Descargar 6.38 Mb.


Página1/2
Fecha de conversión22.04.2018
Tamaño6.38 Mb.

Descargar 6.38 Mb.

Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard


  1   2

DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA

STATEMENT AUDITING STANDARD

Declaraciones sobre Normas de Auditoría

Para hacer frente a la preocupación por la claridad, la longitud y complejidad de sus normas, el Consejo de Normas de Auditoría establecido convenios de redacción claridad y redactado de nuevo toda su SAS de conformidad con dichos convenios. En febrero de 2014, este esfuerzo se ha completado. . SAS números 122-127 y SAS No. 128 están en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que terminen en o después del 15 de diciembre de 2012 y 15 de diciembre de 2014, respectivamente. Por favor, consulte las declaraciones aclaradas sobre Normas de Auditoría para la orientación actual.

Como parte de la aclaración de la SAS, los números de sección AU designados por SAS núm. 1-121 fueron recodificadas y "AU-C" fue seleccionado como un identificador con el fin de evitar confusiones con referencias a las secciones "au" superadas. Secciones "au" anuladas fueron suprimidos de Normas Profesionales del AICPA en diciembre de 2013, momento en el cual se esperaba que sustancialmente todos los compromisos para que las secciones "au" estaban siendo eficaces para ser completado. Consulte a AU-C exhibición A para una lista que referencias cruzadas secciones UA para au-C secciones.

SAS No. 1

Responsabilidades y funciones del auditor independiente

En esta sección se describen las responsabilidades y funciones del auditor independiente. La sección también incluye la distinción entre las responsabilidades del auditor y la administración y las cualificaciones profesionales requeridas por el auditor independiente.

Naturaleza de las Normas Generales

En esta sección se describe la naturaleza de las normas generales.

Formación y Competencia del Auditor Independiente

En esta sección se describe la educación formal y la experiencia requerida por el auditor.

Independencia

En esta sección se describe cómo el auditor debe mantener independencia en todos los asuntos relacionados con la auditoría.

Debido cuidado profesional en la ejecución de trabajos

En esta sección se describe cómo el auditor debe ejercer el debido cuidado profesional en la realización de la auditoría y la preparación del informe. La sección también requiere que el auditor ejercer el escepticismo profesional y tener una seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de errores significativos.

Inventarios

Esta sección proporciona directrices para el auditor independiente en la observación de los inventarios. También se analizan los inventarios mantenidos en almacenes públicos y el efecto de los inventarios en el informe del auditor.

La adhesión a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

En esta sección se describe la primera norma relativa al informe, que señala que el auditor debe indicar en el informe del auditor sobre si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Consistencia de la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

En esta sección se describe la segunda norma relativa al informe, que señala que el auditor debe identificar en el informe del auditor aquellas circunstancias en las que estos principios no se han observado consistentemente en el período actual en relación con el período precedente. La sección describe los cambios contables que afectan a la coherencia, cambios que no afectan a la coherencia, los períodos en que las normas de coherencia se refieren, y primeras auditorías años.

Citas del Informe del Auditor Independiente

En esta sección se describe cómo un auditor independiente debe determinar la datación de su informe, incluyendo el efecto de hechos posteriores a la fecha del informe.

Parte de la Auditoría realizada por otros auditores independientes

Esta sección proporciona una guía aplicable a los juicios profesionales un auditor independiente hace en relación con el trabajo y los informes de otros auditores independientes sobre los estados financieros.

La falta de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Esta sección se refiere a los estados financieros de empresas reguladas que no estén conformes con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Hechos posteriores

Esta sección se ocupa de los acontecimientos ocurridos con posterioridad a la fecha del balance pero antes de la emisión de los estados financieros que requieren ajuste o revelación en los estados.

Descubrimiento posterior de hechos existentes en la fecha del dictamen del auditor

Esta sección describe los procedimientos aplicables a un auditor que, con posterioridad a la fecha de un informe sobre los estados financieros auditados, tenga conocimiento de hechos existentes en la fecha del informe que podrían haber afectado el informe.

Almacenes-Controles y Procedimientos de Auditoría para Bienes Públicos

Esta sección trata sobre los controles de un almacén público, los procedimientos de su auditor independiente con respecto a los bienes en custodia de la bodega, y los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor independiente del propietario de los bienes en el almacén.

SAS No. 12

Su mensaje de Abogado de Litigios de un cliente relativo, demandas y gravámenes

En esta sección se ofrece orientación sobre los procedimientos de un auditor independiente debería tener en cuenta para la identificación de los litigios, reclamaciones y evaluaciones y para la satisfacción de sí mismo como para la contabilidad e información financiera para tales asuntos cuando él o ella es la realización de una auditoría de acuerdo con la auditoría de aceptación general normas.

SAS No. 25

La relación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas las normas de control de calidad

En esta sección se describe la relación entre las normas de auditoría generalmente aceptados y las normas de control de calidad.

  SAS No. 26

Asociación con los Estados Financieros

Esta sección define la asociación, ya que se utiliza en el cuarto nivel de la presentación de informes y proporciona orientación a los contadores dedicados a auditar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

  SAS No. 32

Adecuado de la revelación en los estados financieros

En esta sección se describe el tercer nivel de la presentación de informes, que establece que cuando el auditor determina que las revelaciones informativas no son razonablemente adecuados, el auditor lo debe indicar en el informe del auditor.

 

SAS No. 37



Documentos presentados por las leyes federales de valores de los Estatutos

En esta sección se explica la presentación conforme a los estatutos federales de valores.

SAS No. 39

Muestreo de Auditoría.- En esta sección se ofrece orientación para la planificación, realización y evaluación de muestras de auditoría. En él se describe la incertidumbre, las pruebas sustantivas de detalles, pruebas de los controles, y muestras de doble propósito. La sección también explica cómo seleccionar un método de muestreo.

  SAS No. 42

Presentación de informes sobre los estados financieros condensados ​​y datos financieros seleccionados

Esta sección proporciona una guía aplicable a un auditor que se dedica a informar sobre los estados financieros condensados ​​o datos financieros seleccionados elaborados por un cliente.

SAS No. 43

Declaración de Omnibus de Normas de Auditoría

  SAS No. 45

Partes Relacionadas

En esta sección se ofrece orientación sobre los procedimientos que deben ser considerados por el auditor cuando está realizando una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas para identificar las relaciones entre partes relacionadas y transacciones y satisfacer a sí mismo en relación con la contabilidad de los estados financieros requeridos y la divulgación.

  SAS No. 46

Examen de los procedimientos omitidos Después de la Fecha del Reporte

En esta sección se ofrece orientación sobre las consideraciones y procedimientos que deben aplicarse por un auditor de cuentas que, con posterioridad a la fecha de su informe sobre los estados financieros auditados, concluye que uno o varios procedimientos de auditoría considerados necesarios en el momento de la auditoría en las circunstancias entonces eran existentes omitido en su auditoría de los estados financieros, pero no hay indicios de que dichos estados financieros no se presentan razonablemente de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados o con otra base integral de contabilidad.

 

SAS No. 50



Informes sobre la Aplicación de los Principios de Contabilidad

Esta sección proporciona una guía que un auditor informante debe aplicarse al preparar un informe escrito sobre la aplicación de los principios de contabilidad de las transacciones especificadas.

  SAS No. 51

Presentación de informes sobre los estados financieros preparados para el uso en otros países

Esta sección proporciona una guía aplicable a los informes sobre los estados financieros de una empresa en los Estados Unidos que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en otro país para su uso fuera de los Estados Unidos.

  SAS No. 54

Actos ilegales cometidos por los clientes

En esta sección se establece la naturaleza y el alcance de la consideración de un auditor independiente debe dar a la posibilidad de actos ilegales por parte de un cliente en una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. La sección también proporciona orientación sobre las responsabilidades del auditor cuando se detecta un posible acto ilegal.

  SAS No. 56

Procedimientos analíticos

En esta sección se ofrece orientación sobre el uso de los procedimientos analíticos y requiere el uso de procedimientos analíticos en las etapas de planificación y revisión general de todas las auditorías.

  SAS No. 57

Estimaciones Contables Auditoría

En esta sección se ofrece orientación a los auditores sobre la obtención y evaluación de evidencia suficiente y apropiada de auditoría para soportar las estimaciones contables significativas en una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

 

SAS No. 58



Informes sobre Estados Financieros Auditados

Esta sección explica los tipos de informes, junto con ejemplos y descripciones de las circunstancias cuando cada uno es apropiado, expedido por un auditor en relación con las auditorías de ciertos tipos de estados financieros históricos.

  SAS No. 59

La consideración del auditor de la capacidad de una entidad para continuar como un negocio en marcha

Esta sección proporciona una guía para el auditor en la realización de una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas con respecto a evaluar si existe una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. En él se detallan las responsabilidades, los procedimientos, las consideraciones, la comunicación con los encargados del gobierno, y la documentación del auditor.

SAS No. 62

Informes Especiales

Esta sección se aplica a los informes especiales.

  SAS No. 64

Declaración general sobre Normas de Auditoría-1990

SAS No. 65

La consideración del auditor de la función de auditoría interna en una auditoría de estados financieros

En esta sección se ofrece orientación sobre teniendo en cuenta el trabajo de los auditores internos y sobre el uso de los auditores internos para proporcionar asistencia directa al auditor en una auditoría realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

  SAS No. 67

El proceso de confirmación

En esta sección se proporciona orientación sobre el proceso de confirmación en auditorías realizadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

Define el proceso de confirmación; se analiza la relación de los procedimientos de confirmación a la evaluación del auditor del riesgo de auditoría; describe ciertos factores que afectan a la fiabilidad de las confirmaciones; proporciona orientación sobre la realización de procedimientos alternativos cuando no se reciben respuestas a las solicitudes de confirmación; proporciona orientación sobre la evaluación de los resultados de los procedimientos de confirmación; y se refiere específicamente a la confirmación de las cuentas por cobrar.

SAS No. 69

El significado de presentar razonablemente en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

En esta sección se explica el significado de la frase presentan razonablemente de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

  SAS No. 70

Organizaciones de Servicios

En esta sección se ofrece orientación sobre los factores de un auditor independiente debe considerar al auditar los estados financieros de una entidad que utiliza una organización de servicio para procesar ciertas transacciones. En esta sección se proporciona orientación relativa a los auditores independientes que emiten informes sobre el procesamiento de las transacciones por una organización de servicio para su uso por otros auditores.

  SAS No. 72

Cartas para Aseguradoras y ciertos otros partes solicitantes

En esta sección se ofrece orientación a los contadores para realizar e informar sobre los resultados de los trabajos de emisión de cartas de suscriptores y otros países que lo solicitaron.

  SAS No. 73

Uso del trabajo de un especialista

Esta sección proporciona una guía para el auditor de cuentas que utiliza el trabajo de un especialista en la realización de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Para propósitos de esta sección, un especialista es una persona (o empresa) que poseen la habilidad o conocimiento especial en un campo en particular que no sea contabilidad o auditoría.

 

SAS No. 76



Las enmiendas a la Declaración de Normas de Auditoría No. 72, Las cartas de Aseguradores y ciertos otros partes solicitantes

  SAS No. 77

Las enmiendas a la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 22, Planificación y Supervisión, N º 59, la consideración del auditor de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, y N º 62, Informes Especiales

  SAS No. 79

Enmienda a la Declaración de Normas de Auditoría No. 58, Informes sobre Estados Financieros Auditados

Esta sección explica los tipos de informes, junto con ejemplos y descripciones de las circunstancias cuando cada uno es apropiado, expedido por un auditor en relación con las auditorías de ciertos tipos de estados financieros históricos.

SAS No. 84

Comunicaciones entre predecesoras y sucesoras Auditores

En esta sección se establece orientaciones sobre las comunicaciones entre los auditores predecesor y sucesor cuando un cambio de auditores está en proceso o ha tenido lugar. También proporciona una guía de comunicaciones cuando posibles errores que se descubren en los estados financieros reportados en por un auditor predecesor.

  SAS No. 85

Representaciones de la administración

En esta sección se establece el requisito de que el auditor independiente obtener representaciones escritas de la administración como parte de una auditoría de las cuentas anuales realizadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y proporciona orientación sobre las representaciones a obtener.

SAS No. 86

Enmienda a la Declaración de Normas de Auditoría No. 72, Las cartas de Aseguradores y ciertos otros partes solicitantes

En esta sección se ofrece orientación a los contadores para realizar e informar sobre los resultados de los trabajos de emisión de cartas de suscriptores y otros países que lo solicitaron.

  SAS No. 87

Restringir el uso de un informe de auditoría

Esta sección define de uso general y los informes de uso restringido y contiene orientaciones aplicables a restringir el uso de los informes emitidos de conformidad con la Declaración sobre Normas de Auditoría.

SAS No. 88

Organizaciones de Servicios y Presentación de informes sobre la coherencia

  SAS No. 89

Ajustes de auditoría

  SAS No. 91

GAAP Jerarquía Federal

  SAS No. 92

Instrumentos de auditoría derivados, operaciones de cobertura, y la cartera de títulos

En esta sección se ofrece orientación a los auditores en la planificación y la realización de procedimientos de auditoría con afirmaciones sobre instrumentos derivados, operaciones de cobertura, y las inversiones en valores que se realizan en los estados financieros de una entidad. También describe cómo las afirmaciones se clasifican de acuerdo a tres categorías generales que se describen en la sección AU 326, Evidencia de auditoría.

  SAS No. 93

Declaración general sobre Normas de Auditoría-2000

  SAS No. 95

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Esta sección describe los estándares de 10 en general, trabajo de campo, y la presentación de informes aprobadas y adoptadas por los miembros del AICPA. Además, la sección define publicaciones de auditoría de interpretación y otros.

  SAS No. 97

Modificación de la Declaración de Normas de Auditoría No. 50, Informes sobre la Aplicación de los Principios de Contabilidad

Esta sección proporciona una guía que un auditor informante debe aplicarse al preparar un informe escrito sobre la aplicación de los principios de contabilidad de las transacciones especificadas.

SAS No. 98

Declaración general sobre Normas de Auditoría-2002

  SAS No. 99

Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros

Esta sección establece normas y proporciona orientación a los auditores en el cumplimiento de la responsabilidad de planificar y llevar a cabo la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de errores significativos (sección AU 110) en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros llevada a cabo de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

  SAS No. 100

  Información financiera intermedia

  SAS No. 101

Medidas Auditoría Valor Razonable y Revelaciones

Esta sección establece normas y proporciona orientación sobre la auditoría de las mediciones hechas a valor razonable y las revelaciones contenidas en los estados financieros. En particular, esta sección se ocupa de las consideraciones de auditoría relacionadas con la medición y la publicación de los activos, pasivos y componentes específicos de equidad presentado o revelado a su valor razonable en los estados financieros.

  SAS No. 102

Definición de Requisitos profesionales en la Declaración sobre Normas de Auditoría

Esta sección describe los requisitos profesionales en las normas de auditoría, incluidos los requisitos incondicionales y presumiblemente obligatorios, y el uso de material explicativo.

  SAS No. 103

Documentación de la auditoría

  SAS No. 104

Enmienda a la Declaración de Normas de Auditoría No. 1, Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría ("Debido cuidado profesional en la ejecución de trabajos")

 

SAS No. 105



Enmienda a la Declaración de Normas de Auditoría No. 95, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

SAS No. 106

Evidencia de auditoría

Esta sección proporciona una guía para el auditor de cuentas que utiliza el trabajo de un especialista en la realización de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Para propósitos de esta sección, un especialista es una persona (o empresa) que poseen la habilidad o conocimiento especial en un campo en particular que no sea contabilidad o auditoría.

  SAS No. 107

Riesgo de auditoría y materialidad en la realización de una auditoría

Esta sección establece lineamientos sobre la consideración del auditor del riesgo de auditoría y materialidad al realizar una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

SAS No. 108

Planificación y Supervisión

En esta sección se describe la primera norma del trabajo de campo, en relación con la planificación de la auditoría y la supervisión de cualquier asistente, y ofrece orientación a los auditores externos la realización de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en las consideraciones y actividades aplicables a la planificación y supervisión.

  SAS No. 109

La comprensión de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de errores materiales

En esta sección se describe la segunda norma de trabajo de campo, en relación con el auditor obtener una comprensión suficiente de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar el riesgo de errores materiales en los estados financieros sea por error o fraude, y para diseñar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría. Esta sección, además, procedimientos y fuentes de información sobre la entidad y su entorno de evaluación de riesgos.

SAS No. 110

Realización de Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida

Esta sección establece normas y proporciona guías para determinar respuestas globales y diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría para responder a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas a los estados financieros y de aseveración relevantes en una auditoría de estados financieros, y en la evaluación de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría obtenida. En particular, esta sección proporciona orientación sobre la aplicación del tercer nivel de trabajo de campo, que establece que el auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría mediante la realización de procedimientos de auditoría para proporcionar una base razonable para una opinión sobre los estados financieros están siendo auditados.

SAS No. 111

Enmienda a la Declaración de Normas de Auditoría No. 39, Muestreo de Auditoría

En esta sección se ofrece orientación para la planificación, realización y evaluación de muestras de auditoría. En él se describe la incertidumbre, las pruebas sustantivas de detalles, pruebas de los controles, y muestras de doble propósito. La sección también explica cómo seleccionar un método de muestreo.

SAS No. 114

Comunicación del auditor con los encargados del Gobierno

Esta sección establece normas y proporciona orientación sobre la comunicación del auditor con los encargados del gobierno en relación con una auditoría de estados financieros. En él se describe el papel de la comunicación, las consideraciones legales, los que están encargados del gobierno corporativo, administración, asuntos que deberán comunicarse, el proceso de comunicación y documentación.

  SAS No. 115

La comunicación de Asuntos Relacionados con el Control Interno identificados en una auditoría

Esta sección establece normas y proporciona orientación sobre la comunicación de asuntos relacionados con el control interno identificados en una auditoria de Estados Financieros y la forma de su comunicación a la gerencia de la entidad. Es aplicable siempre que un auditor expresa o una abstención de opinión sobre los estados financieros. La sección define la deficiencia de términos en el control interno, la deficiencia significativa y debilidad material; proporciona orientación sobre la evaluación de la gravedad de las deficiencias en el control interno identificados en una auditoría de estados financieros; y requiere que el auditor de comunicar, por escrito, a la administración y los encargados del gobierno, las deficiencias significativas y debilidades materiales identificadas en una auditoría.

SAS No. 116

Información financiera intermedia

Esta sección establece normas y proporciona orientación sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a realizar por un contador independiente cuando se realiza una revisión de la información financiera intermedia.

SAS No. 117

Auditorías de Cumplimiento

Esta sección se aplica cuando un auditor se dedica, o requerido por la ley o el reglamento, para llevar a cabo una auditoría de cumplimiento de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las normas para las auditorías financieras bajo las Normas de Auditoría Gubernamental, y un requisito de auditoría gubernamental que requiere que un auditor expresar una opinión sobre el cumplimiento.

  SAS N ° 118

Otra información en documentos que contienen los informes financieros auditados

En esta sección se aborda la responsabilidad del auditor en relación con otra información en documentos que contienen estados financieros auditados y del auditor informe al respecto.

  SAS No. 119

Información complementaria en relación a los estados financieros en su conjunto

En esta sección se aborda la responsabilidad del auditor cuando se activa para informar sobre si la información suplementaria se presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, en relación a los estados financieros en su conjunto.

  SAS No. 120

Requerido Información complementaria

En esta sección se aborda la responsabilidad del auditor con respecto a la información de que un organismo de normalización contable designado requiere para acompañar a los estados financieros básicos de la entidad (información complementaria requerida).

SAS N ° 121

Revisado Aplicabilidad de la Declaración de Normas de Auditoría No. 100, Información Financiera Intermedia

En esta sección se modifica el párrafo 0.05 de la sección AU 722 de tal manera que la sección AU 722 sería aplicable cuando el contable auditado últimos estados financieros anuales de la entidad, y el nombramiento de otro auditor para auditar los estados financieros del año actual no es efectiva antes del comienzo del período cubierto por la revisión.
Por el área en donde se hacen
•Auditoría Financiera

•Auditoría Administrativa

•Auditoría Operacional

•Auditoría Gubernamental

•Auditoría Integral

•Auditoría de Sistemas


Por área de especialidad

•Auditoría Fiscal

•Auditoría Laboral

•Auditoría Ambiental

•Auditoría Médica

•Auditoría a Inventario

•Auditoría a Caja Chica

•Auditoría en Sistemas


Especializadas en Sistemas Computacionales

•Auditoría Informática

•Auditoría con la Computadora

•Auditoría sin la Computadora

•Auditoría a la Gestión Informática

•Auditoría alrededor de la computadora

•Auditoría en seguridad de sistemas

•Auditoría a sistemas de redes

SAS 84 Fuente: El SAS No. 84; SAS No. 93.

Las comunicaciones entre auditor predecesor y auditor sucesor Cuentas 1,711 AU Sección 315, Las comunicaciones entre auditor Predecesor y Auditor sucesor (Sustituye al SAS No. 7.) Es eficaz con respecto a la aceptación de un compromiso después del 31 de marzo de 1998, a menos que se indique lo contrario.

Introducción

0.01 En esta sección se ofrece orientación sobre las comunicaciones entre auditores antecesor y sucesores, cuando un cambio de auditores o está en proceso o ha tomado lugar. Esta norma proporciona una guía de comunicación cuando los posibles errores se descubren en los estados financieros reportados por un auditor predecesor.

Esta sección se aplica siempre que un auditor independiente está considerando aceptar un compromiso de auditoría o segunda auditoría (véase el párrafo 0.14 de esta sección) financiera declaraciones de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, y después de como auditor ha sido designado para llevar a cabo tal compromiso.

0.02 A los efectos esta sección se refiere al auditor predecesor término se refiere a un auditor que:

(a) ha informado sobre la última declaración financiera auditada o se dedicaba a realizar, pero no se ha completado una auditoría de la financiera declaraciones y

(b) ha dimitido, se negó a presentarse a la reelección, o estado notificados de que sus servicios han sido o pueden ser, terminado. El término éxito auditor sucesor se refiere a un auditor que está considerando la posibilidad de aceptar un trabajo para auditar los estados financieros, pero no se ha comunicado con el auditor predecesor auditor conforme a lo dispuesto en los párrafos .07 través de 0,10 y un auditor que tiene aceptado tal compromiso. [Así reformado, vigor para auditorías de financiera declaraciones de ejercicios que cierran a partir del 30 de junio de 2001 por la Declaración sobre Audición de Normas Nº 93.]

Cambio de Cuentas

0.03 Un auditor no debe aceptar un compromiso hasta que las comunicaciones descrito en los párrafos .07 través 0.10 han sido evaluados. Sin embargo, un auditor puede hacer una propuesta de un trabajo de auditoría antes de comunicar con el auditor predecesor. El auditor puede desear para asesorar a la prospectiva

1.- No se requieren las disposiciones de esta sección si los estados financieros auditados más recientes

son más de dos años antes del inicio del primer periodo a auditar por el sucesor auditor.

2.- Puede haber dos auditores predecesor: el auditor quien informó acerca de la más reciente auditada

los estados financieros y el auditor que fue contratado para llevar a cabo, pero no completó una auditoría de cualquier estados financieros posteriores. [Así reformado, en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que terminen a partir del 30 de junio de 2001, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 93.]

3 Cuando los estados financieros más recientes se han compilado o revisado de acuerdo con las Declaraciones sobre Normas de servicios de contabilidad y de revisión, el contador que informó sobre esos estados financieros no es un auditor predecesor. Aunque no es requerido por esta sección, en estos circunstancias, el auditor sucesor pueden encontrar los asuntos descritos en los apartados .08 y .09 útil para determinar si acepta el compromiso. AU §315.03

Las Normas de Trabajo de Campo cliente (por ejemplo, en una propuesta) que la aceptación no puede ser definitiva hasta que el comunicaciones han sido evaluadas.

.04 Otras comunicaciones entre el sucesor y antecesor Cuentas res, que se describe en el párrafo 0.11, son recomendables para ayudar en la planificación de la compromiso. Sin embargo, el momento de estas otras comunicaciones es más flexible. El auditor sucesor puede iniciar estas otras comunicaciones, ya sea antes a la aceptación del compromiso o posterior a la misma.

0.05 Cuando más de un auditor está considerando aceptar un compromiso, el auditor predecesor no se debe esperar a estar disponible para responder a la inquiries hasta que un auditor sucesor ha sido seleccionado por el cliente potencial y ha aceptado el compromiso sujetos a la evaluación de las comunicaciones con el auditor predecesor de lo dispuesto en los párrafos .07 través de 0,10.

0.06 La iniciativa para la comunicación descansa con el auditor sucesor. Los la comunicación puede ser escrita u oral. Tanto el predecesor y sucesión auditores sor deben sostener en la información obtenida a partir de la confianza entre sí.

Esta obligación se aplica si el auditor sucesor acepte la engagement Comunicaciones Antes auditor sucesor Acepta compromiso

0.07 mensaje del auditor predecesor es un procedimiento necesario porque el auditor predecesor puede ser capaz de proporcionar información que ayude el auditor sucesor en la determinación de si acepta el compromiso. Los auditor sucesor deberá tener en cuenta que, entre otras cosas, el predecesor auditor y el cliente pueden haber estado en desacuerdo sobre los principios de contabilidad, auditoría procedimientos o asuntos igualmente importantes.

0.08 El auditor sucesor debiera solicitar el permiso de la propuesta del cliente para hacer una investigación del auditor predecesor antes de la recepción definitiva del compromiso. A excepción de lo permitido por las normas del Código de Profesionales Conducta, un auditor está impedido de revelar información confidencial obtenida en el curso de un compromiso a menos que el cliente consiente expresamente.

Por lo tanto, el auditor sucesor debería pedir al cliente potencial para autorizar la auditor predecesor para responder plenamente a las preguntas del auditor sucesor. Si una prospectivo cliente se niega a permitir que el auditor predecesor para responder o límites su respuesta, el auditor sucesor debería investigar en cuanto a las razones y considerar las implicaciones de que la negativa a decidir si acepta la en gagement.

0.09 El auditor sucesor deberá realizar consultas específicas y razonables del auditor predecesor con respecto a asuntos que ayudará al auditor sucesor para determinar si acepta el compromiso. Asuntos sometidos a consulta Debe incluir:

• Información que podría influir en la integridad de la administración.

• Los desacuerdos con la administración como a los principios de contabilidad, auditoría procedimientos u otros asuntos igualmente importantes.

• Comunicaciones a los encargados del gobierno en relación con el fraude y los actos ilegales por parte de los clientes.

[4] [Nota borrado para reflejar los cambios necesarios conformación debido a la emisión de la declaración de Normas de Auditoría No. 114.] AU §315.04

Las comunicaciones entre predecesoras y sucesoras Cuentas

• Comunicaciones a la gestión y los encargados del gobierno con respecto a las deficiencias significativas y debilidades materiales en interior control.

• La comprensión del auditor predecesor en cuanto a las razones de la cambio de auditores.

El auditor sucesor tal vez desee examinar otras preguntas razonables. [ReVISED, mayo de 2006, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 112. Revisado, abril de 2007, para reflejar cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 114.]

0.10 El auditor predecesor debería respuesta pronta y completa, en la base de los hechos conocidos, a las preguntas razonables del auditor sucesor. Sin embargo, si el auditor predecesor decida, debido a circunstancias inusuales, tales como impedimentos, amenaza, o posibles litigios; procedimientos disciplinarios; u otro circunstancias inusuales, por no responden plenamente a las consultas, el predecesor auditor debe indicar claramente que la respuesta es limitada. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada, sus consecuencias se deben considerar al decidir si aceptar el compromiso.

Otras Comunicaciones

0.11 El auditor sucesor debiera solicitar que el cliente autorice al pre- antecesor auditor para permitir una revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor.

El auditor predecesor tal vez desee solicitar una autorización y reconocimiento carta del cliente para documentar esta autorización, en un esfuerzo para reducir errores entendimientos sobre el alcance de las comunicaciones de ser autorizados.

Es costumbre en tales circunstancias el auditor predecesor para hacer él mismo o a sí misma a disposición del auditor sucesor y poner a disposición para su revisión cierta de los documentos de trabajo. El auditor predecesor debe determinar qué trabajadores papeles ing han de ser puestos a disposición para su revisión y que se puede copiar. Los auditor predecesor debería permitir normalmente el auditor sucesor en opinar documentos de trabajo, incluida la documentación de la planificación, el control interno, la auditoría resultados, y otros asuntos de continuar la contabilidad y la auditoría, la significación tales como el análisis de documento de trabajo de las cuentas de balance y las relativas a las contingencias. Asimismo, el auditor predecesor debe llegar a un entendimiento con el auditor sucesor como a la utilización de los documentos de trabajo.

La medida, si hay, en que un auditor predecesor permite el acceso a los documentos de trabajo es una

cuestión de juicio.

Uso Sucesor de Auditor de Comunicaciones

0.12 El auditor sucesor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría dencia para proporcionar una base razonable para expresar una opinión sobre la financiera declaraciones que él o ella se ha dedicado a la auditoría, incluyendo la evaluación de la con coherencia de la aplicación de los criterios contables. La evidencia de auditoría utilizado en el análisis del impacto de los saldos de apertura en el actual ejercicio declaraciones y coherencia de los principios de contabilidad es una cuestión de profesional juicio. Tal evidencia de auditoría puede incluir la más reciente auditada financiera.

Vea la sección 316, Consideración del fraude en una auditoría de estados financieros; sección 317, Ilegal

Hechos por los clientes; y la sección 325, Comunicación Control Interno asuntos relativos Identificado en un Auditoría. [Nota revisada, mayo de 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 112.]

6 Apéndice A [párrafo 0.24] contiene un consentimiento del cliente ilustrativo y carta de reconocimiento.

Antes de autorizar el acceso a los documentos de trabajo, el auditor predecesor puede desear obtener una la comunicación escrita del auditor sucesor con respecto al uso de los documentos de trabajo.

8 Apéndice [párrafo 0.25] contiene una carta de reconocimiento auditor sucesor ilustrativo. AU §315.12

Las Normas de Trabajo de Campo declaraciones, del auditor predecesor informe al respecto, los resultados de la investigación de el auditor predecesor, los resultados de la revisión del auditor sucesor del predecesor papeles de trabajo del auditor antecesor relativos a la auditoría más reciente, y los procedimientos de auditoría realizados en las transacciones del período actual que pueden proporcionar evidencia sobre los saldos o consistencia de apertura. Por ejemplo, evidencia se reunieron durante la auditoría del año actual puede proporcionar información sobre la realizabilidad y la existencia de cuentas por cobrar y el inventario registran al BE desmotado del año. El auditor sucesor también puede solicitar la auditoría apropiada procedimientos para tener en cuenta los saldos al inicio del período objeto de la auditoría y a las transacciones en periodos anteriores. [Así reformado, vigor para auditorías de financiera declaraciones de ejercicios que cierran a partir del 30 de junio de 2001 por la Declaración sobre Audición de Normas Nº 93. revisado, marzo 2006, para reflejar los cambios conformes

necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 105.]

0.13 opinión del auditor sucesor de trabajo del auditor predecesor documentos pueden afectar la naturaleza, oportunidad y alcance del sucesor del auditor procedimientos con respecto a los saldos iniciales y la coherencia de la contabilidad principios. Sin embargo, la naturaleza, oportunidad y alcance de los trabajos de auditoría realizados y las conclusiones alcanzadas en estas dos áreas son de la exclusiva responsabilidad de los el auditor sucesor. Al informar sobre la auditoría, el auditor sucesor debiera no hacer referencia al informe o trabajo del auditor predecesor como base, en parte, para la propia opinión del auditor sucesor.

Las auditorías de los estados financieros que se han anteriormente Auditado

0.14 Si se le pregunta a un auditor para auditar e informar sobre los estados financieros que han sido auditados previamente e informó sobre (en adelante, un reauditoria ), el auditor considera la aceptación del compromiso segunda auditoría también es un éxito auditor procesador, y el auditor quien informó anteriormente es también un predecesor auditor. Además de las comunicaciones descritas en los párrafos .

0.10, el auditor sucesor debe indicar que el objetivo de las investigaciones es obtener información para decidir sobre si aceptar un trabajo para realizar una segunda auditoría.

0.15 Si el auditor sucesor acepta el compromiso segunda auditoría, él o ella puede considerar la información obtenida de las investigaciones del auditor predecesor y la revisión del informe del auditor predecesor y trabajan papeles en la planificación la segunda auditoría. Sin embargo, la información obtenida de estas investigaciones y cualquier revisión del informe del auditor predecesor y documentos de trabajo no es suficiente constituir una base para expresar una opinión. La naturaleza, oportunidad y alcance de el trabajo de auditoría realizado y las conclusiones alcanzadas en la segunda auditoría son exclusivamente la responsabilidad del auditor sucesor de realizar la segunda auditoría.

