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El impuesto sobre tierras ociosas


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III JORNADAS DE TRIBUTACIÓN AGRÍCOLA
Maracay 30 de octubre de 2006
LA TEORIA GENERAL DEL TRIBUTO AGRARIO Y EL IMPUESTO VENEZOLANO A LAS TIERRAS OCIOSAS

Jaime Parra Pérez en el X Congreso Venezolano de Valuación y Catastro, con referencia especial al Derecho Tributario Venezolano.


Esquema

  1. Los impuestos sobre la tierra

    1. Antecedentes históricos. Antigüedad. Evolución

    2. Los impuestos desde el punto de vista del hecho imponible.

  1. Sobre tierras privadas

  2. Sobre tierras públicas

  3. Sobre empresas agropecuarias

    1. Los impuestos desde el punto de vista del objeto gravado.

  1. Predios urbanos

  2. Predios rústicos

    1. Los Impuestos desde el punto de vista de la base imponible

  1. sobre la superficie

  2. sobre el valor de la tierra

  3. sobre la productividad

    1. Los impuestos desde el punto de vista del método de evaluación de la base imponible.

  1. Evaluaciones directas o sobre base cierta.

  2. Evaluaciones automáticas o presuntivas

  3. Evaluaciones mixtas.

  1. Los Impuestos de Ordenamiento

    1. El fin fiscal.

    2. Los fines extrafiscales

  1. El proteccionismo

  2. El ordenamiento económico-social.

  3. Combinación de fines

  4. La normativa constitucional

  1. La estructura del impuesto

    1. El hecho imponible.

        1. Descripción.

        2. Exclusiones

        3. Exenciones

        4. Exoneraciones

    2. Los sujetos. Solidaridad.

  1. El sujeto activo. ¿Participación municipal?

  2. Los sujetos pasivos

    1. La base imponible. Su determinación

    2. La cuota tributaria

    3. El período fiscal.

    4. Liquidación y recaudación del impuesto

    5. Medidas de control

    6. Penalidad.

  1. Síntesis

DESARROLLO

  1. Los impuestos sobre la tierra

    1. Antecedentes.

Los impuestos sobre la tierra son de larga data en la historia fiscal. Así, en la Europa medieval, y posteriormente durante la consolidación de las monarquías que precedieron a la Revolución Francesa, existieron impuestos que gravaban la tierra, pero ellos no obedecían a una sistemática inspirada en la técnica fiscal, como si lo son en la actualidad.

En el medioevo la primera manifestación de la imposición sobre los bienes es la que grava la propiedad raíz; es este un impuesto universal y de los más antiguos, lo que se explica por el hecho de que la tierra era la fuente generadora, por excelencia de la riqueza. En la alta edad media la industria no existía, aunque si el comercio entre las grandes ciudades que se surgieron a raíz de la caída del Imperio Romano. Durante la baja edad media el feudo se consolidó como institución política y social, la expansión y predominio de esas grandes ciudades perdió importancia y el comercio se limitó a los frutos de la tierra y los rebaños, y a los productos artesanales, dentro de los cuales se encontraban los instrumentos de labranza, hasta cierto punto primitivos.

Dentro de extra estructura económica la propiedad de la tierra ofrece particulares caracteres. Primitivamente era común a todos los hombres y como dice Leroy-Beaulieu, el propietario beneficiaba de una suerte de colaboración de la fuerza fecunda de la naturaleza que le otorgaba por encima del estrito resultado de sus esfuerzos y del capital invertido por el o sus predecesores, una suerte de boni que los economistas contemporáneos han llamado renta de la tierra y que los fisiócratas quisieron designar bajo el nombre equívoco de renta neta.

Siguiendo este enfoque histórico, muy propio de la concepción hacendística imperante en la Europa del Siglo XIX, el propietario le debe a la sociedad una regalía por la concesión que ella le otorga de una cosa que antes era común; el propietario de la tierra es de algún modo el inquilino de la sociedad, entendida en su conjunto, y el impuesto sobre la tierra encuentra su justificación en ese aprovechamiento de que disfruta el propietario. A medida que las tierras laborables van siendo ocupadas el bien se vuelve escaso y los impuestos se van diversificando, buscándose fórmulas que permitan adaptarlo a los diferentes tipos de explotación. Asistimos así, a una evolución del impuesto sobre la superficie del fundo y los instrumentos de labranza, manifestaciones primitivas y rudimentarias, pasando por los impuestos en especie sobre el producto bruto, hasta los impuestos sobre la renta agrícola más acabados y técnicos, en busca de una mayor justicia tributaria, dentro de un sistema fiscal harto complejo.

No existía clara distinción entre impuestos directos e impuestos indirectos, entre impuestos personales e impuestos reales, ni entre impuestos sobre el producto o los factores de producción (renta y capital). Es así cómo en las exacciones medievales sobre la tierra y en las antiguas tallas, a veces el impuesto se establecía sobre el producto del agricultor, y en otras, sobre las características del fundo.

El viejo impuesto del período feudal: la talla se mantuvo en Europa durante todo el período monárquico que subsiguió a la Edad Media. La forma primitiva de la talla fue sustituída por formas más acabadas; así, en Francia durante el Antiguo Régimen había una talla personal y una talla real, la primera calculada sobre la renta de los labradores y la segunda, sobre las características del fundo. Para liquidar la carga fiscal se empleaba la técnica del contingente y su repartición por regiones y contribuyentes. La idea del impuesto universal, de cuota o porcentaje se retomó a través de los llamados diezmos o vigésimos que gravaban todas las rentas clasificadas según su origen, incluyendo la renta agrícola; es la característica propia de los impuestos cedulares sobre la renta.

La Revolución Francesa transformó los impuestos del Antiguo Régimen en forma radical: el sistema fiscal se basó en los impuestos directos sobre la riqueza, fundados en los principios de igualdad, libertad y orden económico. Atendiendo a este último principio, de clara influencia fisiocrática, la Revolución estableció la contribución territorial (impot unique foncier). Este impuesto se extendió a todas las tierras sin distinción alguna, realizando la igualdad a través de la proporcionalidad.

La influencia del régimen fiscal revolucionario se extendió a toda Europa, y a través de ella a las colonias de ultramar. Así, en el derecho venezolano encontramos la huella dejada por la historia fiscal de finales del siglo antepasado en nuestro Código Civil, basado en el Código Napoleón. El artículo 1875, establece los privilegios sobre los bienes inmuebles de la siguiente manera: Son igualmente privilegiados los créditos fiscales por

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