya que siguen el enfoque que se remonta a 1998, basado en normas voluntarias y de auto-vigilancia secreta, que han tenido efectos muy limitados. Ya se puede observar que el intento de aplicar los principios generales de "nexo" y "sustancia" a las cajas de innovación está llevando solamente a un sistema complicado que intentarestringir algunos aspectos, mientras que legitima el concepto. En lugar de eliminar este tipo de esquemas, esto ya está dando lugar a lo contrario: el aumento de su adopción por parte de muchos estados y la consiguiente disminución de los impuestos a las empresas.

    El objetivo de los tratados fiscales ha sido únicamente el de prevenir la doble imposicióndesde hace demasiado tiempo, sin tener en cuenta el propósito igualmente importante de garantizar la tributación adecuada, lo que nos propusimos que debería ser una disposición explícita en todos los tratados. En su lugar, se propone la inclusión de una reglaanti-abuso, que al menos debería incluir un criterio estándar de objetivo principal del tratado. Para ser eficaz, ello necesitará del intercambio sistemático de información para verificar la situación fiscal de los beneficiarios, al igual que las propuestas para hacer frente a los abusos de los tratados mediante el uso de entidades o instrumentos híbridasmediantereglas complejas para negar las deducciones. El abuso del principio de la entidad separada por la fragmentación de funciones corporativas será sólo parcialmente tratado por la propuesta para considerar que una entidad tenga un establecimiento permanente (presencia imponible) en circunstancias limitadas, si se puede decir que las actividades son‘preparatorias o auxiliares'a las ventas. Este muy limitado enfoque permite que las empresas continúen fragmentado las funciones no relacionadas con las ventas y atribuyendo mayores beneficios a los países donde serán más ligeramente gravados.

    La continua dependencia en la ficción de la entidad separada también ha llevado a un aumento de la complejidad de las normas sobre precios de transferencia, por ejemplo permitiendo a las autoridades fiscales recaracterizar transacciones entre partes relacionadas, pero sólo después de un detallado análisis ad-hoc de 'hechos y circunstancias' y una busca de 'comparables '. Este enfoque subjetivo y discrecional aumentará los costos de aplicación y cumplimiento y generará conflictos. Reconociendo esto, y respondiendo a las preocupaciones de las empresas, se propone fortalecer los procedimientos de solución de controversias, incluyendo un mayor uso del arbitraje. Sin embargo, es inapropiado e ilegítimo tratar de remediar la falta de acuerdo sobre reglas claras proporcionando procedimientos llevados a cabo en absoluto secreto para hacer frente a los inevitables desacuerdos desu aplicación.

    Estos resultados son claramente sólo un comienzo. La puesta en práctica por parte de los Estados tomará tiempo y deberá ser monitoreada, y las cuestiones clave aún no se han abordado. El principal defecto es la falta de desarrollo de reglas claras para elrepartode beneficios. Se planifica más trabajo futuro en el método de reparto de beneficios, lo que podría proporcionar un camino a seguir. El informe sobre la digitalización de la economía reconoce que plantea cuestiones fundamentales que van más allá del proyecto BEPS, incluidos los conceptos básicos de la residencia y la fuente, y dónde debe debe considerarse que se ha generado el beneficio. Aunque el proyecto BEPS por sí solo puede decirse que ha tenidoen el mejor de los casos un éxito parcial, ha logrado abrir el espacio para cambios de mayor alcance. Debe ser visto como parte de un proceso más largo,que involucre una gama más amplia de organizaciones y países, especialmente los países en desarrollo. Esto debería tener como objetivo último la reforma de las normas fiscales internacionales para garantizar la justicia para todos, y hacerlas aptas para el siglo 21.


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