0.16 El auditor sucesor debe planear y llevar a cabo la segunda auditoría de conformidad bailar con las normas de auditoría generalmente aceptadas. El auditor sucesor debiera no asumir la responsabilidad para el trabajo del auditor predecesor o emitir un informe que refleja la responsabilidad dividida como se describe en la sección 543, parte de la Auditoría Interpretada por otros auditores independientes. Además, el auditor predecesor tor no es un especialista como se define en la sección 336, Uso del trabajo de un especialista, o un auditor interno tal como se define en la sección 322, Consideración del auditor de la función de auditoría interna en una auditoría de estados financieros.

0.17 Si el auditor sucesor ha auditado el período actual, los resultados de que la auditoría puede ser considerado en la planificación y la realización de la segunda auditoría del auditor sucesor podría hacer averiguaciones sobre la reputación profesional y standción del auditor predecesor. Vea la sección 543, parte de la auditoría realizada por otros auditores independientes, el párrafo 0.10 a. AU §315.13

Las comunicaciones entre predecesoras y sucesoras Cuentas anterior período o períodos y pueden proporcionar evidencia de auditoría que es útil en la realización de la segunda auditoría. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conformes necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 105.]

0.18 Si, en un compromiso segunda auditoría, el auditor sucesor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para expresar una opinión sobre la financiera declaraciones, el auditor sucesor deberá calificar o abstenerse de opinar porque de la incapacidad para llevar a cabo los procedimientos que el auditor sucesor considere necesarias en las circunstancias. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme sario nece- debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 105.]

0.19 El auditor sucesor debiera solicitar documentos de trabajo para el período o períodos bajo segunda auditoría y el período anterior al período segunda auditoría. Sin embargo, el medida, en su caso, a la que el auditor predecesor permite el acceso al trabajo documentos es una cuestión de criterio. (Véase el punto 0.11 de esta sección.)

0.20 En una segunda auditoría, el auditor sucesor en general no será capaz de observar inventario o hacer recuentos físicos en la fecha o fechas de segunda auditoría de la manera discutido en los párrafos .09 través 0.11 de la sección 331 de inventarios. De tal casos, el auditor sucesor puede considerar el conocimiento obtenido de su o la revisión de documentos y consultas de la pre de trabajo del auditor predecesor antecesor auditor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de aplicar en las circunstancias. El auditor sucesor de realizar la segunda auditoría debería, si es importante, observar o realizar algunos conteos físicos de inventario en una fecha posterior a la época de la segunda auditoría, en relación con una auditoría actual o de otro modo, y aplicar pruebas apropiadas de las operaciones que intervienen. Apro comieron procedimientos pueden incluir análisis de las transacciones anteriores, revisiones de registros de antes condes y la aplicación de procedimientos analíticos, como las pruebas de utilidad bruta.

Descubrimiento de posibles inexactitudes en Financiera Declaraciones de informe por una Auditor Predecesor

0.21 Si durante la auditoría o segunda auditoría, el auditor sucesor tenga conocimiento de información que él o ella lleva a creer que los estados financieros reportados por el auditor predecesor puede requerir revisión, el auditor sucesor debiera solicitar que el cliente informe al auditor predecesor de la situación y ar rango para las tres partes para discutir esta información y tratar de resolver el importar. El auditor sucesor deberá comunicar al auditor predecesor cualquier información que el auditor predecesor puede necesitar considerar en conformidad bailar con la sección 561, posterior descubrimiento de Datos existentes en la fecha de Informe del Auditor, que establece los procedimientos que el auditor debe guientes bajo cuando el auditor posteriormente descubre hechos que pueden haber afectado a la estados financieros auditados informó anteriormente en.

0.22 Si el cliente se niega a informar al auditor predecesor o si el sucesor auditor no está satisfecho con la resolución de la cuestión, el auditor sucesor debe evaluar.

(a) las posibles consecuencias de la participación actual y

(b) si se debe renunciar al contrato. Además, el auditor sucesor pueden consultar con su asesor legal en la determinación de una adecuada curso de nuevas medidas.

Fecha de vigencia

0.23 En esta sección se hará efectiva con respecto a la aceptación de un acoplamiento Ment después del 31 de marzo de 1998. Se permite su aplicación anticipada.

Vea la sección 508, Informes sobre Estados Financieros Auditados, párrafos 0.70 a través de 0,74, por la presentación de informes de orientación. Las Normas de Trabajo de Campo 0.24, Apéndice A Consentimiento Cliente ilustrativo y Reconocimiento Carta.

1. El párrafo 0.11 de esta sección estados, "El auditor sucesor debiera re- busca que el cliente autorice al auditor predecesor para permitir una revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor. El auditor predecesor puede desear para solicitar un consentimiento y carta de reconocimiento por parte del cliente para documentar esta autorización, en un esfuerzo para reducir los malentendidos sobre el alcance de las comunicaciones están autorizados. "La siguiente carta se presenta para los propósitos ilustrativos solamente y no es requerido por las normas profesionales.

[Fecha]

ABC Empresas

[Dirección]

Usted ha dado su consentimiento para que [nombre de la firma de contadores públicos sucesor], como sucesor auditores independientes para ABC Enterprises (ABC), el acceso a nuestros documentos de trabajo para nuestra auditoría de los estados financieros 31 de diciembre de 19X1, de ABC. También han dado su consentimiento para nosotros para responder plenamente a [nombre de la firma de contadores públicos sucesor] consultas. Usted entiende y acepta que la revisión de nuestros papeles de trabajo es llevado a cabo con el único fin de obtener un entendimiento acerca de ABC y cierta información sobre nuestra auditoría para ayudar a [nombre de la firma de contadores públicos sucesor] en la planificación de la auditoría de los estados financieros 31 de diciembre de 19X2, de ABC. Favor de confirmar su acuerdo con lo anterior al firmar y fechar una copia de esta carta y devolverla a nosotros. Se adjunta el formulario de la carta vamos a presentar [nombre de la firma de contadores públicos sucesor] con respecto al uso de los documentos de trabajo.

Muy atentamente,

[Predecesor Auditor]

Por: ___________________________

Aceptado:

ABC Empresas

Por: ___________________________

Fecha: _________________

Las comunicaciones entre predecesoras y sucesoras Cuentas

Apéndice B, Sucesor ilustrativa Auditor Reconocimiento Carta

1. En el párrafo 0.11, nota 7, de este apartado dice: "Antes de permitir el acceso a los documentos de trabajo, el auditor predecesor puede desear obtener un escrito comunicación del auditor sucesor con respecto al uso del trabajo papeles. "La siguiente carta se presentan con fines ilustrativos solamente y es no es requerido por las normas profesionales.

[Fecha]

[Sucesor Auditor]

[Dirección]

Hemos auditado previamente, de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptado en los Estados Unidos de América, el 31 de diciembre de 20X1, financiera declaraciones de ABC Enterprises (ABC). Nos rendimos un informe sobre esas ciera declaraciones cial y no han realizado ningún procedimientos de auditoría posterior al la fecha del informe de auditoría. En relación con la auditoría de 20X2 financiera de ABC, declaraciones, que han solicitado acceso a nuestros documentos de trabajo preparado en con- conexión con la auditoría. ABC ha autorizado a nuestra firma para permitir a revisar los documentos de trabajo. Nuestra auditoría y los documentos de trabajo preparados en relación con los mismos, de la cadena ABC, los estados financieros no se planearon o realizaron en la contemplación de su opinión. Por lo tanto, los elementos de posible interés para usted pueden no han sido específicamente camente dirigida. Nuestro uso de juicio profesional y la evaluación de la auditoría riesgo y materialidad con el propósito de nuestra auditoría significa que los asuntos pueden tener existía eso habría sido evaluados de manera diferente por ti. Nosotros no hacemos ninguna repre- resentación cuanto a la suficiencia o adecuación de la información en nuestro documentos de trabajo para sus propósitos.

Entendemos que el propósito de su crítica es obtener información sobre ABC y nuestros resultados de la auditoría 19x1 para ayudarle en la planificación de su auditoría de 19X2 , ABC. Para ello solamente, nos proporcionará acceso a nuestros documentos de trabajo que se relacionan con ese objetivo.

A petición, vamos a proporcionar copias de los documentos de trabajo que proporcionan factor información tual sobre ABC. Usted se compromete a someter dichas copias o información derivado de lo contrario de nuestros documentos de trabajo a su póliza normal para la retención de papeles y de protección de la información confidencial del cliente que trabaja. ULTERIORES, Además, en el caso de una solicitud de terceros para acceder a tus documentos de trabajo preparado en el marco de sus auditorías de ABC, usted está de acuerdo para obtener nuestros per-misión permitiendo voluntariamente antes de cualquier acceso a los documentos de trabajo o información derivada de otra forma de nuestros documentos de trabajo, y para obtener en nuestra nombre cualquier comunicado que usted obtiene de dicho tercero. Usted se compromete a asesorar a prontitud y nos proporcione una copia de cualquier citación, citación u otra orden judicial para el acceso a sus documentos de trabajo que incluyen copias de nuestros documentos de trabajo o información derivada de otra forma del mismo.

Favor de confirmar su acuerdo con lo anterior al firmar y fechar una copia de esta carta y devolverla a nosotros.

AU §315.25

Página 8

1718


Las Normas de Trabajo de Campo

Muy atentamente,

[Predecesor Auditor]

Por: ___________________________

Aceptado:

[Sucesor Auditor]

Por: ___________________________

Fecha: __________________

Incluso con el consentimiento del cliente, el acceso al trabajo del auditor predecesor pa-

pers todavía pueden ser limitados. La experiencia ha demostrado que el auditor predecesor

pueden estar dispuestos a conceder un acceso más amplio si se les da una garantía adicional relativa

el uso de los documentos de trabajo. En consecuencia, el auditor sucesor podría considerar

acordando las siguientes limitaciones en el análisis de los predecesores del auditor

documentos de trabajo con el fin de obtener un acceso más amplio:

El auditor sucesor no comentará, oralmente o por escrito, a any-



una como resultado de la revisión de si el auditor predecesor

compromiso se realizó de acuerdo con generalmente aceptado au-

dición normas.

El auditor sucesor no proporcionará el testimonio de expertos o litigio



servicios de apoyo o de otra manera aceptan un compromiso para comentar

cuestiones relacionadas con la calidad de la auditoría del auditor predecesor.

El auditor sucesor no utilizará los procedimientos de auditoría o resultados



del mismo documentada en los papeles de trabajo del auditor predecesor como

la evidencia de auditoría en la prestación de un dictamen sobre la declaración financiera 19X2

mentos de ABC Enterprises, con excepción de lo contemplado en la Declaración sobre

Normas de Auditoría No. 84.

El párrafo siguiente ilustra lo anterior:

Debido a que su opinión de nuestros documentos de trabajo se lleva a cabo con el único fin

descrito anteriormente y no podrán conllevar una revisión de todos nuestros documentos de trabajo, usted está de acuerdo

que (1) la información obtenida de la revisión no será utilizada por usted para

cualquier otro propósito, (2) que no hará comentarios, oralmente o por escrito, a cualquier persona que

resultado de esa revisión en cuanto a si la auditoría se realizó de conformidad

con normas de auditoría generalmente aceptadas, (3) no se proporcionará experto

servicios de testimonio o apoyo en litigios o de lo contrario aceptar un trabajo para

comentas sobre cuestiones relacionadas con la calidad de nuestra auditoría, y (4) no utilizará

los procedimientos de auditoría o sus resultados documentados en nuestros documentos de trabajo como

la evidencia de auditoría en la prestación de su opinión sobre los estados financieros de 19X2

ABC, con excepción de lo contemplado en la Declaración de Normas de Auditoría No. 84.

[Revisado, octubre de 2000, para reflejar cambios conforme necesario debido a la

emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 93. Revisado, marzo de 2006,

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 105.]

AU §315.25

SAS 85


Representaciones de la administración

1941


AU Sección 333

Representaciones de la administración

(Sustituye al SAS No. 19.)

Fuente: El SAS No. 85; SAS No. 89; SAS No. 99; SAS No. 113.

Vea la sección 9333 de la interpretación de esta sección.

En vigor para auditorías de estados financieros por periodos que terminen a

después del 30 de junio de 1998, a menos que se indique lo contrario.

Introducción

0.01 En esta sección se establece el requisito de que el auditor independiente

obtener representaciones escritas de la administración como parte de una auditoría de fi-

estados financieros realizados de acuerdo con la auditoría generalmente aceptadas

normas y proporciona orientación sobre las representaciones que se obtengan.

La dependencia de Representaciones de la administración

0.02 Durante una auditoría, la gestión hace muchas representaciones a la au-

ditor, tanto oral como escrita, en respuesta a preguntas específicas oa través de la fi-

estados financieros. Tales representaciones de la administración son parte de la

la evidencia de auditoría que el auditor independiente obtiene, pero no son un sustituto

para la aplicación de esos procedimientos de auditoría necesarios para obtener un razonable

base para una opinión sobre los estados financieros bajo auditoría. Escrito

representaciones de la administración ordinariamente confirman representaciones explic-

citamente o implícitamente dada al auditor, indicar y documentar la continua

adecuación de tales representaciones, y reducir la posibilidad de misun-

comprensión en relación con los asuntos que son objeto de las representaciones.

[Revisado, marzo de 2006, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 105.]

1


0.03 El auditor obtiene representaciones escritas de la administración para com-

plementar otros procedimientos de auditoría. En muchos casos, el auditor aplica auditación

procedimientos ing específicamente diseñados para obtener evidencia de auditoría sobre Mat-

tros, que también son objeto de representaciones escritas. Por ejemplo, después de

el auditor realiza los procedimientos establecidos en el artículo 334, peo Relacionados

corbatas, incluso si los resultados de esos procedimientos indican que las transacciones con re-

partes RELAClONADAS se han descrito adecuadamente, el auditor deberá obtener un escrito

la representación para documentar que la administración no tiene conocimiento de cualquier

transacciones que no han sido dados a conocer adecuadamente. En algunas circunstancias, au-

dit evidencia que se puede obtener por la aplicación de procedimientos de auditoría

aparte de la investigación es limitada; por lo tanto, el auditor obtiene escrito representación

taciones para proporcionar evidencia de auditoría adicional. Por ejemplo, si una entidad tiene previsto

descontinuar una línea de negocio y el auditor no puede obtener suficiente in-

la formación a través de otros procedimientos de auditoría para corroborar el plan o intención,

1

Sección 230, la diligencia debida profesional en el desempeño del trabajo, afirma: "El auditor no



asume que la gestión es deshonesto, ni asume la honestidad incuestionable. En el ejercicio profesional

escepticismo, el auditor no debe estar satisfecho con menos evidencia convincente debido a la creencia

que la administración es honesta ".

AU §333.03

Página 2

1942


Las Normas de Trabajo de Campo

el auditor obtiene una representación escrita para proporcionar evidencia de la gestión

la intención del ambiente. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios necesarios conforme

debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 105.]

0.04 Si una reclamación presentada por la dirección se contradice con otra auditoría

evidencia, el auditor deberá investigar las circunstancias y considerar la

fiabilidad de la reclamación presentada. Sobre la base de las circunstancias, el auditor

debe considerar si su dependencia de las representaciones de la administración

en relación con otros aspectos de los estados financieros es apropiada y justificada.

La obtención de representaciones escritas

.05 Representaciones escritas de la administración deben obtenerse para todos

declaraciones y períodos financieros cubiertos por el informe del auditor.

2

Por ejemplo,



si los estados financieros comparativos se reportan en el escrito representación

las obtuvo en la terminación de la auditoría más reciente debe abordar todos

períodos objeto del informe. Las representaciones específicas por escrito obtenidos por el

auditor dependerá de las circunstancias del trabajo y de la naturaleza

y bases de presentación de los estados financieros.

0.06 En relación con una auditoría de estados financieros presentados en conformidad

bailar con los principios de contabilidad generalmente aceptados, representaciones específicas

debe relacionarse con las siguientes materias:

3

Estados financieros



a. el reconocimiento de la Administración de su responsabilidad por la pre feria

sentación de los estados financieros de la situación financiera, los resultados de

operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con acción generalmente aceptada

contando principios.

b. La creencia de Gestión que los estados financieros se presentan razonablemente

de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Integridad de la Información

c. La disponibilidad de todos los registros financieros y datos relacionados.

d. Integridad y la disponibilidad de todas las actas de las reuniones de stockhold-

res, directores y comités de directores.

e. Comunicaciones de los organismos reguladores en relación con el incumplimiento

con o deficiencias en las prácticas de información financiera.

f. La ausencia de transacciones no registradas.

El reconocimiento, medición y divulgación

g. la creencia de la Administración de que los efectos de cualquier declaración financiera sin corregir

inexactitudes Ment

4

agregado por el auditor durante la actual



compromiso y perteneciente al último periodo presentado son immate-

rial, tanto individualmente como en conjunto, a los estados financieros

2

Una carta de representación ilustrativa de la dirección figura en el párrafo 0.16 de la AP-



pendix A, "Gestión ilustrativa Representación Carta".

3


Representaciones específicas también son aplicables a los estados financieros presentados de conformidad con

una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. La específica

representaciones que se obtengan deben basarse en la naturaleza y bases de presentación de los recursos financieros

declaraciones siendo auditados.

4

El párrafo 0.07 de la sección 312, Riesgo de auditoría y materialidad en la realización de una auditoría, establece que



una representación errónea puede resultar de errores o fraudes, y proporciona orientación para la evaluación del auditor

de resultados de la auditoría (párrafos 50-.61 de la sección 312). [Nota añadida, vigor para auditorías de financiera

estados financieros de períodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por Declaración sobre Normas de Auditoría

No. 89.]

AU §333.04

Página 3

Representaciones de la administración

1943


tomado como un todo.

5


(Un resumen de estos elementos debe ser incluido en o

adjunto a la carta.)

6, 7

h. el reconocimiento de la Administración de su responsabilidad en el diseño y la



ejecución de programas y controles para prevenir y detectar el fraude.

i. El conocimiento de fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad que involucra

(1) Gestión, (2) los empleados que tienen un papel importante en la interna

control, o (3) otros donde el fraude podría tener un efecto material en

los estados financieros.

[8]


j. El conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha de fraude que afecte a la

entidad recibido en comunicaciones de empleados, ex empleados,

analistas, reguladores, vendedores en corto, u otros.

k. Los planes o intenciones que puedan afectar el valor en libros o la clasificación

de los activos o pasivos.

l. La información relativa a las operaciones vinculadas y cantidades re-

concebible o pagar a partes relacionadas.

9


m. Las garantías, ya sea escrita u oral, en virtud del cual la entidad es conti-

cuidado responsable.

n. de las estimaciones significativas y materiales concentraciones conocidas de gestión

ción que se requieren para ser revelada de acuerdo con Financiera

Accounting Standards Board (FASB) de Normas de Contabilidad codificación

ción (ASC) 275, riesgos e incertidumbres.

o. Violaciónes o posibles violaciónes de las leyes o reglamentos cuyos efectos

deben ser considerados para la divulgación en los estados financieros o como

base para la grabación de una contingencia de pérdida.

10


p. demandas no interpuestas o evaluaciones que el abogado de la entidad ha aconsejado

son probable de afirmación y debe ser revelada de acuerdo con

FASB ASC 450, Contingencias.

11


5

Si la dirección cree que algunos de los artículos identificados no son errores, gestión

La creencia de ción sea reconocida por la adición a la representación, por ejemplo, "no estamos de acuerdo

que los artículos XX y XX constituyen representaciones erróneas porque [Descripción de razones]. "[Nota añadida,

en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89.]

6

El párrafo 0.42 de la sección 312 establece que el auditor puede designar una cantidad por debajo del cual misiones



declaraciones no tienen por qué ser acumulados. Del mismo modo, el resumen de errores no corregidos incluido

en o adjunta a la carta de representación no necesita incluir dichos errores. El resumen debe

incluir información suficiente para proporcionar una gestión con una comprensión de la naturaleza, cantidad,

y el efecto de los errores no corregidos. Artículos similares pueden ser agregados. [Nota añadida, esfuerzo

efi- para las auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89.]

7

La comunicación a la gestión de errores inmateriales agregados por el auditor



no constituye una virtud comunicación con el párrafo 0.17 de la sección 317, actos ilegales por los Clientes,

Sección 10A de la Securities Exchange Act de 1934, o en los párrafos 0,38-0,40 de la sección 316, Conside-

ración de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros. El auditor puede tener una comunicación adicional

responsabilidades en virtud de la sección 317 de la Sección 10A de la Securities Exchange Act de 1934, o de la sección

316. [Nota añadida, vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen a partir De-

diciembre 15, 1999, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89. Nota renumerado por la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

[8]


[Nota borrado de la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 99, octubre de 2002.]

9


Vea la sección 334. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No.

89, diciembre de 1999.]

10

Vea la sección 317. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría



No. 89, diciembre de 1999.]

11


Véase el punto 0.05 de la sección 337, mensaje de lo Contencioso Abogado Respecto del Cliente,

Reclamaciones y Contribuciones. Si la entidad no ha consultado a un abogado con respecto a litigios, reclamaciones y

(continuación)

AU §333.06

Página 4

1944


Las Normas de Trabajo de Campo

q. Otros pasivos y ganancia o pérdida contingencias que se requieren para ser

devengados o revelada por el FASB ASC 450.

12


r. título Satisfactorio a los activos, carga o gravamen sobre los activos y activos

comprometido como garantía.

s. El cumplimiento de los aspectos de los acuerdos contractuales que pueden afectar

los estados financieros.

Eventos subsecuentes

t. La información relativa a los acontecimientos posteriores.

13

[Así reformado, vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen



a partir del 15 de diciembre de 1999 por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89. Como

modificada, en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen a

después del 15 de diciembre de 2002, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 99. Revisado,

Junio de 2009, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de FASB

ASC.]

0.07 La carta de representación normalmente debe adaptarse para incluir Además



representaciones apropiadas cionales de gestión relacionada con las cuestiones espe-

CIFIC de negocio de la entidad o de la industria.

14

Ejemplos de representación adicional



taciones que pueden ser apropiadas se proporcionan en el párrafo 0.17 del apéndice B,

"Representaciones ilustrativos adicionales".

.08 Representaciones de la Administración pueden ser limitadas a asuntos que son

considerados individual o colectivamente material a la declaración financiera

tos, siempre que la gestión y el auditor han llegado a un entendimiento

ción sobre la importancia relativa para este propósito. La materialidad puede ser diferente para diferentes

representaciones. Una discusión de la materialidad puede incluirse explícitamente en la

carta de representación, ya sea en términos cualitativos o cuantitativos. Materialidad

consideraciones no se aplicarían a aquellas representaciones que no son directamente

en relación con las cantidades incluidas en los estados financieros, por ejemplo, los artículos

(A), (c), (d) y (e) anterior. Además, a causa de los posibles efectos de fraude

en otros aspectos de la auditoría, la materialidad no se aplicaría el punto (h) por encima

con respecto a la gestión o los empleados que tienen un papel importante en

control interno.

0.09 Las representaciones escritas deberán dirigirse al auditor. Be-

hacer que el auditor tiene que ver con los acontecimientos que ocurren a través de la fecha de su

o su informe que pueden requerir un ajuste o la divulgación de la financiera

declaraciones, las representaciones se deben hacer en la fecha del auditor de

informe. [Si el auditor "fechas dobles" su informe, el auditor deberá considerar

si la obtención de representaciones adicionales en relación con el evento subsecuente

es apropiado. Véase el punto 0.05 de la sección 530, data del Au- Independiente

Informe de ditor.] La carta debe ser firmada por los miembros de la dirección

(continuación la nota)

evaluaciones, el auditor normalmente se basan en la revisión de la información disponible internamente

y obtener una declaración escrita por la administración en cuanto a la falta de litigios, demandas y

evaluaciones; ver Interpretación de Auditoría No. 6, "Cliente No Ha consultado a un abogado" (párrafos

0,15 a 0,17 de la sección 9337). [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 89, diciembre de 1999.]

12

Véase el párrafo 0.05 b de la sección 337. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de



Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

13


Véase el punto 0.12 de la sección 560, Hechos posteriores; párrafo 0.10 de la sección 711, Registros

Bajo Federales de Valores Estatutos; y en el párrafo 0.45, nota 31 de la sección 634, Cartas de Entendimiento

escritores y ciertos otros partes solicitantes. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

14

Ciertos AICPA Guías de Auditoría recomienda que el auditor obtener representaciones escritas con-



cerning asuntos que son exclusivos de una industria en particular. [Nota renumerado por la emisión de

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

AU §333.07

Página 5

Representaciones de la administración

1945


con la responsabilidad general de las cuestiones financieras y de operación que el auditor

tor cree son responsables y conocedores, directamente oa través de

otros en la organización, los asuntos cubiertos por las representaciones. Tal

miembros de la dirección incluyen normalmente el director ejecutivo y director

financiero o de otros con posiciones equivalentes en la entidad. [Como acordado,

vigor para auditorías de estados financieros de ejercicios que cierran a partir del De-

diciembre 15 de 2006, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 113.]

0.10 Si la administración actual no estuvo presente durante todos los períodos cubiertos

por el informe del auditor, el auditor, no obstante, deberá obtener por escrito repre-

sentaciones de gestión actual en todos los períodos. El escrito específico

representaciones obtenidas por el auditor dependerán de las circunstancias de

el compromiso y la naturaleza y bases de presentación de la declaración financiera

mentos. Como se explica en el párrafo 0.08, representaciones de la administración pueden ser

limitada a los asuntos que se consideran ya sea individual o colectivamente mate-

rial a los estados financieros.

0.11 En ciertas circunstancias, el auditor puede desear obtener repre- escrita

resentations de otros individuos. Por ejemplo, él o ella puede querer obtener

representaciones escritas acerca de la integridad de las actas de las reuniones

de los accionistas, directores y comités de directores de la persona respon-

ponsable de mantener esos minutos. Además, si el auditor independiente realiza una

auditoría de los estados financieros de una subsidiaria, pero no auditar los de la

empresa matriz, él o ella puede querer obtener representaciones de gestión

ción de la sociedad matriz en relación con asuntos que puedan afectar a la filial,

tales como operaciones vinculadas o la intención de la empresa matriz para proporcionar

continuar el apoyo financiero a la filial.

0.12 Hay circunstancias en las que un auditor debe obtener la actualización

cartas de representación de la gestión. Si se solicita un auditor predecesor

por un antiguo cliente de volver a emitir (o consentir a la reutilización de) su informe sobre la

estados financieros de un periodo anterior, y los estados financieros deben ser

presentado en forma comparativa con los estados financieros auditados de una sub-

periodo consecuente, el auditor predecesor debe obtener una representación actualización

carta ción de la gestión del cliente anterior.

15

También, cuando se realiza



procedimientos eventos posteriores en relación con los documentos presentados en virtud de los Valores

Ley de 1933, el auditor deberá obtener determinadas declaraciones escritas.

16

Los


actualización de carta de manifestaciones debe indicar (a) si cualquier información

ción ha llegado a la atención de gestión que les causaría a creer

que cualquiera de las declaraciones anteriores deben modificarse, y (b) si

eventos han ocurrido con posterioridad a la fecha de cierre de la última

estados financieros informados por el auditor que requeriría un ajuste

o la divulgación en dichos estados financieros.

17

Limitaciones Alcance



Rechazo 0.13 de la Administración a presentar declaraciones escritas constituye

una limitación en el alcance de la auditoría suficiente para excluir un rotundo

opinión y es normalmente suficiente para causar un auditor a abstenerse de opinar

15


Véase el punto 0.71 de la sección 508, Informes sobre Estados Financieros Auditados. [Nota al pie vuelve a numerar

Bered por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

16

Véase el punto 0.10 de la sección 711. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de Au-



Normas dición No. 89, diciembre de 1999.]

17


Una carta de manifestaciones actualización ilustrativa figura en el párrafo 0.18 de

el apéndice C, "Ilustrativo Gestión Actualización Representación Carta." [Nota renumerado por

la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

AU §333.13

Página 6

1946


Las Normas de Trabajo de Campo

o retirarse del trabajo.

18

Sin embargo, en base a la naturaleza de la repre-



resentations no obtenidos o las circunstancias de la negativa, el auditor puede

la conclusión de que una opinión calificada es apropiado. Además, el auditor debe

considerar los efectos de la negativa de su capacidad de confiar en otra gestión

Ment representaciones.

0.14 Si el auditor está impedido de realizar procedimientos de él o ella con-

siders necesarios en las circunstancias con respecto a un asunto que es de material

a los estados financieros, representación a pesar de que la administración ha dado

las relativas a la materia, hay una limitación en el alcance de la auditoría, y

el auditor deberá calificar su opinión o abstenerse de opinar.

Fecha de vigencia

0.15 Esta sección es eficaz para las auditorías de estados financieros por periodos

terminen a partir del 30 de junio de 1998. Se permite su aplicación anticipada.

18

Ver párrafos .22-.34 de la sección 508. [Nota pasa a ser por la emisión de la declaración de



Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

AU §333.14

Página 7

Representaciones de la administración

1,947

.16


Apéndice A

Gestión ilustrativa Representación Carta

1. La siguiente carta, que se refiere a una auditoría de estados financieros

preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, es pre-

tantes sólo con fines ilustrativos. El párrafo introductorio debe especifi-

ify los estados financieros y los períodos cubiertos por el informe del auditor, por

ejemplo, "los balances de la empresa XYZ al 31 de diciembre de 19X1 y 19X0,

y los correspondientes estados de ingresos y ganancias retenidas y los flujos de efectivo

por los años terminados en esas fechas. "Las declaraciones escritas que se obtengan deben

basarse en las circunstancias del trabajo y de la naturaleza y la base de

presentación de los estados financieros que se audita. (Véase el punto 0.17 de

apéndice B.)

2. Si existen cuestiones que deben ser compartida con el auditor, deben ser

indicado por la modificación de la representación relacionada. Por ejemplo, si un evento

con posterioridad a la fecha del balance de situación se ha descrito en la financiera

declaraciones, el párrafo final pueden ser modificados de la siguiente manera: "A lo mejor de nuestra

leal saber y entender, excepto como se explica en la Nota X a los estados financieros,

no han ocurrido hechos. . . . "En las circunstancias adecuadas, artículo 9 podría ser mo-

cado de la siguiente manera: "La empresa no tiene planes o intenciones que puedan materialmente

afectar el valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos, a excepción de su

planes para disponer del segmento A, como se describe en la Nota X a la declaración financiera

que se discuten en el acta de la 07 de diciembre de 20X1, reunión de tos,

el consejo de administración. "Del mismo modo, si la administración ha recibido una comunicación

en relación con una denuncia de fraude o sospecha de fraude, artículo 8 podría ser modificado como

siguiente manera: "A excepción de la acusación se discute en el acta de la 07 de diciembre,

20X1, reunión de la junta directiva (o revelada a usted en nuestra reunión del oc-

tubre 15, 20X1), no tenemos conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha

fraude que afecte a la empresa recibió en las comunicaciones de los empleados, for-

mer empleados, analistas, reguladores, vendedores cortos, u otros. "

3. La discusión cualitativa de la materialidad utilizada en la carta ilustrativa es

adaptada de la Declaración FASB de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 2, cualidades

Características tativos de Información Contable.

4. Ciertos términos se utilizan en la carta ilustrativos que se describen en otras partes

donde en la literatura autorizada. Ejemplos de ello son el fraude, en el apartado 316, y re-

partes RELAClONADAS, en el artículo 334 del pie de página 1. Para evitar malentendidos en relación con

el significado de esos términos, el auditor puede desear proporcionar esas definiciones

a la gestión o solicitud que las definiciones se incluirán en el escrito repre-

resentations.

5. La carta ilustrativa asume que la dirección y el auditor tienen

llegado a un acuerdo sobre los límites de la importancia relativa para propósitos de la escritura

diez representaciones. Sin embargo, cabe señalar que un límite de importancia haría

No aplicar para ciertas representaciones, como se explica en el párrafo 0.08 de este

sección.

6.


[Fecha]

Para [Auditor Independiente]

Estamos proporcionando esta carta en relación con la auditoría (s) del [identificación

ción de los estados financieros] de [nombre de la entidad] a partir del [fecha] y para los períodos []

con el propósito de expresar una opinión sobre si el [consolidada] ciera

declaraciones oficiales presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera,

AU §333.16

Página 8

1948

Las Normas de Trabajo de Campo



resultados de operaciones y flujos de efectivo de [nombre de la entidad] de conformidad con la acción

principios contando generalmente aceptados en los Estados Unidos de América. Nosotros

Confirmamos que somos responsables de la presentación razonable en el [consolidada]

estados financieros de la situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo

de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ciertas declaraciones en esta carta se describen como limitada a los asuntos

que son materiales. Los productos que se consideran poco importantes, independientemente de su tamaño, si

involucrar a una omisión o inexactitud de la información contable que, en el

luz de las circunstancias que rodean, hace probable que el juicio de un

persona razonable depender de la información podría ser cambiado o influenciado

por la omisión o inexactitud.

Confirmamos, a lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, [a partir de (fecha del auditor de

informe),] las siguientes representaciones hechas a usted durante su auditoría (s).

1. Los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente de conformación

midad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos

de América.

2. Hemos puesto a su disposición todo-

a. Los registros financieros y datos relacionados.

b. Las actas de las reuniones de los accionistas, directores y comités

de directores, o resúmenes de las acciones de las últimas reuniones de los cuales

minutos aún no han sido preparados.

3. No ha habido comunicaciones de agencias reguladoras concern-

ing incumplimiento o deficiencias en las prácticas de información financiera.

4. No existen operaciones relevantes que no se han grabado correctamente

en los registros contables subyacentes a los estados financieros.

5. Creemos que los efectos de la declaración financiera sin corregir errores

declaraciones que se resumen en el cuadro adjunto son inmateriales,

tanto individualmente como en conjunto, a los estados financieros tomados

como un todo.

1


6. Reconocemos nuestra responsabilidad en el diseño e implementación

de los programas y controles para prevenir y detectar el fraude.

7. No tenemos conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la

entidad involving-

a. Administración,

b. Los empleados que tienen un papel importante en el control interno, o

c. Otros que el fraude podría tener un efecto material en la financiera

declaraciones.

8. No tenemos conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha de fraude

afecte a la entidad recibido en comunicaciones de empleados, ex-

empleados, analistas, reguladores, vendedores en corto, u otros.

9. La empresa no tiene planes o intenciones que puedan afectar materialmente a la

el valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos.

10. A continuación se han registrado o revelado correctamente en la financiera

declaraciones:

a. Operaciones vinculadas, incluyendo ventas, compras, préstamos, transacciones

fers, los acuerdos de arrendamiento y garantías, y las cantidades que recibían

capaces de o por pagar a partes relacionadas.

1

Si la dirección cree que algunos de los artículos identificados no son errores, gestión



La creencia de ción sea reconocida por la adición a la representación, por ejemplo, "no estamos de acuerdo

que los artículos XX y XX constituyen representaciones erróneas porque [Descripción de motivos] ". [Nota añadió

en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89.]

AU §333.16

Página 9

Representaciones de la administración

1949


b. Las garantías, ya sea escrita u oral, en virtud del cual la empresa es

responsabilidad contingente.

c. estimaciones significativas y concentraciones de materiales conocidos para gestionar

gestión que se requieren para ser revelada de acuerdo con Fi-

normas contables financieros de la Junta de Normas (FASB) de Contabilidad

Codificación (ASC) 275, riesgos e incertidumbres. [Estimación significativa

compañeros son estimaciones a la fecha del balance que podría cambiar ma-

terially dentro del próximo año. La concentración se refiere a los volúmenes de negocio

ness, los ingresos, las fuentes disponibles de la oferta, o mercados o geográfica

ámbitos en los que podrían ocurrir acontecimientos que interrumpa significativamente

finanzas normales dentro del próximo año.]

11. Hay no-

a. Violaciónes o posibles violaciónes de las leyes o reglamentos cuyos efectos

deben ser considerados para la divulgación en los estados financieros o como

una base para la grabación de una contingencia de pérdida.

b. no interpuestas reclamaciones o evaluaciones que nuestro abogado nos ha aconsejado

son probable de afirmación y debe ser revelada de acuerdo con

FASB ASC 450, Contingencias.

2

c. Otros pasivos o ganancia o pérdida contingencias que se requieren para ser



devengados o revelada por el FASB ASC 450.

12. La empresa tiene título satisfactorio para todos los bienes de propiedad, y no están

carga o gravamen sobre dichos activos ni tiene ningún activo sido comprometido

Como colateral.

13. La empresa ha cumplido con todos los aspectos de los acuerdos contractuales

eso tendría un efecto material en los estados financieros en el

caso de incumplimiento.

[Añadir representaciones adicionales que son únicos para los negocios de la entidad o in-

industria. Véase el párrafo 0.07 y el apéndice B, párrafo 0.17 de esta sección.]

A lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, hay eventos han ocurrido con posterioridad a

la fecha de cierre del balance y hasta la fecha de esta carta que requeriría

ajuste o revelación en los estados financieros antes mencionados.

______________________________________________________________________

[Nombre del Director General y título]

______________________________________________________________________

[Nombre del Director Financiero y título]

[Así reformado, vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen

a partir del 15 diciembre de 1999 por la Declaración de Normas de Auditoría No. 89. Como

modificada, en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen a

después del 15 de diciembre de 2002, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 99. Revisado,

Junio de 2009, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de FASB

ASC.]


2

En la circunstancia discutido en la nota 11 de esta sección, esta representación podría redactarse

como sigue:

No tenemos conocimiento de cualquier pendientes o aquellos litigios, reclamaciones, o evaluaciones o no interpuestas

reclamaciones o evaluaciones que se requieren para ser acumulado o revelados en los estados financieros en

de acuerdo con Normas de Contabilidad Financiera Accounting Standards Board Codificación 450,

Contingencias, y no han consultado a un abogado en relación con litigios, reclamaciones, o evaluaciones.

[Nota pasa a ser por la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 89, diciembre de 1999.

Nota revisada, de junio de 2009, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de FASB

ASC.]


AU §333.16

Página 10

1950

Las Normas de Trabajo de Campo



0.17

Apéndice B

Representaciones ilustrativos adicionales

1. Como se ha expuesto en el párrafo 0.07 de esta sección, las cartas de representación ordenanzas

nariamente debe adaptarse para incluir representaciones adicionales apropiadas de

gestión relacionado con cuestiones específicas de negocio de la entidad o de la industria. Los

auditor también debe ser consciente de que ciertos Guías de Auditoría AICPA recomiendan que

el auditor obtener representaciones relativas a las materias que son únicas escrito

a una industria en particular. La siguiente es una lista de representaciones adicionales

que puede ser apropiado en ciertas situaciones. Esta lista no pretende ser

todo incluido. El auditor también debe considerar los efectos de las declaraciones

emitido con posterioridad a la emisión de esta sección.

General

Condición

Ejemplo ilustrativo

Información interino no comprobado

acompaña a la financiera

declaraciones.

La in- financiero interino no comprobado

formación que acompaña [presentado

en la Nota X a] la declaración financiera

mentos para el [identificar todos relacionados

períodos] se ha preparado y

presentada de conformidad con generación

aliado aceptó los principios de contabilidad

aplicable a información financiera intermedia

mación [y con Artículo 302 (a) del Regla-

mento SK]. El cipio contable

cipios utilizadas para determinar la piezas no autorizada

información financiera intermedia Dited

son consistentes con los utilizados para

preparar la declaración financiera auditada

mentos.

El impacto de una nueva contabilidad

principio no se conoce.

No hemos completado el pro-

proceso de evaluar el impacto que

será el resultado de la adopción de la orientación

ANCE en Stan- Contabilidad Financiera

nor- Junta (FASB) Contabilidad

Estándares de Codificación (ASC) Up-

fecha 20YY-XX, como se explica en la Nota

[X]. La empresa es, por tanto, no puede

a revelar el impacto que la adopción de

la orientación en FASB ASC Actualización

20YY-XX tendrá en su financiera

posición y los resultados de las operaciones

cuando se adopta tal orientación.

No hay justificación para un cambio

en los principios de contabilidad.

Creemos que [describir el recién

principio contable adoptado] es

preferible [describir la antigua acción

principio contando] porque [describir

la justificación de la gestión para el

cambio en los principios de contabilidad].

AU §333.17

Página 11

Representaciones de la administración

1951


Condición

Ejemplo ilustrativo

Circunstancias financieras son tensas,

con la divulgación de

intenciones de la gerencia y

la capacidad de la entidad para continuar

como negocio en marcha.

Nota [X] a los estados financieros

da a conocer todos los asuntos que

somos conscientes de que son relevantes para la

capacidad de la empresa para continuar como un go-

ing preocupación, incluyendo con- significativa

condiciones y eventos, y la gestión de

planes.

La posibilidad de que el existe

valor de determinado significativo

larga vida activos o ciertas

intangibles identificables pueden ser

deteriorada.

Hemos revisado activos de larga duración y

ciertos intangibles identificables sean

celebrado y se utiliza para el deterioro cuando-

nunca eventos o cambios en circunferencia

posturas han indicado que la car-

cantidad de sus activos en libros podría no

recuperables y tienen debidamente

registrado el ajuste.

La entidad cuenta con una variable

interés en otra entidad.

Entidades de interés variable (VIES) y

VIE potenciales y transacciones con

VIE VIE y potenciales han sido

correctamente registrado y presentado en

los estados financieros de acuerdo

con US GAAP.

Hemos considerado tanto implícita y

intereses variables explícitas en (a) determinar

la minería si VIE potenciales deberían

ser consideradas entidades de interés variable, (b) el cálculo ex

las pérdidas se sospecha vienen y rendimientos residuales, y

(C) determinar cuál de las partes, en su caso, es

el principal beneficiario.

Nosotros le proporcionamos una lista de

todos los intereses variables identificadas en (i)

VIEs, (ii) entidades de interés variable potenciales que con-

considerarse sino juzgados no ser entidades de interés variable,

y (iii) entidades que se produjo el

excepciones al alcance de Cuenta- Financiera

Normas ING Junta (FASB) Cuenta-

ing Estándares de Codificación (ASC) 810,

Consolidación.

Les hemos advertido de todas las transacciones

con entidades de interés variable identificados, VIE potenciales, o

entidades ofrecían las excepciones de alcance de

FASB ASC 810.

Hemos puesto a disposición toda información relevante

formación acerca de los intereses financieros y

acuerdos contractuales con relacionados

partidos, agentes de facto y otros dere-

corbatas, incluyendo pero no limitado a, su

que rige los documentos, la equidad y la deuda

instrumentos, contratos, arrendamientos, ga-

arreglos tee, y otra financiera

contratos y arreglos.

(continuación)

AU §333.17

Página 12

1952


Las Normas de Trabajo de Campo

Condición

Ejemplo ilustrativo

La información que proporcionamos sobre

los intereses financieros y contractuales

acuerdos con partes relacionadas,

agentes de facto y otras entidades in-

incluye información sobre todos los trans-

acciones, acuerdos no escritos,

modificaciones del acuerdo y por escrito

diez y acuerdos secundarios orales.

Nuestros cálculos de pérdidas esperadas

y se espera rendimientos residuales de en-

tidades que son entidades de interés variable y el potencial

VIE se basan en la mejor información

ción disponibles e incluyen todos rea-

blemente posibles resultados.

En cuanto a las entidades en la que el

Compañía tiene intereses variables

(implícita y explícita), tenemos pro-

provista toda la información sobre eventos

y cambios en las circunstancias que

podría potencialmente causar reconsidera-

ción acerca de si las entidades son

Vies o si la compañía tiene la

beneficiario principal o tiene un signifi-

interés variable icant en la entidad.

Hemos hecho y continúan haciendo

esfuerzos exhaustivos para obtener información

mación sobre las entidades en las que el

Compañía tiene una implícita o explícita

Se excluyeron interés, pero que

desde el análisis completo bajo FASB

ASC 810, debido a la falta de in- esencial

para determinar la formación de uno o más

de lo siguiente: si la entidad

es una VIE, si la sociedad

el principal beneficiario, o de la acción

recuento necesario para consolidar el

entidad.

El trabajo de un especialista ha sido

utilizado por la entidad.

Estamos de acuerdo con las conclusiones de espe-

cialistas en la evaluación de la [describen

afirmación] y tienen adecuadamente

consideradas las calificaciones de

el especialista en la determinación de la

cifras y revelaciones utilizados en

los estados financieros y des-

subya- registros contables. Nosotros

no dar o causar cualquier in-

construcciones que debe darse a especializarse

TSI con respecto a los valores

AU §333.17

Página 13

Representaciones de la administración

1953

Condición



Ejemplo ilustrativo

o cantidades derivan en un intento de

sesgo de su trabajo, y no somos otro-

sabio conocimiento de cualquier asunto que tienen

tenido un impacto en la independencia

u objetividad de los especialistas.

Activos

Condición

Ejemplos ilustrativos

Efectivo

Se requiere Divulgación de compensadores

ing saldos u otros acuerdos

que implica restricciones a BAL- efectivo

ances, línea de crédito, o ar- similares

rangements.

Acuerdos con entidades financieras

institu- implica compensar BAL-

ances u otros arreglos involv-

ing restricciones sobre los saldos de caja,

línea de crédito, o disposición similares

mentos se han descrito adecuadamente.

Instrumentos financieros

Gestión propone y tiene la

capacidad de mantener hasta el vencimiento de la deuda ridad

ridades clasificados como mantenidos hasta su vencimiento.

Los títulos de deuda que han sido cla-

ficados como mantenidos hasta su vencimiento haber sido

que se clasifica debido a la in- de la compañía

carpa para celebrar dichos valores, de ma-

venci- y la capacidad de la empresa para

hacerlo. Todos los demás valores de renta fija tienen

sido clasificados como disponibles para la venta

o el comercio.

La Administración considera el descenso

en el valor de la deuda o valores de renta variable

que sea temporal.

Consideramos que la disminución en el valor de

deuda o de patrimonio de valores clasificados como

ya sea disponibles para la venta o en poder-a-

madurez para ser temporal.

La administración ha determinado la

valor razonable de información financiera significativa

instrumentos que no tienen fácil

valores de mercado determinables.

Los métodos y AS- significativa

supuestos utilizados para determinar justo

valores de los instrumentos financieros son

de la siguiente manera: [describir los métodos y significativa-

supuestos significa- utilizados para determinar

valores razonables de las minas de instrumento financiero

mentos]. Los métodos y significativa

supuestos utilizados resultado de una medida

Seguro de valor razonable apropiado para fi-

medición de declaración financiera y

propósitos de revelación.

Hay instrumentos financieros

con riesgo fuera de balance y fi-

instrumentos financieros con concentración

traciones de riesgo de crédito.

La siguiente información sobre

instrumentos financieros con off-

riesgo de balance y financiera

instrumentos con concentraciones de

el riesgo de crédito ha sido adecuadamente dis-

cerrado en los estados financieros:

1. La extensión, la naturaleza y términos

de los instrumentos financieros con off-

riesgo de balance

(continuación)

AU §333.17

Página 14

1954


Las Normas de Trabajo de Campo

Condición

Ejemplos ilustrativos

2. El importe del riesgo de crédito de

instrumentos financieros con off-

riesgo de balance y de información

ción sobre el SOPORTE garantía

ing dichos instrumentos financieros

3. Significativo

concentraciones

de

riesgo de crédito derivado de todo ciera



instrumentos e información oficiales

acerca de la garantía de apoyo

dichos instrumentos financieros

Cobrar


Cobrar se han registrado en

los estados financieros.

Créditos registrado en la financiera

declaraciones representan reclamaciones válidas

contra los deudores por ventas u otros

cargos que surjan en o antes de la

fecha del balance general y han sido

apropiadamente reducidos a su estimación

acoplado valor neto de realización.

Inventarios

Existen inventarios exceso u obsoletas.

Se ha previsto para reducir

inventarios excedentes u obsoletos a

su valor neto de realización estimado.

Inversiones

Hay consideraciones inusuales

involucrados en la determinación de la aplicación

cación del método de la participación.

[Para las inversiones en acciones ordinarias

que son o bien no negociable o de

que la entidad tiene un 20 por ciento o

una mayor participación en la propiedad, seleccione el

representación adecuada de la

siguiendo:]

El método de la participación se utiliza para ac-



contar para inversión de la compañía

Ment en las acciones ordinarias de [in-

Vestee] porque la empresa tiene

la capacidad de ejercer significativa

influencia sobre opción de la participada

erating y políticas financieras.

El método de costo se utiliza para ac-



contar para inversión de la compañía

Ment en las acciones ordinarias de

[participada] porque la empresa

no tiene la capacidad de ex-

influencia significativa sobre ejerci-

operativo de la entidad participada y fi-

las políticas financieras.

Cargos diferidos

Los gastos de material han sido

diferidos.

Creemos que todos los Gastos en material de

turas que se han diferido a Fu-

períodos tura serán recuperables.

AU §333.17

Página 15

Representaciones de la administración

1955

Condición



Ejemplos ilustrativos

Los activos por impuestos diferidos

Existe un activo por impuestos diferidos en el

fecha del balance general.

La reserva de valuación ha sido

determinado de conformidad con la disposición

siones de Stan- Contabilidad Financiera

Junta NORMAS Normas de Contabilidad

Codificación 740, Impuesto a las Ganancias, in-

INCLUYENDO estimación de de la empresa

ganancias impositivas futuras, en caso necesario,

y es adecuada para reducir el total de

activos por impuestos diferidos a una cantidad que

será más probable que no realizarse.

[Completar con una redacción apropiada

detallando cómo determina la entidad

la reserva de valuación contra el

activos por impuestos diferidos.]

o

Una reserva de valuación contra de-



Los activos por impuestos preferidos en la balanza

fecha de cierre no se considera sario

Sary porque es más probable que

no el activo por impuestos diferidos será

plenamente efectivos.

Pasivos

Condición

Ejemplos ilustrativos

Deuda

La deuda a corto plazo podría ser refinanciada



sobre una base a largo plazo y gestión

ción tiene la intención de hacerlo.

La compañía ha excluido a corto

obligaciones a plazo por un total de $ [cantidad]

de los pasivos corrientes, ya que in-

tiende a refinanciar las obligaciones a

una base a largo plazo. [Completar con

redacción apropiada que detalla cómo

cantidades serán refinanciados como guiente

mínimos:]

La compañía ha emitido un largo



obligación plazo [título de deuda]

después de la fecha del balance

hoja, pero antes de la emisión de

los estados financieros para el

propósito de refinanciar a corto

obligaciones plazo en un largo plazo

base.



La empresa cuenta con la capacidad de



consumar la refinanciación, por

mediante el acuerdo de financiación

mencionada en la Nota [X] para la fi-

estados financieros.

Bonos exentos de impuestos se han emitido.

Bonos exentos de impuestos emitidos tienen re-

contenidas su estatus de exención de impuestos.

(continuación)

AU §333.17

Página 16

1956

Las Normas de Trabajo de Campo



Condición

Ejemplos ilustrativos

Impuestos

Administración tiene la intención de reinvertir

utilidades no distribuidas de una extranjera

subsidiaria.

Tenemos la intención de reinvertir el undis-

ganancias contribuido de [nombre del extranjero

filial].

Contingencias

Estimaciones y revelaciones han sido

hecha de remediación ambiental

pasivos y contingencias de pérdida relacionada

CIES.


Se ha previsto para cualquier ma-

pérdida terial que es probable de en-

pasivos ambientales de remediación

asociada con [nombre del sitio]. Nos ser-

Lieve que dicha estimación es razonable

capaz basada en la información disponible

y que los pasivos y afines

contingencias y la espera

resultado de incertidumbres haber sido

se describe adecuadamente en la com-

los estados financieros de Pany.

Pueden existir acuerdos de recompra

activos vendidos con anterioridad.

Acuerdos a los activos con pacto de recompra

previamente vendidos han sido adecuadamente

revelada.

Pensiones y Beneficios post-retiro

Un actuario se ha utilizado para medir

pasivos por pensiones y costos.

Creemos que la AS-actuarial

supuestos y métodos usados para medir

pasivos de pensiones seguros y costos de

efectos contables financieros son AP

ade- dadas las circunstancias.

No hay implicación con una multi-

plan de empleador.

No podemos determinar la posi-

bilidad de un pasivo retirada en un

plan de beneficios de empleadores múltiples.

o


Hemos determinado que existe la

posibilidad de una responsabilidad en la retirada

un plan de empleadores múltiples en la cantidad

de $ [XX].

Beneficios posteriores al retiro han sido

eliminado.

No tenemos la intención de compensar

para la eliminación de post-retiro

beneficios mediante la concesión de un aumento de la

las prestaciones de jubilación.

o

Tenemos la intención de compensar la eli-



minación de los beneficios posteriores al retiro por

la concesión de un aumento de la ben- pensiones

eficios en la cantidad de $ [XX].

Despidos de empleados que, de otro

sabia conducir a una reducción de un beneficio

el plan están destinadas a ser temporal.

Despidos actuales empleados son in-

tendido a ser temporal.

AU §333.17

Página 17

Representaciones de la administración

1957


Condición

Ejemplos ilustrativos

Administración tiene la intención de ambos con-

continuar para hacer o no hacer frecuentes

enmiendas a su pensión u otra

planes de beneficios posteriores al retiro, los cuales

puede afectar el período de amortización de

servicios anteriores, o haya expresado su

compromiso sustancial para aumentar

las obligaciones por beneficios.

Tenemos la intención de continuar haciendo frecuentes

enmiendas a su pensión u otra

planes de beneficios posteriores al retiro, los cuales

puede afectar el período de amortización de

servicios anteriores.

o


No tenemos planes de hacer frecuentes

enmiendas a su pensión u otra

planes de beneficios posteriores al retiro.

Equidad

Condición

Ejemplo ilustrativo

Hay capitales de recompra de acciones

opciones o acuerdos o de capital

Stock reservada para opciones, guerra

rantes, conversiones, u otro requisito

mentos.

Capital social opciones de recompra

o acuerdos o capital social re-

servido para conocer las opciones, warrants, con-

versiones, u otros requisitos

se han descrito adecuadamente.

Estado de Resultados

Condición

Ejemplo ilustrativo

Puede haber una pérdida de ventas com-

compromisos.

Se han adoptado disposiciones para

las pérdidas se sostengan en el plimiento

ción o de la incapacidad de cumplir

cualquier compromiso de venta.

Puede haber pérdidas de compra

compromisos.

Se han adoptado disposiciones para

las pérdidas se sostengan como resultado

de los compromisos de compra de invención

tory cantidades superiores a lo normal

requisitos o a precios superiores

de los precios vigentes en el mercado.

Naturaleza del producto o de la industria

indica la posibilidad de undis-

términos de ventas cerradas.

Totalmente Hemos dado a conocer a todos ustedes

condiciones de venta, incluyendo todos los derechos de los

retorno o precios ajustes y todo

disposiciones de garantía.

[Revisado, abril de 2002, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances de orientación reciente sobre transacciones especiales entidad propósito. Revisado, Jan-

DE ENERO 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de FASB

Interpretación No. 46 (revisada en 2003). Revisado, junio de 2009, para reflejar conforme

cambios necesarios debido a la emisión de FASB ASC.]

AU §333.17

Página 18

1958


Las Normas de Trabajo de Campo

0.18


Apéndice C

Gestión Actualización Ilustrativa

Carta de representación

1. La siguiente carta se presenta únicamente con fines ilustrativos. Puede ser

utilizado en las circunstancias descritas en el párrafo 0.12 de esta sección. Administrar-

ción no necesita repetir todas las alegaciones presentadas en el anterior representación

carta tación.

2. Si existen cuestiones que deben ser compartida con el auditor, deben ser

se indica, mediante su inclusión después de la representación. Por ejemplo, si un evento

con posterioridad a la fecha del balance de situación se ha descrito en la financiera

declaraciones, el párrafo final pueden ser modificados de la siguiente manera: "A lo mejor de nuestra

leal saber y entender, excepto como se explica en la Nota X a los estados financieros,

no han ocurrido hechos. . . ".

3.


[Fecha]

Para [Auditor]

En relación con la auditoría (s) del [identificación de los estados financieros] de

[Nombre de la entidad] a partir del [fecha] y para los [períodos] con el propósito de expresar

una opinión en cuanto a si los [consolidadas estados financieros] presentan razonablemente,

en todos sus aspectos significativos, la situación financiera, resultados de operaciones, y dinero en efectivo

flujos de [nombre de la entidad] de conformidad con los principios de contabilidad generalmente

aceptado en los Estados Unidos de América, se le proporcionó previamente con un

carta de representación con fecha [fecha de la carta de representación anterior]. Sin

información ha llegado a nuestra atención que nos haría creer que cualquier

de esas representaciones anteriores debe ser modificado.

A lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, hay eventos han ocurrido con posterioridad a

[Fecha de último balance reportado por el auditor] y hasta la fecha de

esta carta que requeriría un ajuste o la divulgación en el citado

Estados financieros.

__________________________________________

[Nombre del Director Ejecutivo y el título]

__________________________________________

[Nombre del Director Financiero y título]

[Revisado, octubre de 2000, para reflejar cambios conforme necesario debido a la

emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 93.]

AU §333.18

SAS 86

Cartas para Aseguradores



2.341

AU Sección 634

Cartas para Aseguradores y otros

Partes Solicitando

(Sustituye al SAS No. 49.)

Fuente: El SAS No. 72; SAS No. 76; SAS No. 86.

Vea la sección 9634 de la interpretación de esta sección.

Eficaz para cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio de 1993, a menos que se

se indica.

Introducción

0.01 En esta sección

[1]


proporciona orientación a los contadores para realizar y

informar sobre los resultados de los compromisos para emitir cartas para los suscriptores y

algunas otras partes solicitantes describen en y cumplir los requisitos de

párrafo 0.03, 0.04 o 0.05 (comúnmente conocida como "cartas de consuelo") en con-

conexión con los estados financieros y anexos a los estados financieros contenidos

en las declaraciones de registro presentados ante la Comisión de Bolsa y Valores

(SEC) bajo la Ley de Valores de 1933 (el acto) y otras ofertas de valores.

En el párrafo 0.09, en esta sección también proporciona orientación a los contadores para per-

formar e informar sobre los resultados de los compromisos para emitir cartas de determinados

partes solicitantes, excepto los aseguradores u otras partes con la debida dili-

defensa gencia bajo la Sección 11 del acto, que se describen en, pero no lo

cumplir los requisitos del párrafo 0.03, 0.04 o 0.05. [Así reformado y eficaz para

cartas emitidas de conformidad con el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76.]

0.02 El servicio de contadores que proporcionan las cartas para los suscriptores desarrollado

tras la promulgación de la ley. La Sección 11 de la Ley establece que los aseguradores,

entre otros, podrían ser responsables si cualquier parte de una declaración de registro contiene

omisiones o errores materiales. La ley también prevé una afirmativa

defensa para los suscriptores, si se puede demostrar que, después de un in- razonable

vestigación, el asegurador tiene motivos razonables para creer que hubo

sin omisiones materiales o inexactitudes. En consecuencia, solicitan suscriptores

contadores para ayudarles en el desarrollo de un registro de investigación razonable.

Un contador emisión de una carta de garantía es una de una serie de procedimientos que

se puede utilizar para establecer que un asegurador ha llevado a cabo una in- razonable

vestigación.

Pertinencia

.03 Contadores pueden proporcionar una carta de garantía para los suscriptores,

2


o para otra

partidos con una defensa de debida diligencia legal en virtud de la Sección 11 de la Ley, en con-

conexión con los estados financieros y anexos a los estados financieros incluidos

[1]


[Nota borrado de la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

2


El término asegurador se define en la Sección 2 de la Ley como "cualquier persona que ha comprado

de un emisor con el fin de, u ofrezca o se vende por un emisor en relación con la distribución de

ningún tipo de seguridad, o participa o tiene una participación en la participación directa o indirecta en cualquier

(continuación)

AU §634.03

Página 2

2342

Otros Tipos de informes



(incorporado por referencia) en las declaraciones de registro presentados a la SEC in-

der el acto. Una carta de garantía deben dirigirse a las partes con una causa legal

defensa de diligencia en la Sección 11 de la ley, que no sea un suscriptor nombrado,

sólo cuando emite un bufete de abogados o abogado de la parte que solicita un escrito nión

iones para los contadores que establece que dicha parte tiene una defensa de diligencia debida

bajo la Sección 11 del acto.

3

La carta de un abogado que indica que un partido "puede"



se considerará que un asegurador o tiene la responsabilidad sustancialmente equivalente al

de un asegurador en virtud de las leyes de valores no cumplir con este requisito.

Si la parte solicitante, en una oferta de valores registrados de conformidad con la ley,

que no sea un suscriptor con nombre (tal como un agente accionista vendedor o de ventas)

no puede proporcionar una carta así, él o ella debe proporcionar la carta de representación

descrito en los párrafos .06-.07 para los contadores para proporcionarles una

carta de garantía.

.04 Contadores también pueden emitir una carta de comodidad a un agente de bolsa u otro

intermediario financiero, en calidad de principal o agente en una oferta o una colocación

de valores, en relación con los siguientes tipos de ofertas de valores:

Ofrendas Exteriores, incluido el Reglamento S, eurodólares, y otra off-



ofrendas en tierra

Las transacciones que están exentos de los requisitos de registro de



Sección 5 de la ley, incluidos aquellos en virtud del Reglamento A, Reglamento

ción D, y la Regla 144A

Ofrendas de valores emitidos o avalados por el gobierno, municipal,



banca, exenta de impuestos, o de otras entidades que están exentos de registro

la virtud de la ley

En estas situaciones, los contadores pueden proporcionar una carta comodidad a un corredor-

agente u otro intermediario financiero en relación con una oferta de valores

sólo si el agente de bolsa u otro intermediario financiero proporciona por escrito el

representaciones descritas en los párrafos .06-.07.

.05 Contadores también pueden emitir una carta de garantía en relación con la adqui-

sición transacciones (por ejemplo, cartas transversal de confort en una forma típica S-4 o

fusión situación de proxy) en el que se produce un intercambio de acciones y tal comodidad

letras son solicitados por el comprador o el vendedor, o ambas cosas, siempre y cuando la representación

Se proporciona la carta se describe en los párrafos .06-.07. Denunciar un contadores '

en una investigación preliminar en relación con una transacción propuesta (por

ejemplo, una fusión, una adquisición o una financiación) no está cubierto por esta sección;

contadores deben consultar la guía en la sección 201, Acordados Pro-

Compromisos procedimientos. [Revisado, enero de 2001, para reflejar los cambios conformes

necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas para la Certificación En-

gagements No. 10.]

.06 Los elementos requeridos de la carta de representación de un corredor-

agente u otro intermediario financiero, o de otras partes solicitantes describen

en los párrafos .03 y 0.05, son los siguientes:

(continuación la nota)

empresa o participa o tiene una participación en la suscripción directa o indirecta de cualquier

empresa; pero tal término no incluirá a una persona cuyo interés se limita a una comisión del

un asegurador o del distribuidor en exceso de los distribuidores habituales de los 'vendedores' o comisión.

Tal como se utiliza en este párrafo, el término emisor deberá incluir, además de un emisor, cualquier persona directa

o indirectamente el control o controlada por el emisor, o cualquier persona menor común directo o indirecto

controlar con el emisor ".

3


Esta sección no pretende excluir contadores de proporcionar a la junta del cliente

directores, en su caso, una carta dirigida al consejo de administración de contenido similar a una comodidad

carta. Ver Interpretación No. 1, "Cartas a Directores relativas a los informes anuales en el Formulario 10-K", de

sección 634 (sec. 9634 par. 0,01-0,09).

AU §634.04

Página 3

Cartas para Aseguradores

2343


La carta debe ser dirigida a los contadores.

La carta debe contener lo siguiente:



"Este proceso de revisión, aplicado a la información relacionada con el emisor,

es (será) sustancialmente consistente

4

con la revisión ción debida diligencia



proceso que íbamos a realizar si esta colocación de valores (o emisión

de los títulos en una transacción de adquisición) estaban siendo registrados propósito

Suant a la Ley de Valores de 1933 (el acto). Somos conocedores

con respecto al proceso de revisión de la debida diligencia que sería per-

formada si esta colocación de valores se está registrando en virtud

al acto ".

5



La carta debe ser firmada por la parte solicitante.



0.07 Un ejemplo de una carta, que establece los elementos necesarios especificados

en el párrafo 0.06, de una parte que solicite una carta administrativa de la siguiente manera:

[Fecha]

Queridos ABC Contadores:

[Nombre de la entidad de intermediación financiera], en calidad de principal o agente, en la colocación de

[Identificar valores] para ser emitida por [nombre del emisor], será la revisión de cierta

información relacionada con [emisor] que se incluirán (incorporado por referencia)

en el documento [en su caso, el documento debe ser identificado], lo que puede

ser entregados a los inversores y utilizado por ellos como una base para su inversión

decisión. Este proceso de revisión, se aplica a la información relativa al emisor, es

(será) sustancialmente coherente con el proceso de revisión de la debida diligencia que

realizaría si esta colocación de títulos

6

estaban siendo registradas de conformidad



a la Ley de Valores de 1933 (el acto). Estamos bien informados con respecto a

el proceso de revisión de debida diligencia que se lleva a cabo si esta colocación de

valores estaban siendo registradas de conformidad con el acto. Por la presente solicitamos que

usted entrega a nosotros una carta "confort" en relación con los estados financieros de la

emisor y los principales datos estadísticos y otras incluidas en el documento de oferta.

Nos pondremos en contacto con usted para identificar los procedimientos que queremos que siga y la

formamos deseamos la carta de garantía a tomar.

Muy atentamente,

[Nombre del Intermediario Financiero]

0.08 Cuando una de las partes señaladas en los párrafos .03, .04 y .05 re-

Misiones una carta administrativa y ha proporcionado los contadores con la representación

carta la ha descrito anteriormente, los contadores deben consultar en la carta de garantía

a las representaciones de la parte solicitante (véase el ejemplo de P [párrafo 0.64]).

4


Se reconoce que lo que es "sustancialmente constante" puede variar de una situación a otra y

puede no ser el mismo que el hecho en una oferta registrada de los mismos valores de un mismo emisor;

si los procedimientos de ser o estar, seguido será "sustancialmente constante" se determinará

por la parte solicitante sobre una base de caso por caso.

5

Si un nonunderwriter solicita una carta de garantía en relación con una oferta de valores de conformidad



al acto, la redacción de la carta de representación debe ser revisado de la siguiente manera:

"Este proceso de revisión... Es sustancialmente coherente con el proceso de revisión de la debida diligencia que un

suscriptor realizaría en conexión con esta colocación de valores. Somos conocedores

con respecto al proceso de revisión de la debida diligencia que un asegurador realizaría en relación

con una colocación de títulos registrados en virtud de la Ley de Valores de 1933. "

6


En una adquisición de valores, esta frase podría reformularse para referirse a "la emisión de valores."

Véase el párrafo 0.05.

AU §634.08

Página 4

2344

Otros Tipos de informes



0.09 Cuando una de las partes señaladas en los párrafos .03, .04 o .05, otra

que un asegurador u otra parte con una defensa de diligencia debida en virtud de Sección

ción 11 del acto, solicita una carta de garantía, pero no proporciona la representación

carta tación descrita en los párrafos 0,06-0,07, los contadores no debe proporcionar

una carta administrativa, pero puede ofrecer otra forma de carta. En dicha carta, la

contadores no deben ofrecer garantías negativo en los estados financieros

en su conjunto, o en cualquiera de los elementos especificados, cuentas, o elementos de los mismos. Los

otras orientaciones en esta sección es aplicable a la realización de procedimientos de con-

conexión con una letra y en la forma de la letra (véanse los párrafos 0,36-0,43 y

0,54-,60). ejemplo Q en el apéndice [párrafo 0.64] proporciona un ejemplo de un

carta expedida en tal situación. Dicha carta debe incluir la siguiente

declaraciones:

a. Debe entenderse que no tenemos ninguna responsabilidad por establecimiento

ing (y no establecer) el alcance y la naturaleza de los procedimientos

enumeradas en los párrafos anteriores; más bien, los procedimientos empadronadores

ado en él son los de la parte solicitante nos pidió llevar a cabo. Ac-

cuencia, no hacemos ninguna representación con respecto a las cuestiones de Derecho

interpretación

7

o respecto de la suficiencia para sus propósitos de la



procedimientos enumerados en los párrafos anteriores; También, tales pro-

procedimientos no revelarían necesariamente errores materiales en

las cantidades o porcentajes enumerados anteriormente como se establece en la ofrenda

ing circular. Además, nos hemos dirigido a nosotros mismos únicamente a las patas delanteras

yendo de datos y no hacen ninguna representación con respecto a la adecuación de

revelaciones o si los hechos materiales se han omitido. Esta

carta se refiere únicamente a las partidas de los estados financieros especificados anteriormente

y no se extiende a cualquier estado financiero de la empresa tomada

como un todo.

b. Los procedimientos anteriores no constituyen una auditoría realizada de conformidad

bailar con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Si hubiéramos realizado

procedimientos adicionales o tenían llevamos a cabo una auditoría o una revisión de

[fechas de cualquier estados financieros intermedios dar] de la compañía lidación

estados financieros idated en conformidad con las normas establecidas

por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, otra Mat-

tros podrían haber llegado a nuestra atención que se hubiera informado

A usted.

c. Estos procedimientos no deben tomarse a suplantar a cualquier in- adicional

quiries o procedimientos que usted podría realizar en su consideración

de la oferta propuesta.

d. Esta carta es únicamente para su información y para ayudarle en su

consultas en relación con la oferta de los valores objeto de

la circular de oferta, y no es para ser utilizado, distribuido, citado, o

dicho de otra para cualquier otro propósito, incluyendo pero no limitado

a la inscripción, compra o venta de valores, ni es para ser presentado

con o que se refiere en su totalidad o en parte, en el documento de oferta o cualquier

otro documento, a excepción de que se puede hacer referencia a ella en cualquier lista de

cierre de los documentos relativos a la oferta de los títulos cubierto

por el documento de oferta.

7


Si se solicita esta carta en relación con una oferta de deuda garantizada, los contadores deben también

consulte la Interpretación Nº 2, "En respuesta a las solicitudes de informes sobre cuestiones relativas a la solvencia"

de la sección 101 (AT sec. 9101 par. 0,23-0,33) para la inclusión de declaraciones adicionales. [Nota añadida,

efectiva para las letras emitidas de conformidad con el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por la Declaración

sobre revisó las Normas de Auditoría No. 76. Nota al pie, enero de 2001, para reflejar los cambios necesarios conforme

debido a la emisión de la Declaración de Normas para la Certificación compromisos No. 10.]

AU §634.09

Página 5

Cartas para Aseguradores

2345


e. No tenemos ninguna responsabilidad de actualizar esta carta para eventos y circunferencia

posturas que ocurran después de [fecha de corte].

[Así reformado y eficaz para las letras emitidas conforme a este párrafo después de abril

30, 1996, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76.]

0.10 Cuando una entidad distinta de las descritas en los párrafos .03, .04, o

.05 Solicitudes carta confort, los contadores no deben proporcionar esa fiesta

con una carta de garantía o de la carta se describe en el párrafo 0.09 o el ejemplo Q

[párrafo 0.64]. Los contadores pueden proporcionar en su lugar ese partido con una re-

puerto en procedimientos acordados y debe referirse a la sección 201, acordados

Con procedimientos, para la orientación. [Párrafo adicionado, eficaz para

cartas emitidas de conformidad con el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996,

por Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76. Revisado, enero de 2001, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de la Declaración de Normas

para la certificación compromisos No. 10.]

General

.11 Los servicios de auditores independientes incluyen auditorías de financiera

declaraciones y anexos a los estados financieros incluidos (incorporados por rencia

rencia) en las declaraciones de registro presentados ante la SEC en el marco del acto. En con-

conexión con este tipo de servicio, los contadores se llaman a menudo para conferir

con clientes, suscriptores y sus respectivos abogados en relación con la rendición de cuentas

requisitos de auditoría del acto ING y y la SEC y para realizar otros

servicios. Uno de estos otros servicios es la emisión de cartas de suscrip-

res, que suelen abordar los temas descritos en el párrafo 0.22. [Para-

gráfico renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 76,

1995. septiembre]

0.12 Una gran parte de la incertidumbre, y el consiguiente riesgo de malentendidos,

con respecto a la naturaleza y el alcance de las cartas administrativas ha surgido de una falta

de reconocimiento de la naturaleza necesariamente limitado de los comentarios que o contables

tantes pueden hacer correctamente con respecto a la información financiera, en un registro

declaración o documento la otra oferta (en lo sucesivo, un regis-

declaración tración), que no ha sido auditado, de acuerdo con lo general

aceptado las normas de auditoría y, en consecuencia, no está cubierto por su opinión.

Al solicitar cartas administrativas, los suscriptores son generalmente buscan ayuda

sobre asuntos de importancia para ellos. Desean realizar una "tigación razonable

tigación "de los datos financieros y contables no" expertizadas "

8


(es decir, cubierta

por un informe de auditores independientes, que dar su consentimiento para ser nombrado como expertos,

basado en una auditoría realizada de acuerdo con la auditoría generalmente aceptadas

normas) como una defensa frente a posibles reclamaciones en virtud de la sección 11 del acto.

9

¿Qué constituye una investigación razonable de información financiera no auditada



ción suficiente para satisfacer los propósitos de un asegurador nunca ha sido autori-

vamente establecida. En consecuencia, sólo el asegurador puede determinar qué

es suficiente para sus propósitos. Contadores serán normalmente dispuestos a

8


Ver la Interpretación Nº 2, "El consentimiento para ser nombrado como experto en un Documento de Oferta

En relación con Valores Ofrendas distintos a los registrados bajo la Ley de Valores de

1933, "de la sección 711, Registros Bajo Federales de Valores Estatutos (AT sec. 9711 par. 0,12 a 0,15). [Nota

renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

9

Vea la sección 711 para una discusión de ciertas responsabilidades de los contables que resultan de la in-



inclusión de sus informes en las declaraciones de registro. [Nota renumerado por la emisión de la declaración

de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

AU §634.12

Página 6

2346

Otros Tipos de informes



ayudar a la aseguradora, pero los contadores de asistencia pueden proporcionar por medio de

cartas administrativas está sujeta a limitaciones. Una limitación es que ac- independiente

countants pueden comentar correctamente en su capacidad profesional sólo en asuntos

a la que su experiencia profesional es sustancialmente relevante. Otra limitación

ción es que los procedimientos cortos de una auditoría, como las contempladas en el

carta de garantía, proporcionan los contadores con una base para expresar, a lo sumo,

certeza negativa.

10


Tales procedimientos limitados pueden traer a los contadores '

atención los asuntos importantes que afectan a la información financiera, pero lo hacen

no dar garantías de que los contadores se darán cuenta de lo que sea

los asuntos importantes que se describen en una auditoría. Por consiguiente, existe

necesariamente un riesgo de que los contadores pueden haber proporcionado certeza negativa

de la ausencia de condiciones o asuntos que pueden resultar de haber existido. [Para-

gráfico renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 76,

1995. septiembre]

0.13 En esta sección se ocupa de diferentes tipos de asuntos. En primer lugar,

direcciones si, en una serie de ámbitos relacionados con las normas profesionales, que

es adecuado para los contadores independientes, actuando en su capacidad profesional, para

comentar en una carta administrativa en asuntos específicos, y de ser así, la forma de una composición tal

ción debe tomar. En segundo lugar, sugerencias prácticas se ofrecen en qué forma de

carta de garantía es adecuado en una circunstancia dada, las cuestiones de procedimiento, la datación

ción de las letras, y qué medidas se pueden tomar cuando la información que pueda requerir

mención especial en una carta viene a la atención de los contadores.

11

En tercer lugar, rencias



gestas formas de reducir o evitar las incertidumbres, descritos en el precedente

párrafo, en relación con la naturaleza y el alcance de las responsabilidades contables 'en

relación con una carta de garantía. Contadores que han sido solicitados al guientes

bajo un curso que no sea lo que se ha recomendado, en cuanto a no puntos

involucrando estándares profesionales, haría bien en consultar a su asesor legal.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

.14 Letras Confort No se requiere bajo la ley, y las copias no son

presentado ante la SEC. Sin embargo, es una condición común de una suscrip-

ing acuerdo en relación con la oferta de venta de valores registrados

ante la SEC en el marco del acto que los contadores son para proporcionar un confort let-

ter. Algunos aseguradores no hacen la recepción de una carta de garantía de una condición

ción del acuerdo de suscripción o contrato de compraventa (en adelante,

como el acuerdo de suscripción), pero sin embargo pedir una carta.

12

10


Certeza negativa consiste en una declaración de los contadores que, como consecuencia de la realización de

procedimientos especificados, nada llamó su atención que les hizo creer que los asuntos especificados

no cumplen con un estándar especificado (por ejemplo, que no llegó a su atención que les causó

a creer que deben hacerse ninguna modificación significativa para los estados financieros no auditados

o estados financieros condensados no auditados para que sean conformes con aceptación general

principios de contabilidad). [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

11


Es importante tener en cuenta que aunque las ilustraciones de esta sección se describen los procedimientos que

puede ser seguido por los contables como base de sus comentarios en las cartas administrativas, esta sección hace

no prescribe necesariamente tales procedimientos. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

12

Excepto cuando el contexto exija otra cosa, la palabra asegurador (o algunos otros que solicita



partes, tal como se describe en los párrafos .03, .04 y .05), tal como se utiliza en esta sección se refiere a la gestión, o

el plomo, el asegurador, que normalmente negocia el acuerdo de suscripción para un grupo de suscriptores

cuya composición exacta no está determinada hasta poco antes de una declaración de registro se convierte en

efectiva. En situaciones de licitación en el que un asesor legal para los suscriptores actúa como

aseguradores 'representante antes de la apertura y la aceptación de la oferta, los contadores deben llevar

a las discusiones y otras comunicaciones contempladas en este apartado con el asesor legal

hasta que se seleccione el asegurador. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995.]

AU §634.13

Página 7

Cartas para Aseguradores

2347


[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

.15 Los contadores deben sugerir al suscriptor que cumplen To-

gether con el cliente para discutir los procedimientos a seguir en relación con

una carta administrativa; Durante esta reunión, los contadores pueden describir los procedimientos

que se siguió con frecuencia (ver ejemplos en el apéndice [párrafo 0.64]).

Debido a los conocimientos de los contadores 'del cliente, tal reunión puede sub-

cialmente ayudar al asegurador para llegar a una decisión sobre los procedimientos a

seguido por los contadores. Sin embargo, cualquier discusión de los procedimientos debe

vaya acompañada de una declaración clara de que los contadores no pueden presentar ninguna

aseguramiento con respecto a la suficiencia de los procedimientos para el propósito del suscriptor

plantea, y la forma adecuada de expresar esto se muestra en el apartado 4 del

Un ejemplo [párrafo 0.64]. [El párrafo renumerado por la emisión de Estado-

ción de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

0.16 Debido a que el asegurador esperar que los contadores para amueblar un com-

carta fuerte de un ámbito de aplicación que se especifica en el contrato de aseguramiento, un proyecto de

ese acuerdo debe ser suministrado a los contadores para que puedan in-

dican si serán capaces de aportar una carta en forma aceptable. Es

práctica deseable para los contadores, inmediatamente después de haber recibido la

proyecto de acuerdo (o haber sido informada de que una carta de presentación especificado

asuntos cados, aunque no es una condición del acuerdo, sin embargo, serán

solicitado), para preparar un borrador de la forma de la letra que esperan para amueblar.

En la medida en que sea posible, el proyecto debe hacer frente a todos los asuntos que se tratarán en

la letra final y debe utilizar exactamente los mismos términos que los que se utilizarán

en la carta final (sujeto, por supuesto, a la comprensión de que los comentarios

en la letra final no se puede determinar hasta que los procedimientos que reposan gocen

han realizado). El borrador de la carta debe ser identificado como un proyecto a Evite darle

ing la impresión de que los procedimientos descritos en la misma se han realizado.

Esta práctica de proporcionar un proyecto de carta en un punto temprano permite o contables

tantes que dejan claro que el cliente y el asegurador lo que pueden esperar de la

contadores para amueblar. Así amueblado con un proyecto de carta, el asegurador es

que ofrece la oportunidad de discutir más a fondo con los contadores de los procedimientos

que los contadores han indicado que esperan seguir y solicitar cualquier

procedimientos adicionales que el suscriptor pueda desear. Si el miento adicional

mientos pertenecen a los asuntos relevantes para la competencia profesional de los contadores ',

los contadores ordinariamente estar dispuestos a llevarlas a cabo, y es deseable

para que puedan presentar el asegurador con un proyecto de carta debidamente revisado.

Los contadores pueden suponer razonablemente que el asegurador, indicando

su aceptación del proyecto de carta de garantía, y, posteriormente, al aceptar

la carta en forma definitiva, considera los procedimientos descritos suficiente para que él o

sus propósitos. Es importante, por lo tanto, que los procedimientos

13


para ser seguido

por los contadores estar claramente establecido en la carta de garantía, tanto en el proyecto y

forma definitiva, por lo que no habrá ningún malentendido acerca de la base sobre la que

comentarios de los contables se han hecho y por lo que el asegurador pueda

decidir si los procedimientos realizados son suficientes para sus propósitos.

Por razones que se explican en el apartado .12, declaraciones o implicaciones que la acción

countants están llevando a cabo los procedimientos que se considere necesaria deberá

debe evitarse, ya que esto puede dar lugar a malentendidos acerca de la responsabilidad

13

Cuando se ha pedido a los contadores para proporcionar una seguridad negativo en ciero interino



información oficial o información financiera cápsula y los procedimientos necesarios para una SAS No. 100

(artículo 722) la revisión se han realizado, no es necesario especificar los procedimientos. Véanse los párrafos

0,37-0,41. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre

bre de 1995. La nota revisada, enero de 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 100.]

AU §634.16

Página 8

2348


Otros Tipos de informes

de la suficiencia de los procedimientos para los propósitos del asegurador. El guiente

mugido es una forma sugerida de leyenda que se puede colocar sobre el proyecto de carta para

identificación y explicación de sus propósitos y limitaciones.

Este proyecto está amueblado con el único fin de indicar la forma de

carta que podríamos esperar ser capaz de proporcionar [nombre del suscriptor] en re-

respuesta a su solicitud, los asuntos espera que se tratarán en la carta, y

la naturaleza de los procedimientos que se esperaría para llevar a cabo con respecto a la

tales asuntos. Sobre la base de nuestras conversaciones con [nombre del suscriptor], es nuestra

entendiendo que los procedimientos descritos en este proyecto de carta son aquellos que

nosotros deseamos seguir.

14


A menos que [nombre del suscriptor] nos informa de lo contrario, se deberá

asumen que no hay procedimientos adicionales que nos quieran seguir. El texto

de la carta en sí dependerá, por supuesto, en los resultados de los procedimientos, los cuales

no podemos esperar a completar hasta poco antes de concederse la letra y en

ningún caso antes de la fecha límite indicada en el mismo.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

.17 Letras Confort son ocasionalmente solicitarse más de una o contables

tant (por ejemplo, en conexión con las declaraciones de registro para ser utilizado en el

posterior venta de las acciones emitidas en las fusiones efectuadas recientemente y desde predeterminada

auditores procesador). En la mayor brevedad posible, el cliente debe informar de cualquier

otros contadores que pueden estar involucradas acerca de cualquier carta que pueda ser requerida

de ellos y deben hacer arreglos para que reciban un borrador de la suscrip-

ing acuerdo para que pueda hacer los arreglos en una fecha próxima para la

preparación de un borrador de su carta (una copia del cual debe amueblado con

los principales contadores) y para el desempeño de sus procedimientos. En anuncio-

condición, el asegurador podría reunirse con los otros contadores para el

propósitos discutidos en el párrafo 0.15. [El párrafo renumerado por la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

0.18 Puede haber situaciones en las que más de un contador es in-

implicados en la auditoría de los estados financieros de una empresa y en la que el

informes de más de un contador aparecen en la declaración de registro. Por

ejemplo, algunos importantes divisiones, sucursales o subsidiarias pueden ser auditados

por otros contadores. Los principales contadores (es decir, aquellos que informan sobre

en consecuencia, se pide a los estados financieros consolidados y, para dar una

carta de garantía con respecto a la información expresa sobre una base consolidada)

debe leer las cartas de los otros contadores que informan sobre las unidades significativas.

Estas cartas deben contener declaraciones similares a las contenidas en la com-

carta fuerte preparado por los principales contadores, incluyendo declaraciones acerca de

su independencia. Los principales contadores deberán indicar en su comodidad

cartas que (a) las cartas de lectura de los otros contadores fue uno de los procedi-

mientos siguió, y (b) los procedimientos realizados por los principales contadores

(aparte de la lectura de las cartas de los otros contadores) se refieren únicamente a la com-

empresas auditadas por los principales contadores ya la financiera consolidada

declaraciones. [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995.]

.19 Reglamento de las empresas de permisos acto, en ciertas circunstancias,

para registrar una cantidad designada de valores para las ofrendas continuas o retardados

14

En ausencia de cualquier discusión con el asegurador, los contadores deben describir en el



proyecto de carta los procedimientos especificados en el contrato de aseguramiento que están dispuestos a realizar.

En ese caso, la condena a la que se refiere esta nota debe ser revisado de la siguiente manera: "En ausencia

de cualquier discusión con [nombre del suscriptor], nos hemos propuesto en este proyecto de carta esos procedimientos

que se refiere el proyecto de acuerdo de suscripción (de los que se nos ha proporcionado una copia) que somos

dispuestos a seguir. "[Nota renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 76,

1995. septiembre]

AU §634.17

Página 9

Cartas para Aseguradores

2349


durante un período prolongado mediante la presentación de un documento de registro "plataforma". En el

fecha de vigencia de una declaración de registro, el solicitante de registro no puede tener

seleccionado un asegurador (ver nota 12). Un cliente o el asesor legal designación

nado para representar el grupo de aseguramiento podría, sin embargo, pedir a los contadores

para emitir una carta administrativa en la fecha efectiva de una declaración de registro

para agilizar las actividades de diligencia debida del suscriptor cuando él o ella es

posteriormente designado y evitar correcciones posteriores de la información financiera

incluidos en un folleto eficaz. Sin embargo, como se indica en el párrafo 0.12, solamente

el asegurador puede determinar los procedimientos que serán suficientes para su

o sus propósitos. Bajo estas circunstancias, por lo tanto, los contadores deben

No acceder a proporcionarle un oficio dirigido al cliente, asesoría legal o una

destinatario no específicos tales como "cualquiera o todos los suscriptores que se seleccionarán." La acción

countants pueden acceder a proporcionarle el cliente o un asesor legal para la suscripción

grupo con una letra proyecto comodidad describir los procedimientos que el o contables

tantes han realizado y los comentarios que los contadores están dispuestos a expresar

como resultado de esos procedimientos. El proyecto de carta de garantía debe incluir una leyenda,

como el siguiente, que describe el propósito y las limitaciones de la letra:

Este proyecto se describen los procedimientos que hemos realizado y representa un

carta que estaría dispuesto a firmar a partir de la fecha de vigencia de la inscripción

Declaración de si el asegurador de la gestión había sido elegido a esa fecha y re-

solicitó una carta así. Sobre la base de nuestras conversaciones con [nombre del cliente o jurídica

el abogado], los procedimientos establecidos son similares a los que la experiencia indica

aseguradores suelen solicitar en tales circunstancias. El texto de la letra final

dependerá, por supuesto, de si el suscriptor gestión que se selecciona re-

misiones que se realizan otros procedimientos para satisfacer sus necesidades y si

los gestionan las solicitudes de suscriptor que cualquiera de los procedimientos se actualizará para

la fecha de emisión de la carta firmada.

Una carta de garantía firmado podrá ser expedido a la aseguradora seleccionada para la parte

de la cuestión a continuación se ofrece cuando el acuerdo de suscripción para una oferta

está firmado y en cada fecha de cierre. [El párrafo renumerado por la emisión de

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

.20 Contadores, al emitir una carta bajo la orientación proporcionada en

esta sección, no podrá otorgar cartas o informes adicionales, en virtud de cualquier otro

sección, a la aseguradora o las otras partes solicitantes identificados en para-

gráficos .03, .04 y .05 (en lo sucesivo, el asegurador) en con-

conexión con la oferta o colocación de valores, en la que los contadores

comentar en los artículos para los cuales comentando está excluida de otra manera por esta sección.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995. según enmendada, eficaz para las cartas administrativas emitidas o

después del 30 de junio de 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

0.21 Si bien la orientación en esta sección generalmente se dirige a las cartas administrativas

emitido en relación con las ofertas de valores registrados de conformidad con la ley,

sino que también proporciona orientación sobre las cartas administrativas emitidas en otros títulos de transacción

ciones. Sin embargo, la orientación que se refiere específicamente al cumplimiento de la in-

la formación ha comentado con las reglas y regulaciones de la SEC, como el cumplimiento

con la Regulación SX

15

o SK,


16

generalmente se aplica sólo para consolar a las cartas emitidas

15

Regulación SX ", forma y el contenido y los requisitos de los Estados Financieros, Valores



Ley de 1933, Ley de Intercambio de Valores de 1934, la Ley de Servicios Públicos Holding Company de 1935, Inversiones

Ley de Sociedades de 1940, y la Ley de Política Energética y Conservación de 1975. "[Nota renumerado por el

emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

16


Reglamento SK, "instrucciones estándar para las formas de presentación en virtud Ley de Valores de 1933, ridad

Ley auto- Valores de 1934 y la Ley de Política Energética y Conservación de 1975. "[Nota a numerar

por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

AU §634.21

Página 10

2350


Otros Tipos de informes

en relación con las ofertas de valores registradas de conformidad con el acto. [Para-

gráfico renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 76,

1995. septiembre]

Orientación sobre el formato y contenido de Confort Cartas

0.22 En esta sección (párrafos .22-.62) proporciona orientación sobre el formato y

posible contenido de una carta administrativa típica. Se ocupa de la forma en la carta de garantía

debe ser fechada, a quien puede dirigirse, y el contenido de la introducción

párrafo ductoria de la carta de garantía. Además, se ocupa de los temas que

pueden estar cubiertos en una carta de garantía:

a. La independencia de los contadores (apartados .31 y .32)

b. Si los estados financieros auditados y estados financieros

horarios incluido (incorporado por referencia) en el registro

declaración ajustarán a formar en todos los aspectos significativos con la aplicación

requisitos contables cable del acto y las normas relacionadas y

regulaciones adoptadas por la SEC (apartados .33 y .34)

c. los estados financieros no auditados, información financiera intermedia condensada

ción, la información financiera de la cápsula, información financiera pro forma, fi-

previsiones financieras, de gestión de discusión y análisis (MD & A), y

cambios en las partidas de los estados financieros seleccionados durante un período riores

poste- a la fecha y el período de los últimos estados financieros incluidos

(incorporado por referencia) en la declaración de registro (párrafos

0,29 y 0,35 a 0,53)

d. Las tablas, estadísticas y otra información financiera incluida (incor-

porada por referencia) en la declaración de registro (párrafos

0,54 a 0,62)

e. aseguramiento negativo sobre si cierta declaración no financiero in-

formación, incluido (incorporado por referencia) en el registro

declaración cumple para formar en todos los aspectos importantes con el Reglamento

ción SK (párrafo 0.57)

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995. según enmendada, eficaz para las cartas administrativas emitidas o

después del 30 de junio de 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

Citas


0.23 La carta normalmente está fechado en o poco antes de la fecha de vigencia

(es decir, la fecha en que la declaración de registro se haga efectiva). En

raras ocasiones, se ha pedido a las cartas para ser fechada en o poco antes de la

fecha de presentación (es decir, la fecha en que se presentó la primera declaración de registro

ante la SEC). El contrato de aseguramiento especifica normalmente la fecha, a menudo

conocida como la "fecha límite", a la que ciertos procedimientos descritos en el

carta son de relacionarse (por ejemplo, una fecha cinco días antes de la fecha de la carta).

La carta debe indicar que las consultas y otros procedimientos descritos en

la letra no cubrió el período comprendido entre la fecha de corte a la fecha de la carta.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

0.24 Una letra adicional también puede ser fechado en o poco antes del cierre

fecha (es decir, la fecha en que el titular emisor o vendedor de seguridad ofrece la

valores al asegurador a cambio de los ingresos de la oferta). Si

más de una letra se solicita, será necesario llevar a cabo la especificada

procedimientos y consultas a partir de la fecha de corte para cada letra. Aunque los comentarios

AU §634.22

Página 11

Cartas para Aseguradores

2351


contenida en una carta anterior puede, en ocasiones, ser incorporada por referencia

en una carta posterior (véase el ejemplo C [párrafo 0.64]), cualquier carta posterior

solamente se refieren a la información en la declaración de registro como más recientemente

enmendada. [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995.]

Destinatario

0.25 La carta no debe dirigirse o dada a cualquier parte que no sean

el cliente y los suscriptores con nombre,

17

casa de bolsa, intermediario financiero



o el comprador o el vendedor. El destinatario adecuado es el intermediario que tiene ciación

ciado el acuerdo con el cliente, y con el que los contadores se ocupará

en las discusiones sobre el alcance y la suficiencia de la carta. Cuando un confort

carta está amueblada con otros contadores, debe abordarse de conformidad

con la orientación en este párrafo y las copias debe ser suministrado a la cipio

contadores cipales y su cliente. [El párrafo renumerado por la emisión de

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

El párrafo introductorio

0.26 Es deseable incluir un párrafo de introducción similar a la

siguiendo:

Hemos auditado el [identificar los estados financieros y los estados financieros

horarios] incluido (incorporados por referencia) en la declaración de registro

(núm. 33-00000) en el Formulario __________filed por la empresa bajo la Ley de Valores de

1933 (el acto); También se incluyen los informes con los mismos respeto (incorporados

por referencia) en esa declaración de registro. La declaración de registro, como

modificado a partir del ______________, que se conoce aquí como la declaración de registro.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

0.27 Cuando el informe sobre los estados financieros auditados y financiera

anexos a los estados incluido (incorporado por referencia) en el registro

declaración se aparta de la informe estándar, por ejemplo, donde uno o más

párrafos explicativos o un párrafo para destacar una cuestión relativa a la

los estados financieros se han agregado al informe, los contadores deben

remitir

18

este hecho en la carta de garantía y discutir el tema de la



párrafo.

19


En los raros casos en los que la SEC acepta un nión cualificado

ión en los estados financieros históricos, los contadores debe referirse a la calidad

ficación en el primer párrafo de la carta de garantía y discutir el tema

cuestión de la calificación. (Véase también el párrafo 0.35 f.) [El párrafo pasa a ser

por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

17


Un ejemplo de una forma apropiada de dirección para este propósito es "El espacio en blanco de la empresa y XYZ

& Company, como Representante de los varios Aseguradores. "[Nota pasa a ser por la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

18


Los contadores también pueden referirse en el párrafo inicial de la expansión de su informe que

no afectar su opinión sobre los estados financieros básicos, por ejemplo, la expansión de su informe

con respecto a (un) la información financiera intermedia que acompaña o se incluye en las notas a auditado financiera

declaraciones (véase la sección 722 del párrafo 0.50) o (b) la información complementaria requerida se describe en

sección 558, requerida Información Complementaria, párrafos 0,08 hasta 0,11. Véase el punto 0.30 de este

sección. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre

1995. Nota revisada, septiembre de 2002, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 98. Nota revisada, noviembre de 2002, para reflejar conforme

cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 100.]

19


Los contadores no tienen que refieren o discutir los párrafos explicativos que cubren consistencia de

aplicación de los principios de contabilidad. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995.]

AU §634.27

Página 12

2352


Otros Tipos de informes

0.28 El asegurador solicita de vez en cuando los contadores de repetir en

el oficio de su informe sobre los estados financieros auditados incluido (in-

corporado como referencia) en la declaración de registro. Debido a la especial

importancia de la fecha del informe de los contadores ", los contadores no deben re-

turba su opinión.

20

El asegurador veces pide certeza negativa



en relación con el informe de los contadores. Debido a que los contadores tienen una re- legal

responsabilidad con respecto a su opinión a partir de la fecha de vigencia de un registro

declaración, y porque el significado adicional, en su caso, de certeza negativa

es la garantía de claro y, por lo tanto este tipo puede dar lugar a malentendidos, ac-

countants no deben dar tal certeza negativa. Además, el o contables

tantes no deben dar certeza negativa con respecto a los estados financieros

y anexos a los estados financieros que han sido auditados y se reportan en

en la declaración de registro por otros contadores. [El párrafo renumerado por

la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

.29 Los contadores pueden hacer referencia en los párrafos introductorios de la com-

carta fuerte al hecho de que han emitido informes en sitio

21


a. estados financieros condensados que se derivan de ciera auditada

declaraciones oficiales (véase la sección 552, de informes sobre Condensada Financiera

Las declaraciones y datos financieros seleccionados).

b. los datos financieros seleccionados (ver sección 552).

c. la información financiera intermedia (ver sección 722).

d. Información financiera pro forma (ver en la sección 401, de informes sobre Pro

Forma de Información Financiera).

e. Un pronóstico financiero (ver en la sección 301, las previsiones financieras y Pro-

proyecciones).

f. la discusión y análisis de la Administración (ver en la sección 701, Gestión

Discusión de ción y análisis).

Tal referencia debería ser a los informes de los contables que antes eran

emitido, y si los informes no se incluyen (incorporado por referencia) en el

declaración de registro, que puede estar unido a la carta de garantía.

22

Al referirse



los informes emitidos previamente, los contadores no deben repetir sus informes en

la carta de garantía o de otra manera implica que están informando a la fecha de

la carta de garantía o que asumen la responsabilidad de la suficiencia de la

procedimientos para los propósitos del asegurador. Sin embargo, cierta información sobre

que han reportado, los contadores pueden ponerse de acuerdo para comentar respecto

cumplimiento de las normas y reglamentos adoptados por la SEC (véanse los párrafos .33

y 0,34). Contadores no deben mencionar en unos informes comfort letter emitidos

de conformidad con la sección 325, Comunicación Control Interno Mat- Relacionados

tros identificados en una auditoría, o cualquier informe de uso restringido emitieron a un cliente en

relación con los procedimientos realizados en el control interno del cliente en conformidad

bailar con la sección 501A, de informes sobre control interno sobre la de una Entidad

20


Vea la sección 530, Citas del Informe del Auditor Independiente, párrafos 0,03-0,08. [Nota

renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

21

A excepción de un informe de revisión de la gestión de la discusión y el análisis (MD & A), los contadores



no debe referirse o adjuntar a la carta de garantía de cualquier informe de uso restringido, como un informe sobre acordados

sobre procedimientos. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No.

76, de septiembre de 1995. En su versión modificada, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio de 1998, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

22

Cuando el contador no realiza una revisión o un examen de MD & A o no se fija



o se refiere a un informe sobre MD & A, el contador puede realizar procedimientos acordados con respecto al

artículos en MD & A, sujeto a los controles sobre los informes financieros (véase el párrafo 0.55). [Nota añadida,

eficaz para cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio de 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No.

86.]


AU §634.28

Página 13

Cartas para Aseguradores

2353


Información Financiera. [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de

Auditoría de Normas Nº 76, de septiembre de 1995. En su versión modificada, eficaz para la comodidad

cartas emitidas a partir del 30 de junio de 1998 por la Declaración sobre Normas de Auditoría

Nº 86. Revisado, enero de 2001, para reflejar los cambios conforme necesario debido a

la emisión de la Declaración de Normas de Certificación compromisos Nº 10.

Revisado, mayo de 2006, para reflejar los cambios necesarios conforme debido a la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 112.]

0.30 Un asegurador también podrá solicitar que los contadores comentan en

su carta de garantía en (un) no auditado la información financiera intermedia requerida por

artículo 302 (a) del Reglamento SK, a la que pertenece la sección 722 o (b) que se requieren

información complementaria, a la que la sección 558, Obligatorio Complementario In-

formación, pertenece. Sección 558, y en la sección 722 ciertos casos, proporcionar

que el contador debe ampliar el informe estándar en el financiero auditado

declaraciones que se refieren a dicha información. Estas expansiones de los contadores '

informe estándar en la declaración de registro normalmente se hace referencia en el

el primer párrafo de la carta de garantía (véase también el párrafo .35f). Adicional

observaciones sobre dicha información no auditada, por lo tanto innecesario. Sin embargo,

si las solicitudes suscriptor que los contadores realizan procedimientos con re-

gard a dicha información además de las realizadas en relación con su

revisión o auditoría según lo prescrito por los artículos 722 y 558, los contadores pueden hacer

tal y reportar sus hallazgos. [El párrafo pasa a ser, septiembre de 1995, por el

emisión de SAS No. 76. Revisada, diciembre de 2010, para reflejar los cambios conformes

necesario debido a la emisión de SAS Nos. 118-120.]

Independencia

0.31 Es costumbre junto con los documentos presentados a la SEC para la suscripción

acuerdo para proporcionar a los contadores para hacer una declaración en la carta

que afecte a su independencia. Esto se puede hacer sustancialmente como sigue:

Somos independientes Contadores Públicos en relación con el espacio en blanco

Company, Inc., en el sentido de la ley y las normas aplicables y

sus reglamentos adoptados por la SEC.

Reglamento SK requiere la revelación en el folleto y el registro de declaración

ción de los intereses de los expertos nombrados (incluidos los contadores independientes) en el

registrante. Regulación SX impide contadores que informan sobre declaración financiera

mentos incluidos (incorporados por referencia) en una declaración de registro de

que tengan intereses del tipo que exigen revelar información en el folleto o registro

declaración ción. Por lo tanto, si los contadores hacen una declaración en una comodidad

carta que son independientes en el sentido del acto y la AP-

normas y reglamentos plicable misma adoptado por la SEC, cualquier adicional

comentarios sobre la independencia sería innecesario.

22a


En una presentación no-SEC, la

contadores pueden referirse a del AICPA Código de Conducta Profesional (apartado ET

101). Esto se puede hacer sustancialmente como sigue:

Somos independientes Contadores Públicos en relación con el espacio en blanco

Company, Inc., bajo la regla 101 de del AICPA Código de Conducta Profesional y

sus interpretaciones y resoluciones.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

22a

La SEC, en la Información Financiera de Prensa No. 50 de fecha 18 de febrero de 1998, reconoció la



establecimiento de los estándares de independencia Junta (ISB) e indicó que la SEC tiene la intención de

mirar hacia el ISB como el organismo del sector privado la responsabilidad de establecer normas de independencia y

interpretaciones para los auditores de las entidades públicas. [Nota añadida, junio de 1999, para reconocer la SEC

reconocimiento de la ISB.]

AU §634.31

Página 14

2354

Otros Tipos de informes



0.32 Cuando se solicitan cartas administrativas de más de un contador (véase

párrafos .17-.18), cada contador debe, por supuesto, asegúrese de que él o ella es inde-

pendiente en el sentido de la ley y las normas y reglamentos aplicables

la misma adoptado por la SEC. Los contadores de previamente no afiliados

no se requeriría empresas recientemente adquiridas por el solicitante de registro para tener

estado independiente con respecto a la empresa cuyas acciones están siendo tro

cados. En tal caso, los contadores deben modificar el texto se sugiere en

el párrafo 0.31 y hacer una declaración sobre su independencia a lo largo del

siguientes líneas.

A partir del [insertar la fecha del último informe de los contadores 'en la declaración financiera

mentos de su cliente] y durante el periodo cubierto por los estados financieros

en la que se informó, estábamos contadores públicos independientes con

respecto a [inserte el nombre de su cliente] en el sentido del acto y la

reglas y regulaciones aplicables en virtud del mismo adoptadas por la SEC.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

Cumplimiento de los requisitos de la SEC

.33 Los contadores se pueden solicitar en expresar una opinión sobre si

los estados financieros que sean de su informe de cumplimiento de formar con el

requerimientos contables pertinentes adoptadas por la SEC.

23

Esto se puede hacer



sustancialmente de la siguiente manera:

En nuestra opinión [incluir la frase "con excepción de lo descrito en la declaración de registro

ción ", en su caso], el [identificar los estados financieros y declaración financiera

horarios Ment] auditados por nosotros e incluidos (incorporado por referencia) en el

declaración de registro ajustarán a formar en todos los aspectos significativos con la aplicación

requisitos contables cable del acto y las normas y reglamentos relacionados

adoptada por la SEC.

24


Si hay un cambio material de las normas y reglamentos pertinentes

adoptada por la SEC, la salida debe ser revelada en la carta.

25

Un


manera apropiada de hacer esto se muestra en el ejemplo K [párrafo 0.64].

23


Las normas y reglamentos frase adoptadas por la SEC se utiliza porque los contadores no deben ser

espera que esté familiarizado, o expresar garantías sobre el cumplimiento de, posiciones informales de la SEC

el personal. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre

1995. Nota al pie posteriormente pasa a ser y enmendada, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después

30 de junio 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

24


Ciertos estados financieros se pueden incorporar en una declaración de registro en el marco del acto por el

referencia a los documentos presentados de conformidad con la Ley de Valores de 1934 (Ley de 1934). En estas circunstancias,

los contadores pueden referirse a si los estados financieros auditados y estados financieros sched-

mó- incluido (incorporada por referencia) en la declaración de registro cumplir para formar en todos los mate-

aspectos rial con los requisitos contables aplicables de la Ley de 1934 y las normas relacionadas y

reglamentos adoptados por la SEC (véase el ejemplo B [párrafo 0.64]). Sin embargo, los contadores deben

no se refieren al cumplimiento de las disposiciones de la Ley de 1934 sobre el control interno contable.

Vea en la sección 501A, de informes sobre control interno de la Entidad sobre la información financiera, el párrafo

0.82. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre

1995. Nota al pie posteriormente pasa a ser y enmendada, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o AF

ter 30 de junio 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86. Nota revisada, enero de 2001, a

reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas para la certificación

Compromisos No. 10.]

25


Salidas desde reglas y regulaciones adoptadas por la SEC que requieren mención en un consuelo

carta normalmente no afectan a la presentación razonable de conformidad con cipio de contabilidad generalmente aceptados

cipios; Sin embargo, si lo hacen, los contadores, por supuesto, hablar de estas salidas en la expresión

su opinión y en consentir el uso de su informe en la declaración de registro. Si las salidas

de las reglas y reglamentos adoptados por la SEC que requieren mención en una carta administrativa o bien son

no da a conocer en la declaración de registro o no se han acordado por los representantes de la SEC,

los contadores deben considerar cuidadosamente si un consentimiento para el uso de su informe en el regis-

debe emitir declaración tración. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, de septiembre de 1995. Nota al pie posteriormente renumerado e incorpora, eficaces para

cartas administrativas emitidas a partir del 30 de junio de 1998 por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

AU §634.32

Página 15

Cartas para Aseguradores

2355


[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

.34 Contadores pueden proporcionar una garantía positiva sobre el cumplimiento de formar

los requisitos establecidos en las normas y reglamentos adoptados por la SEC única

con respecto a esas normas y reglamentos aplicables a la forma y con-

tienda de campaña de los estados financieros y anexos a los estados financieros que tienen

auditado. Contadores se limitan a ofrecer garantías negativo en cumplimiento

ANCE para formar cuando los estados financieros o anexos a los estados financieros

no han sido auditados. (Para orientación al comentar sobre el cumplimiento en cuanto a la forma,

véase el párrafo 0.37 respecto auditada información financiera intermedia condensada

ción, el párrafo 0.42 en relación con información financiera pro forma, el párrafo 0.44

con respecto a un pronóstico, y el párrafo 0.57 en relación con los artículos del Reglamento SK.

26

)


[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

Comentando en una carta de garantía de información distinta de

Estados Financieros Auditados

General

.35 Comentarios incluidos en la letra a menudo se queja (un) no auditado con-

información financiera intermedia condensada (ver párrafos 0,36-0,38),

27


(B) de la cápsula

información financiera (véanse los apartados .36 y 0,39-0,41), (c) pro forma financiera

información (véanse los párrafos .42-.43), (d) las previsiones financieras (véanse los párrafos

.36 Y .44), y (e) cambios en el capital social, el aumento de la deuda a largo plazo, y

disminuciones en otras partidas de los estados financieros especificados (véanse los apartados .36 y

0,45-0,53). Para comentar estos asuntos, la siguiente guía es importante:

a. Como se explica en el párrafo 0.16, el procedimientos acordados realizadas

por los contadores deben ser establecidos en la carta, excepto que cuando

los contadores se han solicitado para proporcionar certeza negativa

en la información financiera intermedia o información financiera de la cápsula, la

procedimientos involucrados en una SAS No. 100 [la sección 722] revisión no tiene por qué

especificar (véanse los párrafos 0,37-0,41 de esta sección y en el apartado 4 del

Un ejemplo [párrafo 0.64]).

b. Para evitar cualquier malentendido sobre la responsabilidad de la sufi-

ciencia del procedimientos acordados para los propósitos del asegurador,

los contadores no deben hacer ninguna declaración, ni implica que

han aplicado los procedimientos que se han determinado que son necesarios o

suficiente para los propósitos del asegurador. Si los contadores afirman que

han realizado una SAS No. 100 [la sección 722] opinión, esto no lo hace

implican que esos procedimientos son suficientes para propósito del suscriptor

plantea. El asegurador puede pedir a los contadores para realizar adicional

26


Contadores no deben comentar en una carta de garantía en el cumplimiento de formar de MD & A con

reglas y reglamentos adoptados por la SEC; contadores podrán convenir en examinar o revisar MD & A en acción

Cordance con la sección EN 701. [Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio

1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86. Nota revisada, enero de 2001, para reflejar conformismo

ing cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas para la certificación compromisos

No. 10.]

27

Los requisitos de la SEC especifican estados financieros condensados. Sin embargo, la orientación en el apartado



gráficos .37 y 0.38 también se aplica a los estados financieros completos. Para propósitos de esta sección, interino

estados financieros pueden ser por un período de doce meses que finaliza en una fecha distinta a la de la normalidad entidad

fin de año. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre

bre de 1995. Nota al pie posteriormente pasa a ser por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 86, marzo de 1998.]

AU §634.35

Página 16

2356


Otros Tipos de informes

procedimientos. Por ejemplo, si el asegurador solicita los contadores

aplicar procedimientos adicionales y especifica los elementos de información financiera

mación de ser revisado y el nivel de importancia de los cambios en los

elementos que harían necesario más investigación por los contadores, la

contadores pueden realizar estos procedimientos y deben describirlos

en su carta. Las descripciones de los procedimientos en la carta de garantía debe

incluir descripciones de los criterios especificados por el asegurador.

c. Condiciones de significado incierto (como revisión general, revisión limitada,

conciliar, comprobar o prueba) no debe ser utilizado en la descripción de la obra,

a menos que los procedimientos comprendidos por estos términos se describen en

la carta de garantía.

d. Los procedimientos realizados con respecto a los períodos intermedios pueden no dis-

cerca los cambios en capital social, el aumento de la deuda a largo plazo o disminuciones

en las partidas de los estados financieros especificados, inconsistencias en la aplicación

cación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, los casos de no-

cumplimiento de formar con los requisitos contables de la SEC, o

otros asuntos sobre los que se solicita certeza negativa. Una de Créditos

de manera apro- de hacer esto claro se muestra en las tres últimas frases

en el párrafo 4 del ejemplo A [párrafo 0.64].

e. asuntos a ser cubierto por la carta debe quedar claro en las reuniones

con el asegurador y debe ser identificado en la suscripción

acuerdo y en la carta proyecto comodidad. Puesto que no hay manera de

anticipando otros asuntos que sean de interés para un asegurador,

contadores no deben hacer una declaración general en una carta de garantía

que, como consecuencia de la realización de los procedimientos especificados, nada más

ha llegado a su conocimiento que sería de interés para el asegurador.

f. Cuando el informe sobre los estados financieros auditados y financiera

anexos a los estados en la declaración de registro se aparta de la

informe estándar del auditor, y la carta de garantía incluye AS- negativo

Surance con respecto a la posterior fi- interina condensada no auditada

información financiera incluido (incorporado por referencia) en el regis-

declaración tración o con respecto a una ausencia de especificado subsiguiente

cambios, aumenta, o disminuye, el contador debería considerar la

efecto respecto de la materia objeto de la calificación, explicativa

el párrafo (s), o en el párrafo (s) haciendo hincapié en un tema relacionado a la fi-

estados financieros. El contador también debe seguir la guía

en el párrafo 0.27. Un ejemplo de cómo este tipo de situación puede ser

tratado se muestra en el ejemplo I [párrafo 0.64].

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995. Revisado, enero de 2006, para reflejar los cambios conformes

necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 100.]

Conocimiento de Control Interno

.36 Los contadores no deben comentar en una carta administrativa en (un) de piezas no autorizada

Dited información financiera intermedia condensada, (b) la cápsula información financiera

ción, (c) una previsión financiera cuando los estados financieros históricos proporcionan una ba-

sis para uno o varios supuestos importantes para el pronóstico, o (d) los cambios en

capital social, el aumento de la deuda a largo plazo y disminuye en determinados financiera

partidas de la cuenta, a menos que hayan obtenido el conocimiento de una de cliente interno

control de lo que se refiere a la preparación de tanto anual e intermedia financiera

información. Conocimiento de control interno del cliente sobre los informes financieros

incluye el conocimiento del ambiente de control, evaluación de riesgos, control de actividad

dades, información y comunicación, y seguimiento. Un conocimiento suficiente de

control interno de un cliente que se refiere a la preparación de financiero anual

AU §634.36

Página 17

Cartas para Aseguradores

2357


información normalmente habría sido adquirida, y puede haber sido adquirida

con respecto a la información financiera intermedia, por los contadores que tienen

los estados financieros auditados de un cliente para uno o más períodos. Cuando la acción

countants no han auditado los estados financieros anuales más recientes, y

por tanto, no han adquirido un conocimiento suficiente del control interno de la entidad,

los contadores deben realizar procedimientos para obtener ese conocimiento. [Para-

gráfico renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No.

76, septiembre de 1995. Revisado, febrero de 1997, para reflejar los cambios conformes

necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 78.]

Condensados no auditados Información Financiera Intermedia

.37 Comentarios relativos a la información financiera intermedia condensada no auditada

formación

28

incluido (incorporado por referencia) en la declaración de registro



ofrecer garantías negativas de si (a) ninguna modificación significativa debe

hacerse a la información financiera no auditada condensada provisional para que sea en

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y (b) la no auditados

información financiera intermedia condensada cumple para formar en todo material de re-

SPECT con los requisitos contables aplicables en el acto y el relacionado

reglas y reglamentos adoptados por la SEC. Contadores pueden comentar en el

forma de certeza negativa sólo cuando se han llevado a cabo una revisión de la in-

información financiera interina de conformidad con la sección 722. Los contadores

puede (un) Estado en el oficio que han realizado los procedimientos

identificado en la sección 722 para una revisión de la información financiera intermedia (ver apartado

gráficos 4a y 5a de ejemplo A [párrafo 0.64] o (b) si los contadores tienen

emitió un informe sobre el examen, pueden mencionar ese hecho en la comodidad let-

ter. Si se menciona en la carta de garantía, los contadores deben adjuntar el

opinión informe a la carta a menos que el informe de revisión ya está incluido (incorporado

calificado por referencia) en la declaración de registro. Cuando los contadores tienen

no llevó a cabo una revisión de acuerdo con la sección 722, los contadores pueden

No comentar en forma de certeza negativa y son, por lo tanto, limitan a

procedimientos realizados y los resultados obtenidos (véase el ejemplo de O [apartado de informes

gráfico 0,64]). [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995.]

0.38 La carta debe identificar específicamente cualquier interina condensada no auditada

información financiera y debe indicar que los contadores no han auditado

la información financiera intermedia condensada, de conformidad con lo general ac-

aceptado las normas de auditoría y no expresar una opinión sobre tales in-

formación. Una forma adecuada de hacer esto claro se muestra en el párrafo

3 de ejemplo A [párrafo 0.64]. [El párrafo renumerado por la emisión de

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

Cápsula de Información Financiera

0.39 En algunas declaraciones de registro, la información mostrada en el auditado

estados financieros y la información financiera intermedia condensada no auditada es

complementada con información resumida provisional no auditado para su posterior

períodos (comúnmente llamados "información financiera cápsula"). Este ciera cápsula

la información oficial (ya sea en la narrativa o la forma de tabla) se proporciona con frecuencia para el

más reciente período de transición y por el período correspondiente del año anterior.

Con respecto a la información financiera de la cápsula seleccionada, el accountants-

28


Cuando los contadores se dedican a realizar procedimientos en la información financiera intermedia, que

puede tener responsabilidades adicionales bajo ciertas circunstancias. Los contadores deben consultar

sección 722 para recibir orientación. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995. Nota al pie posteriormente pasa a ser por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 86, marzo de 1998.]

AU §634.39

Página 18

2358


Otros Tipos de informes

a. Puede dar certeza negativa con respecto a la conformidad con la general

aceptado los principios de contabilidad y puede referirse a si el dólar

cantidades se determinaron de forma sustancialmente coherente con la

de las cantidades correspondientes de los estados financieros auditados si (1)

la información financiera de la cápsula seleccionada se presenta de acuerdo

con los requisitos mínimos de revelación de Contabilidad Financiera

Standards Board (FASB) Codificación de Normas Contables (ASC)

270-10-50-1 y (2) los contadores han realizado una SAS No. 100

[la sección 722] revisión de los estados financieros que subyacen a la cap-

Sule información financiera. Si no se cumplen esas condiciones, el

contadores se limitan a los procedimientos de información realizado y hallazgo

Ings obtiene.

b. Puede dar certeza negativa en cuanto a si las cantidades en dólares eran

determinado sobre una base sustancialmente consistente con el de la corre-

corres- cifras de los estados financieros auditados si el seleccionado

información financiera cápsula es más limitada que la divulgación mínima

Sures descritos en FASB ASC 270-10-50-1 (véase el ejemplo L [párrafo

0,64]), siempre que los contadores han realizado una SAS No. 100 [sección

ción 722] revisión de los estados financieros subyacentes de la cápsula

información financiera. Si un AU 100 [la sección 722] revisión no tiene

llevado a cabo, los contadores se limitan a los procedimientos de presentación de informes

realizadas y los resultados obtenidos.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995. Revisado, enero de 2006, para reflejar los cambios conformes

necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 100.

Revisado, junio de 2009, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión

del FASB ASC.]

0.40 El asegurador de vez en cuando pide a los contadores de dar negativo

aseguramiento con respecto a los estados contables o de piezas no autorizada

información financiera intermedia condensada Dited (véase el párrafo 0.37 y la in-

Terim requisitos de información financiera de la Regulación SX) que subyacen en el

cápsula de la información financiera y pide a los contadores para indicar que la cap-

información financiera sule está de acuerdo con las cantidades establecidas en dichas declaraciones.

Los párrafos 4 b y 5 b en el ejemplo L [párrafo 0.64] proporcionan un ejemplo de la

comentarios contadores "en estas circunstancias. [El párrafo renumerado por el

emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

0.41 El asegurador puede pedir a los contadores para dar aseguramiento de negativo

ANCE en la información financiera intermedia condensada no auditada o información

ción extraída de la misma, por un período mensual que termina después de la última financiera

declaraciones incluidas (incorporados por referencia) en la declaración de registro.

En esos casos, la orientación en el párrafo 0.37 es aplicable. La concentración no auditados

información financiera intermedia condensada deberá adjuntarse a la carta de garantía

por lo que es claro lo que la información financiera que se está mencionada; si el cliente

solicitudes, la información financiera intermedia condensada no auditada pueden AT-

tached sólo a la copia de la carta destinada a la gestión de suscriptor.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

Pro Forma Información Financiera

.42 Contadores no deben comentar en una carta administrativa en la pro forma fi-

nanciera información a menos que tengan un nivel adecuado de conocimiento de la

prácticas de contabilidad y de información financiera de la entidad (o, en el caso de

una combinación de negocios, de una parte constituyente importante de la en- combinado

tidad). Esto normalmente se han obtenido por la auditoría de contadores o

AU §634.40

Página 19

Cartas para Aseguradores

2359


la revisión de los estados financieros históricos de la entidad para el más reciente an-

periodo nual o provisional para el cual la información financiera pro forma es pre-

SENTED. Contadores no deben dar certeza negativa en una carta administrativa en

la aplicación de los ajustes pro-forma a importes históricos, la compilación

de información financiera pro forma, si la información financiera pro forma

ción cumple para formar en todos los aspectos significativos con la contabilidad aplicable

requisitos de la regla 11-02 del Reglamento SX o proporcionar negativo de lo contrario

seguridad con respecto a información financiera pro forma a menos que tengan

obtuvo el conocimiento requerido descrito anteriormente y que han realizado

una auditoría de los estados financieros anuales, o un SAS No. 100 [la sección 722]

revisión de los estados financieros intermedios, de la entidad (o, en el caso de un

combinación de negocios, de una parte constituyente importante de la entidad combinada)

a los que se aplicaron los ajustes pro forma. En el caso de una empresa

combinación, los estados financieros históricos de cada parte constitutiva del

entidad combinada en la que la información financiera pro forma se basa debe ser

auditada o revisada. [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995. Revisada, enero de 2006, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 100.]

0.43 Si los contadores han obtenido los conocimientos necesarios como se describe

en el párrafo 0.36, pero que no han cumplido con los requisitos para dar aseguramiento de negativo

ANCE, los contadores se limitan a los procedimientos de información realizado y hallazgo

Ings obtiene. (Véase el ejemplo de O [párrafo 0.64].) Los contadores deben cumplir

con la orientación pertinente sobre la presentación de informes de los resultados de procedimientos acordados

en la sección EN 201. [El párrafo pasa a ser por la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995. Revisada, enero de 2001, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de la Declaración de Normas

para la certificación compromisos No. 10.]

Previsiones financieras

0.44 Para los contadores para realizar procedimientos convenidos en un Foremost financiera

CAST y comentan al respecto en una carta administrativa, deberán obtener el conocimiento

borde se describe en el párrafo 0.36 y luego realizar los procedimientos prescritos en el AT

artículo 301 párrafo 0.69, para informar sobre la compilación de un pronóstico. Teniendo

realizado estos procedimientos, deben seguir la guía en la sección EN 301

párrafos 0,18-0,19 respecto a los informes sobre las compilaciones de prospectiva financiera

información y debe adjuntar a su informe

29

al respecto a la carta de garantía.



30

Entonces pueden realizar procedimientos adicionales y reportar sus hallazgos en la

carta de garantía (ver ejemplos E y O [párrafo 0.64]). Contadores no podrán

29


A los efectos de la emisión de una carta de garantía, si el pronóstico se incluye en la declaración de registro,

la previsión debe ir acompañada de una indicación de que los contadores no han examinado el pronóstico

y por lo tanto no expresan una opinión sobre ella. Si se ha emitido un informe de compilación en el pronóstico

en relación con la carta de garantía, el informe no es necesario incluir en la declaración de registro.

[Nota pasa a ser por la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 76, septiembre de 1995.

Nota posteriormente pasa a ser por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 86, marzo de

1998.]

30


Cuando los valores de un cliente están sujetas a regulación por la SEC, los contadores deben ser

consciente de las opiniones de la SEC en relación con la independencia al aceptar realizar una compilación de un Foremost

elenco. Independencia puede ser considera deteriorado cuando los servicios incluyen la preparación o montaje

de las previsiones financieras. La SEC lo general no pondrá en duda la independencia de los contadores ', sin embargo,

cuando los servicios se limitan a la emisión de un informe sobre una previsión como resultado de la realización de los procedimientos

indica en el párrafo 5 de la sección A 301 párrafo 0.69. [Nota renumerado por la emisión de

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995. Nota al pie posteriormente pasa a ser por

la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 86, marzo de 1998. La nota revisada, enero

2001, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas de

Certificación compromisos No. 10.]

AU §634.44

Página 20

2360

Otros Tipos de informes



proporcionar una seguridad negativo en los resultados de los procedimientos realizados. Además, ac-

countants pueden no proporcionar una seguridad negativa con respecto al cumplimiento de la

pronosticar con el artículo 11.3 del Reglamento SX menos que hayan realizado una ejem-

minación de las previsiones de conformidad con la sección EN 301. [Párrafo vuelve a numerar

Bered por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre

1995. revisada, enero de 2001, para reflejar los cambios conforme necesario debido a

la emisión de la Declaración de Normas para la Certificación compromisos No. 10.]

Los cambios posteriores

.45 Comentarios relativos a los cambios posteriores normalmente se refieren a si

no ha habido ningún cambio en capital social, el aumento de la deuda a largo plazo o de-

pliegues en otras partidas de los estados financieros especificados durante un período, conocido como

el "periodo de cambio", con posterioridad a la fecha y el período de la última financiera

declaraciones incluidas (incorporados por referencia) en la declaración de registro

(véase el párrafo 0.50). Estos comentarios también abordarían cuestiones tales como sub-

cambios subsiguientes en las cantidades de (a) el activo circulante o capital contable, el patrimonio neto

y (b) las ventas netas y las cantidades totales y por acción de la utilidad antes de extraor-

artículos extraor- y de los ingresos netos. Los contadores normalmente se solicitarán

leer minuto y hacer consultas de funcionarios de la compañía en relación con el todo

del período de cambio.

31


Para el período comprendido entre la fecha de la última financiera

declaraciones a disposición y la fecha de corte, los contadores deben basar su

comentarios exclusivamente en los procedimientos limitados en realidad llevan a cabo con respecto a

ese período (que, en la mayoría de los casos, se limita a la lectura de minutos y

las investigaciones de funcionarios de la empresa se hace referencia en la frase anterior), y

su carta de garantía debe dejar esto en claro (véase el párrafo 6 del ejemplo A [apartado

gráfico 0,64]). [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995.]

0.46 Si el asegurador solicita certeza negativa en cuanto a la posterior

cambios en las partidas de los estados financieros especificados a partir de una fecha menos de 135 días

desde el final del período más reciente del que se han realizado los contadores

una auditoría o una revisión, los contadores pueden proporcionar tal seguridad negativa en

la carta de garantía. Por ejemplo-

Cuando los contadores han auditado el 31 de diciembre de 19x6, financiera



declaraciones, los contadores pueden ofrecer garantías negativo en in-

pliegues y disminuciones de partidas de los estados financieros especificados como de cualquier

fecha hasta el 14 de mayo (135 días posteriores al 31 de diciembre).

Cuando los contadores han auditado el 31 de diciembre de 19x6, ciera



declaraciones oficiales y también han llevado a cabo una Sección AU 100 [la sección 722]

revisión de la información financiera intermedia con fecha de y para el trimestre

finalizado el 31 de marzo de 19x7, los contadores puede proporcionar aseguramiento de negativo

ANCE como a los incrementos y disminuciones de los estados financieros especificada

artículos a ninguna fecha hasta 14 de agosto de 19x7 (135 días después de la

31 de marzo).

Una forma adecuada de expresar certeza negativa con respecto a la posterior

cambios se muestran en los párrafos 5 b y 6 del ejemplo A [párrafo 0.64], si hay

ha habido ninguna disminución en el ejemplo y M [párrafo 0.64], si ha habido una

disminuir. [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995. Revisada, enero de 2006, para reflejar conformismo

ing cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

Nº 100.]

31


Las respuestas a estas preguntas en general deben ser apoyados por escrito apropiada repre-

sentaciones de los funcionarios de la compañía. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, de septiembre de 1995. Nota al pie posteriormente pasa a ser por la emisión de la declaración

de Normas de Auditoría No. 86, marzo de 1998.]

AU §634.45

Página 21

Cartas para Aseguradores

2.361


0.47 Sin embargo, si el suscriptor solicitudes certeza negativa para posterior-

poste- cambia en partidas de los estados financieros especificados a una fecha de 135 días o

más con posterioridad al cierre del período más reciente para el cual el o contables

tantes han realizado una auditoría o una revisión, los contadores no pueden proporcionar

certeza negativa, pero se limitan a los procedimientos de información realizado y hallazgo

Ings obtenidos (véase el ejemplo de O [párrafo 0.64]). [El párrafo renumerado por el

emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

0.48 Con el fin de que las observaciones sobre los cambios posteriores sean inequívocas y

su determinación de estar dentro de la experiencia profesional contadores ', la com-

mentos no deben referirse a "los cambios adversos", ya que ese término no ha adquirido

cualquier significado claramente entendido. Si ha habido un cambio en una contabilidad

principio durante el período de cambio, los contadores deben tener en cuenta este hecho en

la carta. [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995.]

.49 Comentarios sobre la ocurrencia de cambios en el capital social, aumenta

en deuda a largo plazo, y disminuye en otras partidas de la cuenta financiera especificados

se limitan a cambios, aumentos o disminuciones no da a conocer en el registro

comunicado. En consecuencia, la frase "excepto por cambios, aumentos o disminuciones,

que los da a conocer la declaración de registro se han producido o pueden producirse "deben

se incluirá en la carta cuando se ha llegado a la atención de los contadores de que una

cambio, aumentar, o se ha producido disminución durante el período de cambio, y el

cantidad de ese cambio, aumento o disminución se da a conocer en el registro

comunicado. Esta frase no es necesario incluir en la carta cuando no hay cambios,

aumentos o disminuciones en las partidas de los estados financieros especificados se dan a conocer

en la declaración de registro. [El párrafo renumerado por la emisión de Estado-

ción de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

0.50 periodo Cambio. En el contexto de una carta administrativa, se produce una disminución

cuando la cantidad de un elemento de los estados financieros en la fecha de corte o para el

período de cambio (como si los estados financieros se habían preparado en esa fecha, y

para ese período) es menor que la cantidad del mismo tema en un oído: especifique

fecha lier o por un período anterior especificada. Con respecto a los puntos mencionados

en el párrafo 0.45, el término disminución significa (una) cualquier combinación de los cambios en

importes de los activos y pasivos circulantes que se traduce en disminución neta

activos corrientes, (b) cualquier combinación de los cambios en las cantidades de activos y LA RESPONSABILIDAD

dades que se traduce en disminución del capital contable, (c) disminución de las ventas netas, y

(D) cualquier combinación de los cambios en las cantidades de ventas, gastos y excepcional

acciones que se traduce en una disminución total y de los montos por acción de la utilidad antes

partidas extraordinarias y de los ingresos netos (incluyendo, en cada caso, una mayor

pérdida u otra cantidad negativa). El período de cambio para el cual los contadores

dar certeza negativa en la carta de garantía termina en la fecha de corte (ver apartado

Gráfico 0.23) y que normalmente comienza, por partidas del balance, inmediatamente después

la fecha del último balance de la cuenta de registro y, por in-

llegado partidas de la cuenta, inmediatamente después del último período para el que dichos elementos

se presentan en la declaración de registro. La comparación se refiere al en-

período de los neumáticos y no a partes de ese período. Una disminución durante una parte de

el período puede ser compensado por un aumento igual o más grande en otra parte de la

período; sin embargo, porque no hubo una disminución en el período en su conjunto, la

oficio no informará de la disminución se produce durante una parte de la

período (véase, sin embargo, el párrafo 0.62). [El párrafo renumerado por la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

0.51 El contrato de aseguramiento suele especificar la fecha a partir del cual,

y los períodos para los cuales, los datos de la fecha de corte y datos para el período de cambio son

para ser comparado. Para las partidas del balance, de la fecha de comparación es normalmente la de

AU §634.51

Página 22

2362


Otros Tipos de informes

el último balance incluido (incorporado por referencia) en el registro

declaración (es decir, inmediatamente antes del comienzo del período de cambio).

Para los elementos del estado de resultados, el período de comparación o períodos podrían ser uno

o más de los siguientes: (a) el período correspondiente del año anterior,

(B) un período de longitud correspondiente inmediatamente anterior al período de cambio,

(C) una parte proporcional del año fiscal anterior, o (d) cualquier otro período de

longitud correspondiente elegido por el asegurador. Sea o no especificado en

el contrato de aseguramiento, la fecha y el período utilizado en la comparación debe

ser identificada en la carta de garantía tanto en el proyecto y la forma final para que no

se haya malentendidos acerca de los asuntos que se comparan y para que el

asegurador puede determinar si el período de comparación es adecuado para su o

sus propósitos. [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995.]

0.52 El asegurador solicita de vez en cuando que el período de cambio de comenzar

inmediatamente después de la fecha del último balance auditado (que es, ordenanza

nariamente, también la fecha de cierre de la última declaración auditada de los ingresos) en el

declaración de registro, a pesar de que la declaración de registro incluye una más

último balance condensada no auditada y estado condensado de ingresos.

La utilización de la fecha anterior puede derrotar el propósito del suscriptor, ya que es

es posible que un aumento en uno de los elementos contemplados en el apartado 0.45 ocu-

curring entre las fechas de los últimos balances auditados y no auditados

incluido (incorporado por referencia) en la declaración de registro podría más

que compensaron la disminución que ocurre después de la última fecha. Una situación similar podría

surgir en la comparación de las partidas de la cuenta de resultados. En estas circunstancias, el

disminuir ocurra después de la fecha de la última interina condensada no auditada

estados financieros incluidos (incorporados por referencia) en el registro

declaración no se informó en la carta de garantía. Es deseable para la acción

countants para explicar las consideraciones que anteceden a la aseguradora; sin embargo,

si el asegurador solicita, no obstante, el uso de un período de cambio o períodos

distintos de los descritos en el párrafo 0.50, los contadores pueden utilizar el pe-

RIOD o períodos solicitados. [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración

de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

.53 Cuando otros contadores están involucrados y sus cartas no revelan

cuestiones que afectan a la certeza negativa dado, de una manera apropiada de ex

presionando estos comentarios se muestra en el ejemplo J [párrafo 0.64]. Cuando de Créditos

proceda, los principales contadores puede comentar que no hubo disminuciones

en las partidas de los estados financieros consolidados a pesar de la posibilidad de que de-

pliegues han sido mencionados por los otros contadores. En tal caso, la

contadores principales podrían hacer una declaración de que "nada llamó nuestra atención

ción sobre los estados financieros consolidados como resultado de la especificada

procedimientos (que, por lo que respecta a la empresa vinculada se refería, consistían

exclusivamente de leer la carta de los otros contadores ') que nos hizo creer que .... "

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

Las tablas, estadísticas y otra información financiera

0.54 El contrato de aseguramiento llama a veces por una carta administrativa que

incluye comentarios sobre las tablas, estadísticas y otra información financiera pecto

ing en la declaración de registro. [El párrafo renumerado por la emisión de

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

.55 Los contadores deben abstenerse de hacer comentarios sobre ciertos asuntos en

una carta administrativa. A excepción de lo indicado en la frase siguiente, deben comentar

AU §634.52

Página 23

Cartas para Aseguradores

2363


sólo con respecto a la información (una) que se expresa en dólares (o porcentajes

deriva de tales cantidades en dólares) y que se ha obtenido a partir de la contabilidad

registros que están sujetos a controles de la entidad sobre la información financiera o (b)

que viene directamente de los libros de contabilidad por el análisis o com-

putación. Los contadores también pueden formular observaciones sobre la información cuantitativa que

se ha obtenido a partir de un registro contable si la información está sujeta a la

mismos controles sobre los informes financieros que los montos en dólares. Los contadores

no debe comentar sobre asuntos sólo porque resultan ser presente y

son capaces de leer, contar, medir, o la realización de otras funciones que

podría ser aplicable. Ejemplos de asuntos que, a menos sometidos a la entidad de

controles sobre la información financiera (que no es normalmente el caso), no debe

ser comentados por los contadores incluyen los metros cuadrados de instalaciones,

número de empleados (con excepción de lo relacionado a un período de nómina dada), y cartera

información.

32

Los contadores no deben opinar sobre tablas, estadísticas, y



otra información financiera relativa a un período no auditada a menos que (a) tienen

realizado una auditoría de los estados financieros del cliente por un período que incluye

o inmediatamente antes del período auditado o haber completado una auditoría de

un período de plazo o (b) que hayan obtenido de otro modo conocimiento del cliente de

control interno a lo dispuesto en el párrafo 0.36 en el presente documento. Además, la acción

countants no deben comentar la información está sujeta a interpretación jurídica,

tales como la propiedad de acciones beneficiosas. [El párrafo renumerado por la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995. En su versión modificada, esfuerzo

efi- para cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio de 1998, por la Declaración sobre

Normas de Auditoría No. 86.]

0.56 Al igual que con los comentarios relativos a la información de los estados financieros, es im-

portante que los procedimientos seguidos por los contadores con respecto al otro

la información se establece claramente en la carta de garantía, tanto en el proyecto y la forma final,

por lo que no habrá ningún malentendido sobre la base de los comentarios

en la información. Además, de modo que no habrá implicación de que la acción

countants se amueblar ninguna garantía con respecto a la suficiencia de la

procedimientos para la finalidad prevista del suscriptor, la carta de garantía debe

contener una declaración en este sentido. Una forma adecuada de expresar esto es

se muestra en el párrafo 10 del ejemplo F [párrafo 0.64] (véase también el párrafo 0.16 de

esta sección). [El párrafo renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 76, septiembre de 1995.]

0.57 Cierta información financiera en las declaraciones de registro se incluye

debido a los requisitos específicos del Reglamento SK. Contadores pueden comentar

en cuanto a si esta información está en conformidad con los requisitos de divulgación

del Reglamento SK si se cumplen las siguientes condiciones:

a. La información que se obtiene a partir de los registros contables sometidos a la

controles de la entidad sobre la información financiera, o viene directamente

de los libros de contabilidad de análisis o cálculo.

b. Esta información es capaz de evaluar con criterios razonables

que se han establecido por la SEC.

32

Contadores general no podrán hacer comentarios sobre los datos financieros presentados en MD & A.



Sin embargo, cuando los contadores han realizado un examen o una revisión de MD & A de conformidad

con la sección 701, se podrán acordar para rastrear los datos financieros presentados fuera de MD & A similares

datos incluidos en el MD & A presentación. Cuando el contador no realiza una revisión o un

examen de MD & A o no se fija o se refieren a un informe sobre MD & A, el contador puede realizar

procedimientos acordados con respecto a artículos en MD & A objeto de controles sobre la información financiera.

[Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio de 1998, por la Declaración de Auditoría

Normas Nº 86. Nota revisada, enero de 2001, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la

emisión de la Declaración de Normas de Certificación compromisos No. 10.]

AU §634.57

Página 24

2364

Otros Tipos de informes



Los siguientes son los requisitos de divulgación del Reglamento SK

33


que gene-

aliado cumplir estas condiciones:

Artículo 301, "Información Financiera Seleccionada"



Artículo 302, "complementario Información Financiera"

Artículo 402, "Compensación Ejecutivo"



Artículo 503 (d), "Relación de ganancias a cargos fijos"

Contadores pueden no dar garantía positiva de la conformidad con la divulgación

requisitos del Reglamento SK; que se limitan a dar certeza negativa,

ya que no se da esta información en forma de estados financieros y género

ralmente no ha sido auditada por los auditores. Incluso con respecto a la anteriormente

artículos mencionados, puede haber situaciones en las que sería inapropiado

proporcionar una seguridad negativa con respecto a la conformidad de esta información con

Reglamento SK porque las condiciones (a) y (b) anteriores no se han cumplido. Desde in-

la formación pertinente para los requisitos de divulgación Reglamento SK distintos de los

había tomado nota de que generalmente no derivados de los registros contables sujetos

a los controles de la entidad sobre los informes financieros, no es adecuado para la acción

countants hacer comentarios sobre la conformidad de dicha información con el Reglamento SK.

La incapacidad de los contadores 'para comentar sobre la conformidad con el Reglamento SK hace

se opone a que los contadores de la realización de procedimientos y reportar los hallazgos

con respecto a esta información. [El párrafo renumerado por la emisión de

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

0.58 Para evitar la ambigüedad, la información específica comentado en el let-

ter debe identificarse por referencia a los títulos específicos, tablas, números de página,

párrafos o frases. Las descripciones de los procedimientos seguidos y el hallazgo

Ings obtenidos pueden establecerse individualmente para cada elemento de información específica

comentado. Alternativamente, si los procedimientos y resultados son adecuadamente

descritas, todas o algunas de las descripciones se pueden agrupar o resumir, como

siempre y cuando la aplicación de las descripciones de los elementos de la declaración de registro

ción es clara y las descripciones no implican que los contadores asumen

responsabilidad por la adecuación de los procedimientos. También sería apropiada

presentar una matriz de lista de la información financiera y procedimientos comunes

empleados y con indicación de los procedimientos aplicados a los elementos específicos. Otra

presentación que podría ser utilizado identifica los procedimientos realizados con especificada

símbolos e identifica elementos a los que se han aplicado di- esos procedimientos

tamente en una copia del folleto que se adjunta a la carta de garantía. (Véase

ejemplos F, G, y H [párrafo 0.64]). [El párrafo renumerado por la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

.59 Los comentarios en la carta de garantía en relación con las tablas, estadísticas y demás

información financiera incluida (incorporado por referencia) en el registro

declaración debe hacerse en la forma de una descripción de los procedimientos guiente

lowed; los hallazgos (normalmente expresados en términos de acuerdo entre artículos

comparación); y en algunos casos, como se describe a continuación, las declaraciones con respecto a la

aceptabilidad de métodos de asignación utilizados para derivar las cifras comentado

en. Ya sea que los comentarios sobre la asignación de las partidas de ingresos o de gastos entre

categorías de ventas (por ejemplo, las ventas militares y comerciales) pueden ser apropiadamente

33


Contadores no deben comentar en una carta de garantía en el cumplimiento de formar de MD & A con

reglas y reglamentos adoptados por la SEC; contadores podrán convenir en examinar o revisar MD & A en acción

Cordance con la sección EN 701. [Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio

1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86. Nota revisada, enero de 2001, para reflejar conformismo

ing cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas para la certificación compromisos

No. 10.]

AU §634.58

Página 25

Cartas para Aseguradores

2365


hecho dependerá de la medida en que se hace dicha asignación en, o puede ser de-

Rived directamente por análisis o cálculo de, registros contables del cliente.

En cualquier caso, este tipo de comentarios, si se hace, debería dejar claro que tales asignaciones

son en un grado sustancial arbitraria, que el método de asignación utilizado no es

el único aceptable, y que otros métodos aceptables de poderío asignación

producir resultados significativamente diferentes. Por otra parte, no hay comentarios deben ser

la información del segmento en cuanto hecho (o la adecuación de las asignaciones

hecha para derivar la información por segmentos) incluidos en los estados financieros, ya que

el informe de los contadores 'abarca esa información.

34


Formas apropiadas de

expresan comentarios sobre tablas, estadísticas y otra información financiera son

se muestra en los ejemplos F, G, y H [párrafo 0.64]. [El párrafo renumerado por

la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995. Re-

VISED, junio de 2009, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión

de la literatura autorizada reciente.]

0.60 En relación con los comentarios de tablas, estadísticas y otra información financiera

ción, la expresión "presenta razonablemente" (o una variación de él) no se debe utilizar.

Esa expresión, cuando se usa por contadores independientes, normalmente se refiere a

presentaciones de los estados financieros y no debe ser utilizado en comentar

en otros tipos de información. Excepto en lo que respecta a los requisitos para ciera

declaraciones oficiales y cierta regulación artículos SK discutidos en el párrafo 0.57,

la cuestión de lo que constituye información adecuada para el cumplimiento de

las exigencias de un elemento particular de la forma es una declaración de registro

cuestión de interpretación jurídica fuera de la competencia de los contadores. Cuencia

consiguiente, la carta debe indicar que los contadores no hacen ninguna representación

con respecto a cualquier cuestión de interpretación jurídica. Dado que los contadores no serán

en condiciones de hacer ninguna declaración acerca de la integridad o adecuación

de divulgación o sobre la adecuación de los procedimientos seguidos, la carta debe

manifestarlo. Cabe señalar, además, que tales procedimientos no necesaria-

ily revelar errores materiales u omisiones en la información a la que

los comentarios se refieren. Una forma adecuada de expresar los comentarios es

se muestra en los ejemplos F, G, y H [párrafo 0.64]. [El párrafo renumerado por el

emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

Concluyendo Párrafo

0.61 Con el fin de evitar la falta de comprensión de la finalidad y uso previsto

de la carta de garantía, es deseable que la carta concluye con un párrafo

en los siguientes términos:

Esta carta es solamente para la información de los destinatarios y para ayudar a la

suscriptores

35

en la realización y documentación de su investigación de los asuntos



de la empresa en relación con la oferta de los valores cubiertos por la

declaración de registro, y no es para ser utilizado, distribuido, citado, o de otra manera

a que se refiere dentro o fuera del grupo de aseguramiento para cualquier otro propósito,

incluyendo, pero no limitado a, el registro, la compra o venta de valores,

34

Véase el párrafo 0.30 en relación con las peticiones de un asegurador para comentarios sobre financiero intermedio



información requerida por el artículo 302 (a) del Reglamento SK y la información complementaria requerida de-

descrito en la sección 558A. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995. Nota al pie posteriormente pasa a ser por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 86, marzo de 1998.]

35

Véase el párrafo 0.30 en relación con las peticiones de un asegurador para que formulen observaciones sobre (a) financiero intermedio



información requerida por el artículo 302 (a) del Reglamento SK y (b) requiere información complementaria

se describe en la sección 558. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995. Nota al pie posteriormente pasa a ser por la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 86, marzo de 1998.]

AU §634.61

Página 26

2366

Otros Tipos de informes



ni es para ser presentada con o se hace referencia en su totalidad o en parte, en el registro

declaración o cualquier otro documento, excepto que puede hacer referencia a ella en

el acuerdo de suscripción o en cualquier lista de los documentos de cierre relacionados con

la ofrenda de los valores objeto de la declaración de registro.

[El párrafo renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 76, septiembre de 1995.]

Divulgación de Asuntos Posteriormente Descubierto

.62 Contadores que descubren asuntos que puedan requerir mención en el

carta administrativa final, pero que no se mencionan en el proyecto de carta que ha sido

amueblado para el asegurador, tales como cambios, aumentos o disminuciones en el espec-

artículos ficados no descritos en la declaración de registro (véanse los párrafos 45 y

0,49), naturalmente que desee discutir con su cliente de modo que el examen

se puede dar de si se deben divulgar en el registro de declaración

ción. Si la revelación no debe ser hecho, los contadores deben informar al cliente

que los asuntos se mencionan en la carta de garantía y deben sugerir que

el asegurador se informará oportunamente. Se recomienda que los contadores

estar presente cuando el cliente y el asegurador discutir estos asuntos. [Para-

gráfico renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 76,

1995. septiembre]

Fecha de vigencia

0.63 Esta sección es eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio

Se alienta 1993. La aplicación temprana de esta sección. [El párrafo pasa a ser

por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 76, septiembre de 1995.]

AU §634.62

Página 27

Cartas para Aseguradores

2367

0.64


Apéndice

Ejemplos

1. El contenido de las cartas de confort varían, dependiendo de la extensión de la información

mación en la declaración de registro y los deseos del asegurador u otra

solicitando fiesta. Declaraciones de registro Shelf pueden tener varias fechas de cierre

y diferentes aseguradoras. Las descripciones de los procedimientos y conclusiones respecto

estados financieros intermedios, tablas, estadísticas, u otra información financiera

que se incorpora como referencia de anteriores presentaciones Ley de 1934 pueden tener que

se repetirá en varias cartas administrativas. Para evitar reformular estas descripciones en

cada carta administrativa, contables podrá emitir inicialmente los comentarios en un formato

(tal como un apéndice) que se puede denominar en, y unido a, posteriormente

cartas administrativas emitidas.

Ejemplo A: Típico Carta Comfort

2. Una carta de garantía típica incluye-

a. Una declaración sobre la independencia de los auditores (párrafo

gráficos ,31-0.32).

b. Una opinión con respecto a si los estados financieros auditados y

anexos a los estados financieros incluidos (incorporado por referencia) en

la declaración de registro cumplir para formar en todos los aspectos

con los requisitos contables aplicables del acto y relacionados

reglas y reglamentos adoptados por la SEC (párrafos 0,33-0,34).

c. aseguramiento negativo en whether-

1.

La información financiera intermedia condensada no auditada incluye



(incorporado por referencia) en la declaración de registro (apartado

Gráfico 0.37) cumple de formar en todos los aspectos con la AP-

requisitos contables aplicables de la ley y las normas relacionadas

y las regulaciones adoptadas por la SEC.

2.

Deben hacerse ninguna modificación significativa de la concentración no auditados



condensada estados financieros consolidados incluidos (incorporados

por referencia) en la declaración de registro para ellos estar en con-

la conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

d. aseguramiento negativo de si, durante un período determinado después de la

fecha de los últimos estados financieros en la declaración de registro

y el prospecto, no ha habido ningún cambio en el capital social, aumentar

en deuda a largo plazo o cualquier disminución de otros estados financieros especificada

artículos (párrafos .45-.53).

Ejemplo A es una carta de presentación de todos estos elementos. Las cartas que cubren algunos de los

artículos pueden ser desarrollados por la omisión de partes inaplicables de ejemplo A.

Ejemplo A asume las siguientes circunstancias.

1


El folleto (parte I de

la declaración de registro) incluye balances consolidados auditados al

31 de diciembre de 19x5 y 19x4, y auditado los estados consolidados de resultados,

utilidades retenidas (capital contable), y flujos de efectivo para cada uno de los tres

1

El ejemplo incluye estados financieros requeridos por las regulaciones de la SEC para ser incluidos en la



presentación. Si la información financiera adicional está cubierto por el oficio, las modificaciones apropiadas

debería hacerse.

AU §634.64

Página 28

2368

Otros Tipos de informes



años en el período terminado el 31 de diciembre de 19x5. Parte I incluye también un auditada

condensada balance de situación consolidado al 31 de marzo, 19x6, y no auditado

estados financieros condensados consolidados de resultados, las ganancias retenidas (capital contable,

renta variable), y flujos de efectivo por los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6

y 19x5, revisado de conformidad con el artículo 722, pero no se informó anteriormente

por los contadores. Parte II de la declaración de registro incluye auditado

anexos a los estados financieros consolidados correspondientes a los tres años terminados diciembre

31, 19x5. La fecha límite es el 23 de junio de 19x6, y la carta está fechada el 28 de junio de 19x6.

La fecha de vigencia es del 28 de junio de 19x6.

Cada uno de los comentarios en la carta es en respuesta a un requerimiento de la comprensión

escritura acuerdo. Para fines de ejemplo A, las partidas de la cuenta de ingresos de

el período intermedio actual se puede comparar con las de los correspondientes

período del año anterior.

28 de junio de 19x6

[Destinatario]

Estimados Señores:

Hemos examinado los balances generales consolidados de la Compañía en blanco, Inc.

(la empresa) y subsidiarias al 31 de diciembre de 19x5 y 19x4, y el con-

estados consolidados de resultados, de las ganancias retenidas (capital contable), y

los flujos de efectivo para cada uno de los tres años en el periodo terminado el 31 de diciembre de 19x5,

y los horarios de los estados financieros correspondientes incluidos en el registro

declaración (n. ° 33 a 00.000) en el Formulario S-1 presentado por la empresa en virtud de los Valores

Ley de 1933 (el acto); nuestros informes con los mismos respeto también se incluyen en ese

declaración de registro. La declaración de registro, en su versión modificada el 28 de junio,

19x6, se conoce aquí como la declaración de registro.

2


En relación con el registro declaración-

1. Somos contadores públicos independientes con respecto a la com-

Pany, en el sentido de la ley y las normas y reglamentos aplicables

la misma adoptado por la SEC.

2. En nuestra opinión [incluyen la frase "con excepción de lo descrito en el registro

declaración, "si se aplica], los estados financieros consolidados y financiera

anexos a los estados auditados por nosotros e incluidos en la declaración de registro

cumplir para formar en todos los aspectos con la re- contable aplicable

requisitos de la ley y las reglas y regulaciones relacionadas adoptadas por el

SEC.


3. No hemos auditado ningún estado contable de la empresa como de cualquier

fecha y por ningún período posterior al 31 de diciembre de 19x5; aunque tenemos

llevado a cabo una auditoría para el año terminado el 31 de diciembre de 19x5, el propósito (y

Por lo tanto, el alcance) de la auditoría fue que nos permita expresar nuestra opinión sobre la

los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 19x5, y para el año

terminado en esa fecha, pero no en los estados financieros de cualquier período intermedio dentro

ese año. Por lo tanto, no podemos, y no expresamos opinión alguna sobre la

2


El ejemplo supone que los contadores no se han reportado previamente en el financiero intermedio

información. Si los contadores han informado anteriormente en la información financiera intermedia, que

puede hacer referencia a este hecho en el párrafo introductorio de la carta de garantía de la siguiente manera:

Además, hemos revisado los estados financieros no auditados condensados consolidados al

31 de marzo de 19x6 y 19x5, y para los períodos de tres meses terminado en esa fecha, como se indica en nuestra

informe de fecha 15 de mayo de 19x6, que se incluye (incorporada por referencia) en el registro

comunicado.

El informe se puede unir a la carta de garantía (véase el párrafo 0.29). Los contadores pueden acordar

comentar en el comentario escrito sobre si la información financiera intermedia se ajusta para formar en todo

aspectos significativos con los requisitos contables aplicables de las normas y reglamentos adoptados

por la SEC.

AU §634.64

Página 29

Cartas para Aseguradores

2369

auditada condensada balance de situación consolidado al 31 de marzo, 19x6, y



los estados consolidados condensados no auditados de los ingresos, las ganancias retenidas

(capital contable), y flujos de efectivo por los períodos de tres meses finalizados el Marzo

31, 19x6 y 19x5, incluidos en la declaración de registro, o en la financiera

posición, resultados de operaciones, o flujos de efectivo a ninguna fecha y por ningún período

con posterioridad al 31 de diciembre de 19x5.

4. A los efectos de esta carta hemos leído las actas de las reuniones de 19x6

los accionistas, el consejo de administración, y [incluyen otro compromiso apropiado

tees, en su caso] de la empresa y sus filiales como se establece en los libros de actas

a 23 de junio de 19x6, los funcionarios de la empresa de haber nos aconsejó que los minutos

de todas esas reuniones

3

hasta esa fecha se establece en el mismo; hemos llevado



a cabo otros procedimientos a 23 de junio de 19x6, de la siguiente manera (nuestro trabajo no se extendía a

el período del 24 de junio, 19x6, al 28 de junio, 19x6, inclusive):

a.

Con respecto a los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y



19x5, que tener-

(i) realizado los procedimientos especificados por el Instituto Americano de

Contadores Públicos para una revisión de información financiera interina

la formación como se describe en la Sección AU 100, Interim mación Financiera

ción, en el balance de situación consolidado condensado no auditado como

31 de marzo de 19x6, y no auditado declaración consolidada condensada

mentos de los ingresos, las ganancias (capital contable), y dinero en efectivo retenidos

fluye por los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y 19x5,

incluido en la declaración de registro.

(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tiene la responsabilidad

de los asuntos financieros y contables si la concentración no auditados

condensada estados financieros consolidados mencionados en un (i) cumplen

que se forme en todos los aspectos significativos con la contabilidad aplicable

requisitos de la Ley y las normas y reglamentos relacionados ing

adoptada por la SEC.

b.


Con respecto al período comprendido entre el 1 de abril de 19x6, el 31 de mayo, 19x6, nos

tener-


(yo)

Leer los estados financieros consolidados no auditados

4

del com-



empresa y sus filiales para abril y mayo de ambas 19x5 y 19x6

nos suministrada por la empresa, los funcionarios de la empresa que tiene ad-

nos VISED que no hay estados financieros como de cualquier fecha y por

ningún período posterior al 31 de mayo de 19x6, estaban disponibles.

(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tienen responsabilidad

dad de los asuntos financieros y contables si el auditado

estados financieros consolidados que se refiere el b (i) se indican en

una base sustancialmente consistente con el de la consolidación auditado

estados financieros de fecha incluidos en la declaración de registro.

Los procedimientos anteriores no constituyen una auditoría realizada de conformidad

con normas de auditoría generalmente aceptadas. Además, no sería necesariamente

revelar asuntos de importancia con respecto a los comentarios en el siguiente

párrafo. En consecuencia, no hacemos ninguna representación con respecto a la suficiencia

de los procedimientos anteriores para sus propósitos.

3

Los contadores deben discutir con el secretario esas reuniones para las que tienen minutos



no se ha aprobado. La carta debe ser modificado para identificar específicamente los no aprobados minutos de

reuniones que los contadores han discutido con el secretario.

4

Si la información financiera intermedia es incompleta, una frase similar a lo siguiente debería ser



añadió: "La información financiera para abril y mayo es incompleto porque omite las declaraciones de

flujos de efectivo y otras revelaciones. "

AU §634.64

Página 30

2370

Otros Tipos de informes



5. Nada nos llamó la atención como resultado de los procedimientos anteriores,

sin embargo, que nos causó

5

creer eso-



a.

(i) cualquier modificación sustancial deben hacerse a la con- auditada

condensada estados financieros consolidados describen en 4 una (i), in-

comprendidos en la declaración de registro, para que sean conformes

con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

6


(ii) Los estados financieros consolidados condensados no auditados De-

describe en 4 una (i) no se ajustan para formar en todos los aspectos

con los requisitos contables aplicables del acto y la re-

normas y reglamentos RELAClONADAS adoptadas por la SEC.

b.

(i) Al 31 de mayo de 19x6, no hubo ningún cambio en el capital social, in-



aumento en la deuda a largo plazo, o disminución de la corriente neta consolidada

activos o capital contable de las sociedades consolidadas como

en comparación con las cantidades que se muestran en la Marcha 31, 19x6, no auditada

condensada balance consolidado incluido en el registro

declaración, o

(ii) para el período del 1 de abril, 19x6, 31 de mayo, 19x6, había ninguna

disminuye, en comparación con el período correspondiente del anterior

año, en las ventas netas consolidadas o en el total o por acción cantidades

de la utilidad antes de partidas extraordinarias o de la utilidad neta, salvo en todo

casos por cambios, aumentos o disminuciones que el registro

da a conocer los estados han ocurrido o pueden ocurrir.

6. Como se mencionó en 4 b, funcionarios de la empresa nos han aconsejado que no consolidada

estados financieros como ninguna fecha y por ningún período posterior al 31 de mayo,

19x6, están disponibles; en consecuencia, los procedimientos llevados a cabo por nosotros con respecto

a los cambios en los elementos de los estados financieros después del 31 de mayo de 19x6, tienen, por necesidad,

sido aún más limitado que las personas con respecto a los plazos mencionados en el

4. Hemos preguntado a determinados funcionarios de la empresa que tiene la responsabilidad

de los asuntos financieros y contables ya sea (a) a 23 de junio de 19x6, hubo

cualquier cambio en el capital social, el aumento de la deuda a largo plazo o cualquier disminución

en el activo circulante o capital contable, el patrimonio neto consolidado del consolidada

empresas, en comparación con las cantidades que se muestran en la Marcha 31, 19x6, no auditada

condensada balance consolidado incluido en la declaración de registro

o (b) para el período comprendido entre el 1 de abril de 19x6, al 23 de junio, 19x6, había ninguna

disminuye, en comparación con el período correspondiente del año anterior,

en las ventas netas consolidadas, o bien en el total o por acción montos de ingresos antes

partidas extraordinarias o de los ingresos netos. Sobre la base de estas consultas y nuestra

la lectura de las actas que se describen en 4, nada llamó nuestra atención que

nos hiciera creer que había dicho cambio, aumento o disminución,

excepto en los casos para los cambios, aumentos o disminuciones que el registro

da a conocer los estados han ocurrido o pueden ocurrir.

7. Esta carta es solamente para la información de los destinatarios y para ayudar a la

aseguradores en la realización y documentación de su investigación de los asuntos

de la empresa en relación con la oferta de los valores cubiertos por la

declaración de registro, y no es para ser utilizado, distribuido, citado, o de otra manera

a que se refiere dentro o fuera del grupo de aseguramiento para cualquier propósito, incluyendo

pero no limitado a la inscripción, compra o venta de valores, ni es para ser

presentada con o que se refiere en su totalidad o en parte, en la declaración de registro o cualquier

otro documento, a excepción de que se puede hacer referencia a ella en la suscripción

5

Si ha habido un cambio en el principio contable durante el período provisional, una referencia a la



el cambio debe ser incluida en el presente documento.

6


Sección 722 no requiere de los contadores para modificar el informe sobre la revisión de financiera intermedia

información para una falta de coherencia en la aplicación de los principios contables, siempre que la

información financiera intermedia revela adecuadamente dichos asuntos.

AU §634.64

Página 31

Cartas para Aseguradores

2371

acuerdo o en cualquier lista de los documentos de cierre correspondiente a la oferta de la



valores incluidos en la declaración de registro.

Ejemplo B: Carta Cuando una Declaración de Registro Short Form

Se presenta la incorporación de las formas presentada anteriormente 10-K y 10-Q

por referencia

3. Ejemplo B se aplica cuando un solicitante de registro utiliza un registro en formato corto

declaración (Formulario S-2 o S-3) que, por referencia, incorpora presentada anteriormente

Formularios 10-K y 10-Q. Asume que la declaración de registro en formato corto

y el folleto incluye el Formulario 10-K para el año finalizado el 31 de diciembre de 19x5,

y el Formulario 10-Q para el trimestre finalizado el 31 de marzo de 19x6, que han sido incor-

porado por referencia. Además de la información presentada a continuación, la carta

que también contienen los párrafos 6 y 7 de la carta típica de ejemplo A.

Formulario S-2 declaración de registro a menudo tanto incorporar e incluir la

los estados financieros del registrante. En tales situaciones, el idioma en el guiente

ejemplo mugido debería modificarse apropiadamente para referirse a dicha información

como siendo ambos incorporados e incluidos.

28 de junio de 19x6

[Destinatario]

Estimados Señores:

Hemos examinado los balances generales consolidados de la Compañía en blanco, Inc.

(la empresa) y subsidiarias al 31 de diciembre de 19x5 y 19x4, y el

estados consolidados de resultados, beneficios no distribuidos (capital contable),

y flujos de efectivo para cada uno de los tres años en el periodo terminado el 31 de diciembre de

19x5, y los horarios de los estados financieros relacionados, todo incluido (incorporado

por referencia) en el informe anual de la compañía en el Formulario 10-K para el año terminado

31 de diciembre de 19x5, e incorporada por referencia en la declaración de registro

(núm. 33-00000) en el Formulario S-3 presentado por la empresa en virtud de la Ley de Valores de 1933

(el acto); nuestro informe con respecto a la misma también se incorpora por referencia en

que la declaración de registro. La declaración de registro, modificada en junio

28, 19x6, se conoce aquí como la declaración de registro.

En relación con el registro declaración-

1. Somos contadores públicos independientes con respecto a la com-

Pany, en el sentido de la ley y las normas y reglamentos aplicables

la misma adoptado por la SEC.

2. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados y declaración financiera

horarios Ment auditados por nosotros y incorporadas por referencia en el registro

Declaración de cumplimiento de formar en todos los aspectos con la acción aplicable

requisitos de conteo del acto y de la Ley de Valores de 1934 y

las reglas y regulaciones relacionadas adoptadas por la SEC.

3. No hemos auditado ningún estado contable de la empresa como de cualquier

fecha y por ningún período posterior al 31 de diciembre de 19x5; aunque tenemos

llevado a cabo una auditoría para el año terminado el 31 de diciembre de 19x5, el propósito (y

Por lo tanto, el alcance) de la auditoría fue que nos permita expresar nuestra opinión sobre la

los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 19x5, y para el año

terminado en esa fecha, pero no en los estados financieros consolidados para cualquier interino

período dentro de ese año. Por lo tanto, no podemos, y no expresamos ninguna

opinión sobre la condensada del balance consolidado al de marzo

31, 19x6, y los estados consolidados condensados no auditados de ingresos,

utilidades retenidas (capital contable), y flujos de efectivo para los tres meses

períodos finalizados el 31 de marzo de 19x6 y 19x5, incluidos en la compañía de trimestral

AU §634.64

Página 32

2372


Otros Tipos de informes

informe en el Formulario 10-Q para el trimestre finalizado el 31 de marzo de 19x6, incorporado por

referencia en la declaración de registro, o en la situación financiera, resultados de

operaciones o flujos de efectivo a ninguna fecha y por ningún período posterior a diciembre

31, 19x5.

4. A los efectos de esta carta, que han leído los minutos 19x6 de las reuniones

de los accionistas, el consejo de administración, y [incluir otra composición apropiada

comités, en su caso] de la empresa y sus filiales como se establece en el minuto

libros en 23 de junio de 19x6, los funcionarios de la empresa de haber nos aconsejaron que la

actas de todas las reuniones

7

hasta esa fecha se establece en el mismo; nosotros



han llevado a cabo otros procedimientos al 23 de junio, 19x6, de la siguiente manera (nuestro trabajo lo hizo

se extiende al período del 24 de junio, 19x6, al 28 de junio, 19x6, inclusive):

a.

Con respecto a los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y



19x5, que tener-

(i) realizado los procedimientos especificados por el Instituto Americano de

Contadores Públicos para una revisión de información financiera interina

la formación como se describe en la Sección AU 100, Interim mación Financiera

mación, en la declaración financiera consolidada condensada no auditada

mentos para estos períodos, que se describe en 3, incluidos en la empresa de

informe trimestral en el Formulario 10-Q para el trimestre finalizado el 31 de marzo de

19x6, incorporada por referencia en la declaración de registro.

(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tiene la responsabilidad

de los asuntos financieros y contables si la concentración no auditados

condensada estados financieros consolidados mencionados en un (i) cumplen

que se forme en todos los aspectos significativos con la contabilidad aplicable

requisitos de la Ley de Valores de 1934, ya que se aplica

a la Forma 10-Q y las normas y reglamentos relacionados, aprobada por la

SEC.

b.


Con respecto al período comprendido entre el 1 de abril de 19x6, el 31 de mayo, 19x6, nos

tener-


(i) Leer los estados financieros consolidados no auditados

8


del com-

empresa y sus filiales para abril y mayo de ambas 19x5 y 19x6

nos suministrada por la empresa, los funcionarios de la empresa que tiene ad-

nos VISED que no hay estados financieros como de cualquier fecha y por

ningún período posterior al 31 de mayo de 19x6, estaban disponibles.

(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tienen responsabilidad

dad de los asuntos financieros y contables si el auditado

estados financieros consolidados que se refiere el b (i) se indican en

una base sustancialmente consistente con el de la consolidación auditado

estados financieros de fecha incorporadas por referencia en el regis-

declaración tración.

Los procedimientos anteriores no constituyen una auditoría realizada de conformidad

con normas de auditoría generalmente aceptadas. Además, no sería necesariamente

revelar asuntos de importancia con respecto a los comentarios en el siguiente

párrafo. En consecuencia, no hacemos ninguna representación sobre la suficiencia de

los procedimientos anteriores para sus propósitos.

5. Nada nos llamó la atención como resultado de los procedimientos anteriores,

sin embargo, que nos hiciera creer eso-

a.

(i) cualquier modificación sustancial deben hacerse a la con- auditada



condensada estados financieros consolidados describen en 3, incorpora

calificado por referencia en la declaración de registro, para que sean en

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

7


Véase la nota 3 del apéndice.

8


Véase la nota 4 del apéndice.

AU §634.64

Página 33

Cartas para Aseguradores

2373

(ii) Los estados financieros consolidados condensados no auditados De-



describe en 3 no se ajustan para formar en todos los aspectos importantes con

los requisitos contables aplicables de la Bolsa de Valores

Act de 1934 que se aplica a la Forma 10-Q y las normas relacionadas y

reglamentos adoptados por la SEC.

b.

(i) Al 31 de mayo de 19x6, no hubo ningún cambio en el capital social, in-



aumento de la deuda a largo plazo, o de cualquier disminución en actual neto consolidado

alquiler activos o fondos propios de las empresas consolidadas como contable

en comparación con las cantidades que se muestran en el 31 de marzo de 19x6 sin auditar

balance consolidado condensado incorporada por referencia en

la declaración de registro o

(ii) para el período del 1 de abril, 19x6, 31 de mayo, 19x6, había

cualquier disminución, en comparación con el período correspondiente en el

anterior año, las ventas netas consolidadas o en el total o por acción

cantidades de ingreso antes de partidas extraordinarias o de los ingresos netos,

excepto en los casos para los cambios, aumentos o disminuciones que el

da a conocer la declaración de registro han ocurrido o pueden ocurrir.

Ejemplo C: Carta Reafirmando Comentarios en Ejemplo A como de un

Posteriormente Fecha

4. Si se solicita más de una carta de garantía, la carta más adelante podrá, de Créditos

situaciones apropiadas, se refieren a la información que aparece en la carta anterior sin que re-

peating dicha información (véase el párrafo 0.24 y el párrafo 1 del apéndice).

Ejemplo C reafirma y actualiza la información en el ejemplo A.

25 de julio de 19x6

[Destinatario]

Estimados Señores:

Nos referimos a nuestra carta de 28 de junio, 19x6, en relación con la declaración de registro

(n. ° 33-00000) de la compañía en blanco, Inc. (la empresa). Reafirmamos a partir de la

fecha del presente (y como si hecha en la fecha del presente documento) todas las declaraciones hechas en

esa carta, excepto que, para los propósitos de esta carta-

a. La declaración de registro a la que se refiere esta letra es modificado el

13 de julio de 19x6 [fecha efectiva].

b. La lectura de minutos se describe en el párrafo 4 de esa carta ha sido

llevado a cabo hasta el 20 de julio de 19x6 [la nueva fecha de corte].

c. Los procedimientos y consultas contempladas en el apartado 4 de la carta eran

llevado a cabo el 20 de julio de 19x6 [la nueva fecha de corte] (nuestro trabajo no lo hizo

extenderá al período comprendido entre el 21 de julio de 19x6, al 25 de julio, 19x6 [fecha de la carta],

inclusive).

d. El período cubierto en el párrafo 4 b de esa carta se cambia para el período

del 1 de abril, 19x6, 30 de junio, 19x6, los funcionarios de la empresa que tiene

nos aconsejaron que no hay estados financieros como de cualquier fecha y por ningún

período posterior al 30 de junio de 19x6, estaban disponibles.

e. Las referencias al 31 de mayo, 19x6, en el párrafo 5 b de esa carta son

cambiado al 30 de junio de 19x6.

f. Las referencias al 31 de mayo de 19x6, y 23 de junio, 19x6, en el párrafo 6 de

esa letra se cambió al 30 de junio, 19x6, y 20 de julio, 19x6, respectivamente.

Esta carta es solamente para la información de los destinatarios y para ayudar a la

aseguradores en la realización y documentación de su investigación de los asuntos

de la empresa en relación con la oferta de los valores cubiertos por la

declaración de registro, y no es para ser utilizado, distribuido, citado, o de otra manera

a que se refiere dentro del grupo de aseguramiento para cualquier otro propósito, incluyendo pero

AU §634.64

Página 34

2374


Otros Tipos de informes

no se limita a la inscripción, compra o venta de valores, ni es para ser

presentada con o que se refiere en su totalidad o en parte, en la declaración de registro o cualquier

otro documento, a excepción de que se puede hacer referencia a ella en la suscripción

acuerdo o cualquier lista de documentos de cierre correspondiente a la oferta de la

valores incluidos en la declaración de registro.

Ejemplo D: Comentarios sobre Pro Forma Información Financiera

5. Ejemplo D es aplicable cuando se pide a los contadores para comentar

en (un) si la información financiera pro forma incluida en un registro

declaración cumple para formar en todos los aspectos con la acción aplicable

contando requisitos de la regla 11.2 del Reglamento SX, y (b) la aplicación

del pro forma ajustes en cantidades históricas en la recopilación de la pro

forma la información financiera (véanse los apartados .42 y .43). El material en este

ejemplo está destinado a ser insertado entre los párrafos 6 y 7 en el ejemplo A.

Los contadores han auditado los 31 de diciembre de 19x5, estados financieros

y han llevado a cabo una revisión SAS No. 100 [la sección 722] del 31 de marzo

19x6, información financiera intermedia de la sociedad absorbente. Otros o contables

tantes llevó a cabo una revisión del 31 de marzo, 19x6, información financiera intermedia de

XYZ Company, la sociedad absorbida. El ejemplo supone que la acción

countants no han informado anteriormente en la información financiera pro forma.

Si los contadores informaron previamente sobre la información financiera pro forma,

pueden referirse en el párrafo introductorio de la carta de garantía al hecho

que han emitido un informe, y el informe puede estar unido a la comodidad

carta (véase el párrafo 0.29). En esa circunstancia, por lo tanto, los procedimientos en

7 b (i) y 7c normalmente no se llevaría a cabo, y los contadores no deben

comentar por separado sobre la aplicación de los ajustes pro-forma a histórica

información financiera, ya que la garantía se engloba en los contadores '

informar sobre información financiera pro forma. Los contadores pueden, sin embargo, de acuerdo

para comentar sobre el cumplimiento de formar con el requisito contable aplicable

mentos de la regla 11.2 del Reglamento SX.

7. En su solicitud, tener-

a. Lea la pro forma no auditada condensa balance de situación consolidado

31 de marzo de 19x6, y la pro forma no auditada consolidados condensados

estados de resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 19x5, y el

período de tres meses finalizado el 31 de marzo de 19x6, incluido en el registro

comunicado.

b. preguntó a determinados funcionarios de la empresa y de la empresa XYZ (el

sociedad absorbida) que tienen la responsabilidad de financiera y acción

asuntos contando sobre-

(i) La base para su determinación de los ajustes pro forma,

y

(ii) Si la pro forma no auditada condensa ciera consolidada



declaraciones oficiales mencionadas en 7a cumplen como para formar en todo el material

respeta los requisitos de contabilidad aplicables de la regla 11-02

de la Regulación SX.

c. Probada la exactitud aritmética de la aplicación de la pro forma ad-

AJUSTES DEL a las cantidades históricas en la pro forma no auditada con-

condensada estados financieros consolidados.

Los procedimientos anteriores son sustancialmente menor en alcance que un examen,

cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre asunción de la gestión

ciones, los ajustes pro forma, y la aplicación de los ajustes de

AU §634.64

Página 35

Cartas para Aseguradores

2375

información financiera histórica. En consecuencia, no expresamos tal nión



de iones. Los procedimientos anteriores no revelarían necesariamente cuestiones de signifi-

sig- con respecto a los comentarios en el siguiente párrafo. En consecuencia,

no hacemos ninguna representación acerca de la suficiencia de los procedimientos para su

propósitos.

8. Nada nos llamó la atención como resultado de los procedimientos especificados en

párrafo 7, sin embargo, que nos hiciera creer que la pro forma no auditada

estados financieros consolidados condensados se refiere el 7 de incluidos en el

declaración de registro no cumplen como para formar en todos los aspectos importantes con

los requisitos contables aplicables de la regla 11.2 del Reglamento SX y

que los ajustes pro forma no se han aplicado correctamente a la histórica

asciende en la compilación de esas declaraciones. Si hubiéramos realizado adicional

procedimientos o tuvieron que hicimos un examen de la con- condensada proforma

los estados financieros consolidados, otros asuntos podrían haber llegado a nuestra atención

que habría sido reportado a usted.

Ejemplo E: Comentarios sobre la Previsión Financiera

6. Ejemplo E es aplicable cuando se pide a los contadores para comentar un

pronóstico financiero (véase el párrafo 0.44). El material de este ejemplo está destinado

para insertarse entre los párrafos 6 y 7 en el ejemplo A. El ejemplo supone

que los contadores han informado anteriormente en la recopilación de la finan-

previsión oficial y que el informe se adjunta a la carta (véase el párrafo 0.29 y

ejemplo O).

7. En su solicitud, se realizó el siguiente procedimiento con respecto a la

el balance de situación consolidado previsto y los estados consolidados de in-

ven y flujos de efectivo al 31 de diciembre de 19x6, y por el año que termina.

Con respecto a los ingresos por alquiler prevista, se compararon las estadísticas de ocupación

sobre la demanda prevista para el alquiler de las viviendas a las estadísticas de existir

propiedades comparables y nos parecieron ser la misma.

8. Debido a que el procedimiento descrito anteriormente no constituye un examen

ción de los estados financieros futuros, de conformidad con las normas esta-

cido por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, no lo hacemos

expresar una opinión sobre si los estados financieros futuros son pre-

tantes de conformidad con las directrices de presentación AICPA o de si el

presunciones subyacentes proporcionan una base razonable para la presentación.

Habíamos realizado procedimientos adicionales o si hubiéramos hecho un examen de

la previsión de conformidad con las normas establecidas por el Institute estadounidense

tuto de Contadores Públicos, asuntos podría haber llegado a nuestra atención

la que se ha informado a usted. Además, generalmente existirá

diferencias entre los resultados previstos y los reales, porque los acontecimientos y las cir-

cir- frecuentemente no ocurren como se esperaba, y esas diferencias puede ser

material.

Ejemplo F: Comentarios sobre Tablas, Estadísticas, y Otros Financiera

-Información completa descripción de los procedimientos y hallazgos

7. Ejemplo F es aplicable cuando se pide a los contadores a comentar

tablas, estadísticas u otras compilaciones de información que aparecen en un registro

Declaración de la (párrafos 0,54-0,60). Cada uno de los comentarios es en respuesta a

una solicitud específica. Los párrafos de ejemplo F están destinadas a seguir para-

Gráfico 6 en el ejemplo A.

AU §634.64

Página 36

2376


Otros Tipos de informes

7. A los efectos de esta carta, también hemos leído lo siguiente, se establece en

la declaración de registro en las páginas indicadas.

9


Tema Página

Descripción

la

4


"Capitalización". Los importes de los epígrafes "Importe Output

de pie a partir del 15 de junio de 19x6 "y" Como ajustado. "El relacionada

notas, excepto los siguientes en la Nota 2: "Ver" Operaciones con

Las personas interesadas ». A partir de los fondos de este que ofrece la com-

empresa tiene la intención de pagar por adelantado $ 900.000 en estas notas, a prorrata. Ver

'Uso de los Fondos.' "

b

13


"Historia y Empresariales-Ventas y Marketing." La siguiente tabla

ción del primer párrafo.

c

22


"Compensación Compensación-19x5 Ejecutivo."

10


d

33


"Información Financiera Seleccionada".

8. Nuestra auditoría de los estados financieros consolidados correspondientes a los períodos a que se refiere

en el párrafo introductorio de esta carta compuesta por pruebas de auditoría y miento

mientos se estima necesario para el propósito de expresar una opinión sobre tales ciera

declaraciones oficiales tomados en su conjunto. Porque ninguno de los períodos a que se refiere el mismo, o

cualquier otro período, nos llevamos a cabo pruebas de auditoría con el propósito de expresar una

opinión sobre los saldos de las cuentas individuales o resúmenes de transacción seleccionada

ciones tales como los enumerados anteriormente, y, en consecuencia, no expresamos opinión

el mismo.

9. Sin embargo, a los efectos de esta carta hemos realizado la siguiente ad-

procedimientos dicionales, que se aplicaron como se indica con respecto a los artículos

enumerados anteriormente.

Artículo en el 7

Procedimientos y resultados

la

Comparamos los montos y número de acciones cotizadas en el rubro



"Saldo pendiente al 15 de junio, 19x6" con los saldos en la AP-

ade- cuentas en el libro mayor general de la compañía al 31 de mayo, 19x6 (el

última fecha para la que se había hecho la publicación), y se encontró que estén en acuerdo

ción. Fuimos informados por funcionarios de la empresa que tienen la responsabilidad de

asuntos financieros y contables que no se han producido cambios en tales

montos y número de acciones entre el 31 de mayo de 19x6, y el 15 de junio de 19x6.

Comparamos los montos y número de acciones cotizadas en el rubro

"Monto Pendiente a partir del 15 de junio de 19x6", ajustado por la emisión de la

obligaciones que se ofrecerán a través de la declaración de registro y para

el uso propuesto de una porción de las ganancias del mismo a prepagar porciones de

ciertas notas, como se describe en "Uso de los Fondos", con las cantidades y

número de acciones que se muestran en el rubro de "ajustado" y encontraron tales

montos y número de acciones a ser de acuerdo. (Sin embargo, no hacemos

de observaciones sobre la razonabilidad de la "Uso de los Beneficios" o si

tal uso en realidad se llevará a cabo.) Se comparó la descripción de la se-

curities y la información (excepto cierta información en la Nota 2, se hace referencia

en el 7) incluido en las notas de la tabla con la descripción correspondiente

ciones y la información en los estados financieros consolidados de la compañía,

9

En algunos casos puede ser considerado deseable combinar en un párrafo la sustancia del párrafo



gráficos 7 y 9. Esto se puede hacer mediante la ampliación de la identificación de los elementos en el párrafo 9 de proporcionar

la información de identificación contenida en el párrafo 7. En tales casos, las frases introductorias

en los párrafos 7 y 9 y el texto del párrafo 8 pueden combinarse de la siguiente manera: "A los efectos de

esta carta, también hemos lea la siguiente información y se han realizado los procedimientos adicionales

se indica a continuación con respecto a dicha información. Nuestra auditoría de los estados financieros consolidados. . ".

10


En algunos casos, la empresa o el asegurador podrá solicitar que los auditores independientes

informar sobre los "datos financieros seleccionados" como se describe en la sección 552, de informes sobre Condensada Financiera

Las declaraciones y datos financieros seleccionados. Cuando los contadores informan sobre estos datos y el informe

se incluye en la declaración de registro, comentarios separados no deben ser incluidos en la comodidad

carta (véase el párrafo 0.30).

AU §634.64

Página 37

Cartas para Aseguradores

2377

Artículo en el 7



Procedimientos y resultados

incluyendo las notas a los mismos incluidos en la declaración de registro, y se encontró

tal descripción e información para estar en acuerdo.

b


Se compararon las cantidades de ventas militares, ventas comerciales y las ventas totales

se muestra en la declaración de registro con los saldos en la apropiada

cuentas en los registros contables de la empresa para los respectivos años fiscales

y para los períodos intermedios no auditados y parecieron ser de acuerdo. Nosotros

demostrado la precisión aritmética de los porcentajes de tales cantidades de militar

ventas y las ventas comerciales a las ventas totales de los respectivos años fiscales y

para los períodos intermedios no auditados. Se compararon los porcentajes calculados

con los porcentajes correspondientes que aparecen en la declaración de registro

y parecieron ser de acuerdo.

c


Se compararon las cantidades en dólares de compensación (salario, bonos, y otros

compensación) para cada persona que aparece en la tabla de "Compensación Anual"

con los importes correspondientes mostradas por la renta individual de los empleados

registros para el 19x5 años y nos parecieron ser de acuerdo. Comparamos

la cantidad en dólares de compensación en efectivo agregados ejecutivos 'en la página

22 con el importe correspondiente se muestra en un análisis preparado por el

empresa y encontró las cantidades que estar de acuerdo. Rastreamos cada artículo

más de $ 10.000 en el análisis de los registros de los empleados individuales de 19x5. Nosotros

compara la cantidad de dólares que se muestran bajo el título de "largo plazo Comisión

compensación "en la página 24 para cada persona que aparece y los importes totales

para los funcionarios ejecutivos con cantidades correspondientes que se muestran en un pre-análisis

preparado por la empresa y que se encuentran dichos montos sean de acuerdo.

Se comparó la información de compensación de los ejecutivos con los requisitos

del artículo 402 del Reglamento SK. También nos preguntamos de ciertos funcionarios de la com-

empresa que tienen la responsabilidad de los asuntos financieros y contables ya sea

la información de compensación de los ejecutivos se ajusta en todos los aspectos

con los requisitos de divulgación de artículo 402 del Reglamento SK. Nada

llegó a nuestra atención como resultado de los procedimientos anteriores que nos causaron

a creer que esta información no se ajusta en todos los aspectos importantes con

los requerimientos de revelación de artículo 402 del Reglamento SK.

d

Se compararon las cantidades de las ventas netas, los ingresos por operaciones continuas,



ingresos por operaciones continuas por acción ordinaria, y los dividendos en efectivo

declarada por acción común para los años terminados el 31 de diciembre de 19x5, 19x4,

y 19x3, con las respectivas cantidades en la declaración financiera consolidada

mentos en las páginas 27 y 28 y las cantidades correspondientes a los ejercicios finalizados el diciembre

31, 19X2 y 19X1, con las cantidades respectivas en el ciera consolidada

declaraciones oficiales incluidas en los informes anuales de la empresa a los accionistas para

19X2 y 19X1 y parecieron ser de acuerdo.

Se compararon las cantidades de activos totales, las obligaciones a largo plazo, y re-

Stock deemable preferido al 31 de diciembre de 19x5 y 19x4, con la respectiva

cifras de los estados financieros consolidados en las páginas 27 y 28 y el

asciende a 31 de diciembre de 19x3, y 19X2 y 19X1 con el correspondiente

cifras de los estados financieros consolidados incluidos en la empresa de

informes anuales a los accionistas de 19x3, 19X2 y 19X1 y los encontraron a

estar de acuerdo.

Se comparó la información que se incluye en el epígrafe "Financial seleccionada

Datos "con los requisitos del artículo 301 del Reglamento SK. También nos preguntamos

de determinados funcionarios de la empresa que tienen la responsabilidad de financiera y acción

contando asuntos si esta información se ajusta en todos los aspectos

con los requisitos de divulgación de artículo 301 del Reglamento SK. Nada

llegó a nuestra atención como resultado de los procedimientos anteriores que nos causaron

a creer que esta información no se ajusta en todos los aspectos importantes con

los requerimientos de revelación de artículo 301 del Reglamento SK.

AU §634.64

Página 38

2378

Otros Tipos de informes



10. Se debe entender que no hacemos ninguna representación con respecto

cuestiones de interpretación jurídica o en cuanto a la suficiencia de sus fines

de los procedimientos enumerados en el párrafo anterior; También, tales miento

mientos no revelaría necesariamente errores materiales en las cantidades

o porcentajes enumerados anteriormente. Además, nos hemos dirigido a nosotros mismos únicamente a la

renunciar a los datos como se establece en la declaración de registro y no hacen ninguna representación

taciones en cuanto a la idoneidad de la divulgación o acerca de si cualquier material

hechos se han omitido.

11. Esta carta es solamente para la información de los destinatarios y para ayudar a la

aseguradores en la realización y documentación de su investigación de los asuntos

de la empresa en relación con la oferta de los valores cubiertos por la

declaración de registro, y no es para ser utilizado, distribuido, citado, o de otra manera

a que se refiere dentro o fuera del grupo de aseguramiento para cualquier otro propósito,

incluyendo pero no limitado a la inscripción, compra o venta de valores,

ni es para ser presentada con o se hace referencia en su totalidad o en parte, en el registro

declaración o cualquier otro documento, excepto que puede hacer referencia a ella en

el acuerdo de suscripción o en cualquier lista de los documentos de cierre relacionados con

la ofrenda de los valores objeto de la declaración de registro.

Ejemplo G: Comentarios sobre Tablas, Estadísticas, y Otros Financiera

Información-resumida descripción de los procedimientos y

Conclusiones respecto de las Tablas, Estadísticas, y Otros

Información financiera

8. Ejemplo G ilustra, en el párrafo 9 una, un método de resumir la

descripciones de los procedimientos y conclusiones respecto de las tablas, estadísticas y demás

información financiera con el fin de evitar la repetición en la carta de garantía. Los

resumen de las descripciones se permite en el párrafo 0.58. Cada una de las

comentarios es en respuesta a una solicitud específica. Los párrafos de ejemplo G

tienen la intención de seguir el apartado 6 en el ejemplo A.

11

7. A los efectos de esta carta, también hemos leído lo siguiente, se establece en



la declaración de registro en las páginas indicadas.

Artículo

Página

Descripción

la

4


"Capitalización". Los importes de los epígrafes "Importe Output

de pie a partir del 15 de junio de 19x6 "y" Como ajustado. "El relacionada

notas, excepto los siguientes en la Nota 2: "Ver" Operaciones con

Las personas interesadas ». A partir de los fondos de este que ofrece la com-

empresa tiene la intención de pagar por adelantado $ 900.000 en estas notas, a prorrata. Ver

'Uso de los Fondos.' "

b

13


"Historia y Empresariales-Ventas y Marketing." La siguiente tabla

ción del primer párrafo.

c

22


"Compensación Compensación-19x5 Ejecutivo."

d


33

"Información Financiera Seleccionada".

12

8. Nuestra auditoría de los estados financieros consolidados correspondientes a los períodos a que se refiere



en el párrafo introductorio de esta carta compuesta por pruebas de auditoría y miento

mientos se estima necesario para el propósito de expresar una opinión sobre tales ciera

declaraciones oficiales tomados en su conjunto. Porque ninguno de los períodos a que se refiere el mismo, o

11


Otros métodos de resumir las descripciones también se pueden utilizar de manera apropiada. Por ejemplo,

la carta puede presentar una matriz de lista de la información financiera y procedimientos comunes empleados

e indicar los procedimientos aplicados a elementos específicos.

12


Véase la nota 10 del apéndice.

AU §634.64

Página 39

Cartas para Aseguradores

2379

cualquier otro período, nos llevamos a cabo pruebas de auditoría con el propósito de expresar una



opinión sobre los saldos de las cuentas individuales o resúmenes de transacción seleccionada

ciones tales como los enumerados anteriormente, y, en consecuencia, no expresamos opinión

el mismo.

9. Sin embargo, a los efectos de esta carta y con respecto a los artículos empadronadores

ado en 7 anteriormente

a. Excepto para el artículo 7 una, hemos (i) con respecto a los montos en dólares, ya sea

con las cifras de los estados financieros consolidados auditados De-

descrito en el párrafo introductorio de esta carta o, para los años anteriores,

incluida en el informe anual de la compañía a los accionistas por los años

19X1, 19X2, y 19x3, o con cantidades en la fi- consolidada no auditada

estados contables descritos en el párrafo 3 de la medida que tales cantidades

están incluidos en o puede derivarse de tales declaraciones y los encontró

estar de acuerdo; (ii) en comparación de los importes de las ventas militares, com-

las ventas comerciales, y las ventas totales y los montos en dólares de indemnización

para cada persona que aparece con cantidades en la contabilidad de la empresa

registros y los que se encuentren en el acuerdo; (iii) en comparación otra dólar

cantidades con las cantidades que se muestran en los análisis efectuados por la empresa y

nos parecieron estar de acuerdo; y (iv) la exactitud aritmética demostrado

de los porcentajes basados en los datos en la financiera mencionada

declaraciones, registros contables y análisis.

Se comparó la información contenida en los artículos 7 c y 7 d con la divulgación re-

requisitos del Reglamento SK. También nos preguntamos de ciertos funcionarios de la

empresa que tiene la responsabilidad de los asuntos financieros y contables

si esta información se ajusta en todos los aspectos con la dis-

requisitos de cierre del Reglamento SK. Nada llamó nuestra atención

como resultado de los procedimientos anteriores que nos hiciera creer que este

la información no se ajusta en todos los aspectos con la divulgación

seguro prescripciones de los números 402 y 301, respectivamente, del Reglamento SK.

b. Con respecto al artículo 7 una, se compararon las cantidades y números de

acciones cotizadas en el rubro de "Monto Pendiente al 15 de junio,

19x6 "con los saldos de las cuentas correspondientes en la empresa de

libro mayor al 31 de mayo, 19x6 (la última fecha para la que tenían anuncios

han hecho), y parecieron ser de acuerdo. Fuimos informados

por los funcionarios de la empresa que tiene la responsabilidad de financiera y

contabilidad importa que no se habían producido cambios en los montos

y el número de acciones entre el 31 de mayo de 19x6, y el 15 de junio de 19x6. Nosotros

compararon los montos y número de acciones listadas en el rubro

"Monto Pendiente a partir del 15 de junio de 19x6" ajustado por la emisión

de las obligaciones que se ofrecerán a través de la declaración de registro

y para el uso propuesto de una porción de las ganancias del mismo a pagar por adelantado

porciones de ciertas notas, como se describe en "Uso de los Fondos", con la

montos y número de acciones que se muestran en el epígrafe "Como Ajustado"

y que se encuentran dichos montos y número de acciones a ser de acuerdo.

(Sin embargo, no hacemos comentarios sobre la razonabilidad de "Uso

de los Beneficios "o si dicho uso se realice de verdad.) Comparamos

la descripción de los valores y de la información (excepto cierta in-

formación en la Nota 2, que se refiere el 7) incluido en las notas de la tabla

con las descripciones correspondientes y la información en la empresa de

los estados financieros consolidados, incluyendo las notas a los mismos, incluidos

en la declaración de registro y encontraron tales descripciones e información

ción a estar de acuerdo.

10. Se debe entender que no hacemos ninguna representación con respecto

cuestiones de interpretación jurídica o en cuanto a la suficiencia de sus fines

de los procedimientos enumerados en el párrafo anterior; También, tales miento

mientos no revelaría necesariamente errores materiales en las cantidades

AU §634.64

Página 40

2380


Otros Tipos de informes

o porcentajes enumerados anteriormente. Además, nos hemos dirigido a nosotros mismos únicamente a la

renunciar a los datos como se establece en la declaración de registro y no hacen ninguna representación

taciones en cuanto a la idoneidad de la divulgación o acerca de si cualquier material

hechos se han omitido.

11. Esta carta es solamente para la información de los destinatarios y para ayudar a la

aseguradores en la realización y documentación de su investigación de los asuntos

de la empresa en relación con la oferta de los valores cubiertos por la

declaración de registro, y no es para ser utilizado, distribuido, citado, o de otra manera

a que se refiere dentro o fuera del grupo de aseguramiento para cualquier otro propósito,

incluyendo pero no limitado a la inscripción, compra o venta de valores,

ni es para ser presentada con o se hace referencia en su totalidad o en parte, en el registro

declaración o cualquier otro documento, excepto que puede hacer referencia a ella en

el acuerdo de suscripción o en cualquier lista de los documentos de cierre relacionados con

la ofrenda de los valores objeto de la declaración de registro.

Ejemplo H: Comentarios sobre Tablas, Estadísticas, y Otros Financiera

Información: Las descripciones de procedimientos y conclusiones acerca de

Tablas, Estadísticas, y Otros Adjunto-Información Financiera

Declaración de Registro (o páginas seleccionadas) se identifica con

Símbolos designados artículos al procedimientos que se aplicaron

9. Este ejemplo ilustra un formato alternativo que podría facilitar la re-

portar cuando se solicita el contador para realizar procedimientos en numerosos

estadísticas incluidas en una declaración de registro. Este formato está permitido por

el párrafo 0.58. Cada uno de los comentarios es en respuesta a una solicitud específica. Los

el párrafo en el ejemplo H tiene la intención de seguir el apartado 6 en el ejemplo A.

7. A los efectos de esta carta, también han leído los artículos identificados por usted

en la copia adjunta de la declaración de registro (prospecto), y tienen per-

formado los siguientes procedimientos, que se aplicaron como se indica con respecto

a los símbolos se explica a continuación:

En comparación con la cantidad de la XYZ (predecesor de la empresa) financiera

declaraciones durante el período indicado y les encontraron a estar de acuerdo.

En comparación con la cantidad de la XYZ (predecesor de la empresa) ciero

declaraciones oficiales durante el período indicado contenidos en el registro

declaración y parecieron ser de acuerdo.

En comparación la cantidad con los estados financieros de la Compañía ABC por

el período indicado contenida en la declaración de registro y encontró

que estén de acuerdo.

En comparación con un horario o un informe preparado por la Compañía y

parecieron ser de acuerdo.

La carta también contendría los párrafos 8, 10 y 11 de la carta en

ejemplo F.

[El siguiente es un extracto de una declaración de registro que ilustra cómo un

contador puede documentar procedimientos realizados en numerosas estadísticas incluidas

en la declaración de registro.]

El siguiente resumen está calificada en su totalidad por los estados financieros

y la información detallada que aparece en el presente Folleto en otro lugar.

AU §634.64

Página 41

Cartas para Aseguradores

2381


La compañia

ABC Company (la "Compañía") diseña, construye, vende, y las finanzas de un solo

casas de familia para el nivel de entrada y el comprador de vivienda moverse arriba. La Sociedad y su

predecesor han construido y entregado más viviendas unifamiliares en el politana

área de bronceado que cualquier otro constructor de viviendas para cada uno de los últimos cinco años. La Comisión

empresa entregó 1.000 viviendas en el año que termina el 31 de diciembre de 19x5, y

al 31 de diciembre de 19x5, tenía 500 casas

13


bajo contrato con un agregado

precio de venta de aproximadamente $ 45 millones. Cario de propiedad total de la Compañía

filial bancaria de calibre, que inició sus operaciones en marzo de 19x5, actual

origina tualmente una parte sustancial de las hipotecas para viviendas vendidas por la

Compañía.

La Compañía normalmente no se involucra en el desarrollo de tierras sin relacionado

las operaciones de construcción de viviendas y los límites de construcción especulativa. El propósito de la empresa

persigue solamente esa tierra que se prepara para comenzar a desarrollar de inmediato

para la producción de casa. Una parte sustancial de los hogares de la Compañía están bajo

contratar a la venta antes de que comience la construcción.

El área DEF ha sido uno de los cinco principales mercados en el país en vivienda

ING inicia para cada uno de los últimos cinco años, con más de 90.000 unifamiliar

comienza durante ese período. Durante el mismo período, el área metropolitana DEF

tiene incrementos experimentados en la población, la renta y el empleo en

tasas superiores a la media nacional. La Sociedad es un factor competitivo importante

en tres de las siete áreas de mercado, y se está expandiendo de manera significativa en un cuarto

zona.

La Ofrenda



Stock ofrecidos por la empresa. . . . . . . . . . . . .

750.000 acciones de común

Acción -. $ 01 de valor nominal (el

Acciones Comunes ")

*

Acciones Comunes a ser excepcional. . . . . . . . . .



3.250.000 acciones

*


Destino de los ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Para pagar la deuda in-

curred para la adquisición de

la compañia.

Propuesto NASDAQ Símbolo. . . . . . . . . . . . . . .

Abecedario

*

No prevé el ejercicio de la opción de sobreasignación de los Aseguradores. Ver



"Underwriting".

Resumen de la Información Financiera

(En miles, excepto los datos por acción)

XYZ (predecesor de la empresa)

Ejercicio terminado el 31 de diciembre de

ABC Company

Año Finalizado

31 de diciembre,

Declaración de ingresos de datos

19X1


19X2

19x3


19x4

19x5


Los ingresos procedentes de

ventas de casas

$ 106.603 $ 88.970 $ 104.110 $ 115.837 $ 131.032

El beneficio bruto de las ventas

15980

21138


23774

17099


22407

Ingresos del hogar

edificio neto de impuestos

490


3473

7029


1000

3425


Las ganancias por acción

-


-

-


-

$


1.37

13


Véase el párrafo 0.55.

AU §634.64

Página 42

2382


Otros Tipos de informes

Ejemplo I: Texto alternativo Cuando Informe Contadores en

Estados financieros auditados contiene una explicativa

Párrafo

10. Ejemplo I es aplicable cuando el informe de los contadores 'en el auditado

estados financieros incluidos en la declaración de registro contiene un ex

párrafo explicativo en relación con un asunto que también afectaría a la auditada

estados financieros intermedios resumidos consolidados incluidos en el registro

declaración ción. El párrafo introductorio del ejemplo A se revisaría como

de la siguiente manera:

Nuestros informes con respecto a la misma (que contienen un párrafo explicativo que

describe una demanda para que la Compañía es la parte demandada, discutido en la nota 8

a los estados financieros consolidados) también se incluyen en el registro

comunicado.

El asunto descrito en el párrafo explicativo también debe ser evaluado

para determinar si se requiere también una mención en los comentarios sobre la piezas no autorizada

información Dited financiera intermedia condensada consolidada (párrafo 5b

Ejemplo A). Si se concluye que la mención de una cuestión tales en los comentarios

en los estados financieros consolidados condensados no auditados es su caso, una

frase debe añadirse al final del párrafo 5 b en el ejemplo A:

Se debe hacer referencia al párrafo introductorio de esta carta que

afirma que nuestro informe de auditoría que abarcará los estados financieros consolidados al

y para el año finalizado el 31 de diciembre de 19x5, incluye un párrafo explicativo

que describe una demanda para que la empresa es la parte demandada, discutido en la nota

8 a los estados financieros consolidados.

Ejemplo J: Texto alternativo Cuando más de un

Contador está involucrado

11. Ejemplo J se aplica cuando más de un contador está implicada en la au-

dit de los estados financieros de una empresa y los principales contadores tienen

obtenido una copia de la carta de garantía de los otros contadores (véase el párrafo

0,18). Ejemplo J consiste en una adición al párrafo 4 c, un cambio para el

parte aplicable del apartado 5, y una adición al párrafo 6 del ejemplo A.

[4] c. Hemos leído la carta de fecha _________ de [los otros contadores] con

respecto a [la empresa relacionada].

5. Nada nos llamó la atención como resultado de los procedimientos anteriores

(que, en lo que [la empresa relacionada] se refiere, consistía exclusivamente de la lectura

la letra se refiere el 4 c), sin embargo, que nos hizo creer que ....

6.. . .En La base de estas investigaciones y nuestra lectura del acta y

la carta de fecha ________ de [los otros contadores] en relación con [la relacionada

la empresa], como se describe en 4, nada llamó nuestra atención que nos hizo

creen que no había dicho cambio, aumento o disminución, salvo en todo

casos de cambios, aumentos o disminuciones que la declaración de registro

da a conocer han ocurrido o pueden ocurrir.

Ejemplo K: Texto alternativo Cuando la SEC ha accedido a un

Salida de su Requisitos de Contabilidad

12. Ejemplo K es aplicable cuando (una) hay una desviación de la aplicación

requisitos contables cable del acto y las normas y reglamentos relacionados

adoptada por la SEC y (b) los representantes de la SEC han puesto de acuerdo a la

la salida. El párrafo 2 del ejemplo A sería revisado para que lea como sigue:

AU §634.64

Página 43

Cartas para Aseguradores

2383

2. En nuestra opinión [incluyen la frase "con excepción de lo descrito en el registro



declaración, "si se aplica], los estados financieros consolidados y financiera

anexos a los estados auditados por nosotros e incluidos (incorporado por referencia)

en la declaración de registro cumplir para formar en todos los aspectos importantes con

los requisitos contables aplicables de la Ley y las normas relacionadas y

reglamentos adoptados por la SEC; Sin embargo, según lo acordado por los representantes de

la SEC, los estados financieros individuales y los horarios de los estados financieros de

ABC Company (una participada capital) como lo requiere la regla 3.9 del Reglamento SX

se han omitido.

Ejemplo L: Texto alternativo Cuando Recientes Ganancias datos Are

Presentado en forma de cápsulas

13. Ejemplo L se aplica cuando (a) el estado de resultados en el REG

declaración adminis- se complementa con información más adelante en relación con las ventas y

ganancias (cápsula de información financiera), (b) los contadores se les pide que com-

Ment en esa información (párrafos .39-.41), y (c) los contadores tienen

llevado a cabo una revisión de acuerdo con la sección 722 de los estados financieros

del cual se deriva la información financiera cápsula. Existen los mismos hechos

como en el ejemplo A, excepto por lo siguiente:

a. Las ventas, los ingresos netos (sin extraordinarios), y las ganancias por acción para

los períodos de seis meses finalizados el 30 de junio de 19x6 y 19x5 (ambos no auditado),

están incluidos en forma de cápsulas más limitada que la especificada por ciero

cial Accounting Standards Board Codificación de Normas Contables

270, la información intermedia.

b. No hay estados financieros a más tardar, los de 19x6 junio están disponibles.

c. La carta está fechada el 25 de julio de 19x6, y la fecha límite es 20 de julio de 19x6.

Los apartados 4, 5, y 6 del ejemplo A se deben revisar para que lea como sigue:

4. A los efectos de esta carta hemos leído los minutos 19x6 de las reuniones

de los accionistas, el consejo de administración, y [incluir otra composición apropiada

comités, en su caso] de la empresa y sus filiales como se establece en el minuto

libros en 20 de julio de 19x6, los funcionarios de la empresa de haber nos aconsejaron que la

actas de todas las reuniones

14

hasta esa fecha se establece en el mismo; nosotros



han llevado a cabo otros procedimientos al 20 de julio, 19x6, de la siguiente manera (nuestro trabajo no lo hizo

extenderá al período comprendido entre el 21 de julio de 19x6, al 25 de julio, 19x6, inclusive):

a. Con respecto a los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y

19x5, que tener-

(i) realizado los procedimientos especificados por el Instituto Americano de

Contadores Públicos para una revisión de información financiera interina

la formación como se describe en la Sección AU 100, Provisional de Información Financiera

ción, en el condensado del balance consolidado al

31 de marzo de 19x6, y la declaración consolidada condensada no auditada

mentos de los ingresos, las ganancias (capital contable), y dinero en efectivo retenidos

fluye por los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y 19x5,

incluido en la declaración de registro.

(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tiene la responsabilidad

de los asuntos financieros y contables si la concentración no auditados

condensada estados financieros consolidados mencionados en el (i) cumplir

que se forme en todos los aspectos significativos con la contabilidad aplicable

requisitos de la Ley y las normas y reglamentos relacionados ing

adoptada por la SEC.

14

Véase la nota 3 del apéndice.



AU §634.64

Página 44

2384

Otros Tipos de informes



b. Con respecto a los períodos de seis meses finalizados el 30 de junio de 19x6 y 19x5,

tenemos-

(i) Leer los montos no auditados para las ventas, los ingresos netos y ganancias

por acción por los períodos de seis meses finalizados el 30 de junio de 19x6 y 19x5,

como se establece en el párrafo [identificar la ubicación].

(ii) Se realiza los procedimientos especificados por el Instituto Americano de

Contadores Públicos para una revisión de la información financiera

como se describe en la Sección AU 100, Información Financiera Intermedia, en

la condensada del balance consolidado al junio

30, 19x6 y los estados consolidados condensados no auditados de

ingresos, ganancias retenidas (capital contable), y flujos de efectivo de

los períodos de seis meses finalizados el 30 de junio de 19x6 y 19x5 de la que

los montos no auditados que se refiere el b (i) se derivan.

(iii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tienen responsabilidad

dad de los asuntos financieros y contables si el auditado

importes mencionados en (i) se presentan sobre una base con- sustancialmente

consistente con el de los importes correspondientes en la con- auditada

estados consolidados de resultados.

Los procedimientos anteriores no constituyen una auditoría realizada de conformidad

con normas de auditoría generalmente aceptadas. Además, no sería necesariamente

revelar asuntos de importancia con respecto a los comentarios en el siguiente

párrafo. En consecuencia, no hacemos ninguna representación con respecto a la suficiencia

de los procedimientos anteriores para sus propósitos.

5. Nada nos llamó la atención como resultado de los procedimientos anteriores,

sin embargo, que nos hiciera creer eso-

a.


(i) cualquier modificación sustancial deben hacerse a la con- auditada

condensada estados financieros consolidados describen en 4 una (i), in-

comprendidos en la declaración de registro, para que sean conformes

con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

(ii) Los estados financieros consolidados condensados no auditados De-

describe en 4 una (i) no se ajustan para formar en todos los aspectos

con los requisitos contables aplicables del acto y la re-

normas y reglamentos RELAClONADAS adoptadas por la SEC.

b.

(i) Las cantidades no auditados para las ventas, los ingresos netos y las ganancias por



acción por los períodos de seis meses finalizados el 30 de junio de 19x6 y 19x5,

refiere el 4 b (i) no está de acuerdo con las cantidades establecidas en el

los estados financieros consolidados no auditados para los mismos

períodos.

(ii) Las cantidades no auditados que se refiere el b (i) no se determinaron

sobre una base sustancialmente consistente con la de la correspondiente

cifras de los estados auditados consolidados de resultados.

c. Al 30 de junio, 19x6, no hubo ningún cambio en el capital social, aumento

en deuda a largo plazo o de cualquier disminución en los activos corrientes netas consolidadas

o patrimonio de las sociedades consolidadas contable en comparación con

las cantidades que figuran en el 31 de marzo de 19x6, consolidada condensada no auditada

balance de fecha incluidos en la declaración de registro, excepto en

todos los casos por cambios, aumentos o disminuciones que el registro

da a conocer los estados han ocurrido o pueden ocurrir.

6. Funcionarios de la compañía nos han aconsejado que ninguna declaración financiera consolidada

mentos a ninguna fecha y por ningún período posterior al 30 de junio de 19x6, están disponibles

poder; en consecuencia, los procedimientos llevados a cabo por nosotros con respecto a los cambios en

partidas de los estados financieros a partir del 30 de junio de 19x6, han sido, por necesidad, incluso

más limitados que aquellos con respecto a los plazos previstos en el 4. Tenemos

-preguntó de determinados funcionarios de la empresa que tienen la responsabilidad de finan-

asuntos ciales y contables respecto a si (a) a 20 de julio de 19x6, hubo

AU §634.64

Página 45

Cartas para Aseguradores

2385

cualquier cambio en el capital social, el aumento de la deuda a largo plazo o cualquier disminución



en el activo circulante o capital contable, el patrimonio neto consolidado del consolidada

empresas como cantidades en comparación con los que se muestran en el 31 de marzo de 19x6 sin auditar

condensada balance consolidado incluido en la declaración de registro;

o (b) para el período del 1 de julio, 19x6, al 20 de julio, 19x6, había algún de-

pliegues, en comparación con el período correspondiente del año anterior, en el

Las ventas netas consolidadas o en las cantidades totales o por acción de la utilidad antes

partidas extraordinarias o de los ingresos netos. Sobre la base de estas consultas y nuestra

la lectura de las actas que se describen en 4, nada llamó nuestra atención que

nos hiciera creer que había dicho cambio, aumento o disminución, ex

concepto en todos los casos para los cambios, aumenta o disminuye de que el registro

da a conocer los estados han ocurrido o pueden ocurrir.

[Revisado, junio de 2009, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances del FASB ASC.]

Ejemplo M: Texto alternativo Cuando Contadores son conscientes

de una disminución en un artículo especificado Declaración Financiera

14. Ejemplo M cubre una situación en la que los contadores son conscientes de una de-

pliegue en un elemento de los estados financieros en los que se solicitaron para comentar

(véanse los párrafos .45-.53). Existen los mismos hechos que en el ejemplo A, a excepción de la

disminución cubierto en el siguiente cambio en el párrafo 5 b.

a. (i) Al 31 de mayo de 19x6, no hubo ningún cambio en el capital social, aumento

en deuda a largo plazo o de cualquier disminución en el capital contable consolidado

de las sociedades consolidadas en comparación con las cantidades que se muestran en la

31 de marzo de 19x6, no auditada balance general condensado consolidado in-

comprendidos en la declaración de registro, o (ii) para el período del 1 de abril,

19x6, el 31 de mayo, 19x6, hubo alguna disminución, en comparación con el

período correspondiente del año anterior, las ventas netas consolidadas, o bien

los montos totales o por acción de la utilidad antes de partidas extraordinarias o de

los ingresos netos, salvo en todos los casos por cambios, aumentos o disminuciones,

que los da a conocer la declaración de registro han ocurrido o pueden ocurrir

y salvo que el balance de situación consolidado al mayo

31, 19x6, que estábamos por la sociedad, mostró una disminución

del 31 de marzo, 19x6, en el activo corriente neto consolidado de la siguiente manera (en

miles de dólares):

Actual


Activos

Actual


Pasivos

Actual Neto

Activos

31 de marzo de 19x6

$ 4.251

$ 1.356

$ 2.895

31 de mayo de 19x6

3986

1732


2254

6. Como se mencionó en 4 b, funcionarios de la empresa nos han aconsejado que no consolidado

estados financieros de fecha a ninguna fecha y por ningún período posterior a mayo

31, 19x6, están disponibles; en consecuencia, los procedimientos llevados a cabo por nosotros con re-

SPECT a los cambios en los elementos de los estados financieros a partir del 31 de mayo de 19x6, han sido,

de la necesidad, aún más limitadas que aquellas con respecto a los períodos mencionados

en 4. Hemos preguntado a determinados funcionarios de la empresa que tienen respon-

bilidad de los asuntos financieros y contables respecto a si (a) no había

cualquier cambio al 23 de junio de 19x6, en el capital social, aumento de la deuda a largo plazo

o cualquier disminuye en activos corrientes netas consolidadas o patrimonio de los accionistas

las sociedades consolidadas como cantidades en comparación con los que se muestran en la Marcha

31, 19x6, no auditado el balance general condensado consolidado incluido en el REG

declaración adminis-; o (b) para el período comprendido entre el 1 de abril de 19x6, al 23 de junio, 19x6,

había alguna disminución, en comparación con el período correspondiente en el

anterior año, las ventas netas consolidadas o en el total o por acción cantidades

de la utilidad antes de partidas extraordinarias o de la utilidad neta. Sobre la base de estos

AU §634.64

Página 46

2386

Otros Tipos de informes



consultas y nuestra lectura de las actas que se describen en 4, nada llamó nuestra

la atención que nos hiciera creer que no había ningún cambio, aumento,

o disminución, salvo en todos los casos por cambios, aumentos o disminuciones, que

los da a conocer la declaración de registro han ocurrido o pueden ocurrir y de las excepciones

se describe en la siguiente frase. Hemos sido informados por funcionarios de la

empresa que sigue existiendo una disminución en los activos corrientes netos que es

estimado en aproximadamente la misma cantidad como se establece en 5 b [o lo que sea

otra divulgación se adapte a las circunstancias].

Ejemplo N: Texto alternativo de la Carta de Empresas

Que están permitidos para presentar Ganancias de datos provisional para un

Doce meses Período

Se permiten 15. Ciertos tipos de empresas para incluir los datos de ganancias para un

período de doce meses a la fecha del último balance amueblado en lugar de

los ingresos de datos, tanto para el período de transición entre el final del último año fiscal

año y la fecha del último balance de situación y el período correspondiente de

el año fiscal anterior. Lo siguiente sería sustituida por la aplicación

parte del párrafo 3 del ejemplo A.

3.. . .WAS que nos permiten expresar nuestra opinión sobre los estados financieros

al 31 de diciembre de 19x5, y para el año terminado en esa fecha, pero no en el financiero

declaraciones para cualquier período incluyen en parte dentro de ese año. Por lo tanto, estamos

no puede y no expresar ninguna opinión sobre la consolidación condensada no auditada

balance fechado al 31 de marzo, 19x6, y el auditado relacionados condensada

estados consolidados de resultados, beneficios no distribuidos (capital contable),

y los flujos de efectivo por los doce meses terminados en esas fechas incluyen en el registro

comunicado. . . .

Ejemplo O: Texto alternativo Cuando los procedimientos que

la Entidad Aseguradora ha solicitado el Contador a Realizar en

Información Financiera Intermedia están a menos de un número SAS

100 Comentario

16. El ejemplo supone que el asegurador ha pedido a los contadores para

realizar los procedimientos especificados en la información financiera intermedia y el informe

al respecto en la carta de garantía. La carta está fechada el 28 de junio de 19x6; procedimientos

se llevaron a cabo hasta el 23 de junio de 19x6, la fecha de corte. Desde un SAS No. 100

[la sección 722] revisión no se realizó en la información financiera intermedia como

31 de marzo de 19x6 y para el trimestre terminado en esa fecha, los contadores se limitan a

procedimientos realizados y los resultados obtenidos en el informe financiero intermedio

información. Además de la información presentada a continuación, la carta haría

También contiene el párrafo 7 de la carta de garantía típico en el ejemplo A.

28 de junio de 19x6

[Destinatario]

Estimados Señores:

Hemos examinado los balances generales consolidados de la Compañía en blanco, Inc.

(la empresa) y las sociedades controladas al 31 de diciembre de 19x5 y 19x4, y

los estados consolidados de resultados, las ganancias retenidas (capital contable),

y flujos de efectivo para cada uno de los tres años en el periodo terminado el 31 de diciembre de 19x5

y los horarios de los estados financieros correspondientes incluidos en el registro

declaración (n. ° 33 a 00.000) en el Formulario S-1 presentado por la empresa en virtud de los Valores

Ley de 1933 (el acto); nuestros informes con los mismos respeto se incluyen en ese

declaración de registro. La declaración de registro, en su versión modificada el 28 de junio,

19x6, se conoce aquí como la declaración de registro.

AU §634.64

Página 47

Cartas para Aseguradores

2387


También, hemos compilado el balance previsto y declaración consolidada

mentos de los ingresos, las ganancias (capital contable), y flujos de efectivo retenidos como de

31 de diciembre de 19x6 y por el año que termina, que se adjunta a la inscripción

declaración, como se indica en nuestro informe de fecha 15 de mayo de 19x6, que se adjunta.

En relación con el registro declaración-

1. Somos contadores públicos independientes con respecto a la com-

Pany, en el sentido de la ley y las normas y reglamentos aplicables

la misma adoptado por la SEC.

2. En nuestra opinión [incluyen la frase "con excepción de lo descrito en el registro

declaración, "si se aplica], los estados financieros consolidados y financiera

anexos a los estados auditados por nosotros e incluidos en la declaración de registro

cumplir para formar en todos los aspectos con la re- contable aplicable

requisitos de la ley y las reglas y regulaciones relacionadas adoptadas por la SEC.

3. No hemos auditado ningún estado contable de la empresa como de cualquier

fecha y por ningún período posterior al 31 de diciembre de 19x5; aunque tenemos

llevado a cabo una auditoría para el año terminado el 31 de diciembre de 19x5, el propósito (y

Por lo tanto, el alcance) de la auditoría fue que nos permita expresar nuestra opinión sobre la

los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 19x5, y para el año

terminado en esa fecha, pero no en los estados financieros de cualquier período intermedio dentro

ese año. Por lo tanto, no podemos, y no expresamos opinión alguna sobre la

auditada condensada balance de situación consolidado al 31 de marzo, 19x6, y

los estados consolidados condensados no auditados de los ingresos, las ganancias retenidas

(capital contable), y flujos de efectivo por los períodos de tres meses finalizados el Marzo

31, 19x6 y 19x5, incluidos en la declaración de registro, o en la financiera

posición, resultados de operaciones, o flujos de efectivo a ninguna fecha y por ningún período

con posterioridad al 31 de diciembre de 19x5.

4. A los efectos de esta carta, que han leído las actas de las reuniones de 19x6

de los accionistas, el consejo de administración, y [incluir otra composición apropiada

comités, si los hay] de la empresa como se expone en los libros de actas el 23 de Junio,

19x6, los funcionarios de la empresa nos habiendo aconseja que las actas de todas esas

reuniones

15


hasta esa fecha se establece en el mismo; hemos llevado a cabo otra

procedimientos a 23 de junio de 19x6, de la siguiente manera (nuestro trabajo no se extienden al período

del 24 de junio, 19x6, al 28 de junio, 19x6, inclusive):

a. Con respecto a los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y

19x5, que tener-

(i) Lea la condensada del balance consolidado al

31 de marzo de 19x6, y no auditado declaración consolidada condensada

mentos de los ingresos, las ganancias (capital contable), y dinero en efectivo retenidos

fluye por los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y 19x5,

incluido en la declaración de registro, y acordaron las cantidades

contenida en el mismo con los registros contables de la empresa como de

31 de marzo de 19x6 y 19x5, y para los períodos de tres meses después

terminado.

(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tienen responsabilidad

dad de los asuntos financieros y contables si el auditado

estados financieros consolidados condensados se hace referencia en un (i): (1)

están de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados

16


aplicado sobre una base sustancialmente consistente con el de la au-

estados financieros consolidados Dited incluidas en el registro

declaración ción, y (2) cumplir para formar en todos los aspectos

con los requisitos contables aplicables en el acto y el

reglas y regulaciones relacionadas adoptadas por la SEC. Esos funcionarios

15


Véase la nota 3 del apéndice.

16


Véase la nota 5 del apéndice.

AU §634.64

Página 48

2388


Otros Tipos de informes

declaró que la declaración financiera consolidada condensada no auditada

tos (1) están en conformidad con la contabilidad generalmente aceptados

principios aplicados sobre una base sustancialmente consistente con la de

los estados financieros auditados, y (2) cumplir para formar en todo

aspectos significativos con los requisitos contables aplicables de

el acto y las reglas y regulaciones relacionadas adoptadas por la SEC.

b. Con respecto al período comprendido entre el 1 de abril de 19x6, el 31 de mayo, 19x6, nos

tener-

(i) Leer los estados financieros consolidados condensados no auditados

de la compañia

17


para abril y mayo de ambas 19x5 y 19x6 fur-

Nos terminado por la empresa, y acordó los montos contenidos

en ella a los registros contables de la empresa. Los funcionarios de la com-

empresa nos han informado de que no hay tales estados financieros como de cualquier

fecha y por ningún período posterior al 31 de mayo, 19x6, estaban disponibles.

(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tienen responsabilidad

dad de los asuntos financieros y contables si (1) al no auditados

estados financieros mencionados en b (i) se expresan en una sub-base

sustancialmente coherente con la del ciera consolidada auditada

declaraciones oficiales incluidas en la declaración de registro, (2) en mayo

31, 19x6, no hubo ningún cambio en el capital social, el aumento de

deuda a largo plazo o de cualquier disminución en el activo corriente neto consolidado

o patrimonio de las sociedades consolidadas contable en comparación

con las cantidades que se muestran en el 31 de marzo de 19x6 condensada no auditados

balance de situación consolidado incluido en la declaración de registro,

y (3) fortheperiodfromApril 1,19X6, a May31,19X6, había

cualquier disminución, en comparación con el período correspondiente en el

anterior año, las ventas netas consolidadas o en el total o por acción

cantidades de ingreso antes de partidas extraordinarias o de los ingresos netos.

Los funcionarios afirmaron que (1) la Contables Consolidados

estados mencionados en el 4 b (i) se expresan de forma substancialmente

en consonancia con la de la declaración financiera consolidada auditada

tos incluidos en la declaración de registro, (2) al 31 de mayo, 19x6,

no hubo cambios en el capital social, sin aumento de largo plazo

deuda, y no hay disminución en el activo circulante o capital contable, el patrimonio neto

de las empresas consolidadas en relación a las cantidades que figuran

en el 31 de marzo de 19x6, no auditado el balance consolidado condensado

hoja incluida en la declaración de registro, y (3) no hubo

no disminuye para el período del 1 de abril, 19x6, 31 de mayo, 19x6,

en comparación con el período correspondiente del año anterior,

en las ventas netas consolidadas, o bien en las cantidades totales o por acción de

El ingreso antes de partidas extraordinarias o de la utilidad neta.

c. Como se mencionó en 4 b (i), funcionarios de la empresa nos han aconsejado que no ciera

declaraciones oficiales a ninguna fecha y por ningún período posterior al 31 de mayo,

19x6, están disponibles; en consecuencia, los procedimientos llevados a cabo por nosotros con

respecto a los cambios en las partidas de los estados financieros después del 31 de mayo de 19x6,

haber, necesariamente, sido aún más limitado que las personas con respecto a

los plazos contemplados en el 4 una y 4 b. Hemos preguntado a cierta ofi-

funcionarios de la empresa que tienen la responsabilidad de financiera y rendición de cuentas

ing asuntos si (a) a 23 de junio de 19x6, no hubo ningún cambio en

del capital social, el aumento de la deuda a largo plazo o de cualquier disminución en con-

activo circulante o capital contable, el patrimonio neto consolidado del consolidada

empresas, en comparación con las cantidades que se muestran en la Marcha 31, 19x6,

no auditado el balance general condensado consolidado incluido en el regis-

declaración tración, o (b) para el período comprendido entre el 1 de abril de 19x6, al 23 de junio,

19x6, había cualquier disminución, en comparación con el correspondiente

17

Véase la nota 4 del apéndice.



AU §634.64

Página 49

Cartas para Aseguradores

2389


periodo en el año anterior, las ventas netas consolidadas o en el total

o por acción cantidades de ingreso antes de partidas extraordinarias o de red

ingresos. Éstas indicaron que (1) el 23 de Junio, 19x6, no había

cambiar en el capital social, sin aumento de la deuda a largo plazo y no de-

pliegues en el activo corriente neto consolidado o el capital contable de la

sociedades consolidadas como cantidades en comparación con los que se muestran en la Marcha

31, 19x6, no auditado el balance general condensado consolidado, y (2) para

el período del 1 de abril, 19x6, al 23 de junio, 19x6, no hubo disminuciones,

en comparación con el período correspondiente del año anterior, en con-

consolidado ventas netas o en los montos totales o por acción de la utilidad antes

partidas extraordinarias o de los ingresos netos.

Los procedimientos anteriores no constituyen una auditoría realizada de conformidad

con normas de auditoría generalmente aceptadas. No hacemos ninguna representación re-

Garding la suficiencia de los procedimientos anteriores para sus propósitos. Si hubiéramos

realizado procedimientos adicionales o si hubiéramos realizado una auditoría o una revisión,

otros asuntos podrían haber llegado a nuestra atención que se hubiera informado

A usted.

5. En su solicitud, sino que también realiza los siguientes procedimientos:

a. Lea la pro forma no auditada condensa balance de situación consolidado

31 de marzo de 19x6, y la pro forma no auditada consolidados condensados

estados de resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 19x5, y el

período de tres meses finalizado el 31 de marzo de 19x6, incluido en el registro

comunicado.

b. preguntó a determinados funcionarios de la empresa y de la empresa XYZ (el

sociedad absorbida) que tienen la responsabilidad de financiera y acción

contando cuestiones sobre si todos los supuestos significativos respecto

la combinación de negocios se ha reflejado en la pro forma ajuste

mentos y si la pro forma no auditada consolidados condensados

estados financieros mencionados en (un) cumplir como para formar en todo el material

respeta los requisitos de contabilidad aplicables de la regla 11.2 del

Regulación SX.

Esos funcionarios mencionados anteriormente indicado, en respuesta a nuestras preguntas,

que todas las hipótesis significativas en cuanto a la combinación de negocios tenían

ha reflejado en los ajustes pro forma y que el profesional no auditados

forma condensada estados financieros consolidados mencionados en el (un)

cumplir para formar en todos los aspectos significativos con la contabilidad aplicable

requisitos de la regla 11.2 del Reglamento SX.

c. comparó la información financiera histórica para la compañía incluido

en la página 20 de la declaración de registro con información financiera histórica

mación para la empresa en la página 12 y parecieron ser de acuerdo.

También comparó la información financiera incluida en la página 20 de la

declaración de registro con la información histórica de la Compañía XYZ

en la página 13 y parecieron ser de acuerdo.

d. Probada la exactitud aritmética de la aplicación de la pro forma ad-

AJUSTES DEL a las cantidades históricas en la pro forma no auditada con-

condensada estados financieros consolidados.

Los procedimientos anteriores son menos alcance que el examen, la

cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre AS- de gestión

supuestos, los ajustes pro forma, y la aplicación de esos ad-

AJUSTES DEL a la información financiera histórica. En consecuencia, no nos exoneramos

pulse tal opinión. No hacemos ninguna representación acerca de la suficiencia

de los procedimientos anteriores para sus propósitos. Habíamos realizado ad-

procedimientos dicionales o tuvieron que hicimos un examen de la pro forma

información financiera, otros asuntos podría haber llegado a nuestra atención

que habría sido reportado a usted.

AU §634.64

Página 50

2390


Otros Tipos de informes

6. En su solicitud, le realizaron los siguientes procedimientos con respecto a la

el balance de situación consolidado previsto y los estados consolidados de in-

ven y flujos de efectivo al 31 de diciembre de 19x6, y por el año que termina.

Con respecto a los ingresos por alquiler prevista, se compararon las estadísticas de ocupación

sobre la demanda prevista para el alquiler de las viviendas a las estadísticas de existir

propiedades comparables y nos parecieron ser la misma.

Debido a que los procedimientos descritos anteriormente no constituyen un examen de

estados financieros futuros, de conformidad con las normas establecidas por

el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, no expresamos una

opinión sobre si los estados financieros futuros se presentan en con-

la conformidad con las directrices de presentación AICPA o de si el AS subyacente

supuestos proporcionan una base razonable para la presentación. Además, hay

por lo general haber diferencias entre los resultados previstos y los reales, porque

eventos y circunstancias frecuentemente no ocurren como se esperaba, y los di-

ferencias pueden ser material. No hacemos ninguna representación sobre la suficiencia

de tales procedimientos para sus propósitos. Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales

o si hubiéramos hecho un examen de la previsión de conformidad con las normas

establecido por el AICPA, asuntos podrían haber llegado a nuestra atención que haría

se ha informado a usted.

Ejemplo P: Una Carta Comfort típica en una Ley no 1.933

Ofreciendo, Incluyendo las Representaciones Underwriter Requeridos

17. Ejemplo P es aplicable cuando una carta de garantía se emite en una Ley no 1933

ofrenda. El asegurador ha dado a los contadores una carta incluyendo el repre-

resentations con respecto a su proceso de revisión de la diligencia debida, como se describe en el apartado

Gráficos de 0,06 y 0,07, y la carta de garantía se refiere a aquellas representaciones. En anuncio-

condición, el ejemplo se supone que los contadores no pudieron, o no se re-

solicitó, para llevar a cabo una revisión SAS No. 100 [la sección 722] de un intermedio posterior

se le ha dado tiempo y por lo tanto no hay certeza negativa. Véase el párrafo 0.47.

30 de noviembre de 19x5

[Destinatario]

Estimados Señores:

Hemos examinado los balances generales del Ejemplo Ciudad, Cualquier sistema Utilidad Estado

al 30 de junio, 19x5 y 19x4, y los estados de ingresos, gastos, y

cambios en las ganancias retenidas y los flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, incluyen

en la declaración oficial de $ 30 millones del Ejemplo City, cualquier utilidad Estado

Bonos de Ingresos del Sistema debido 30 de noviembre de 19Z5. Nuestro informe con respecto a la misma

se incluye en la Declaración Oficial. Esta Norma Oficial, con fecha de noviembre

30, 19x5, se conoce aquí como la Declaración Oficial.

Esta carta se presenta de la confianza en su representación nos que-

a. Usted está bien informado con respecto a la opinión ción debida diligencia

proceso que se lleva a cabo si esta colocación de valores estaban siendo

registradas de conformidad con la Ley de Valores de 1933 (el acto).

b. En relación con la oferta de bonos de ingresos, el proceso de revisión

han realizado es sustancialmente consistente con la revisión de debida diligencia

proceso que se habría realizado si esta colocación de títulos

estaban siendo registradas de conformidad con el acto.

En relación con la Sentencia- Oficial

1. Somos contadores públicos independientes con respecto a la del ejemplo

Ciudad, Cualquier Estado y su Sistema de utilidad bajo la regla 101 de del AICPA Código de

Conducta Profesional, y sus interpretaciones y resoluciones.

2. No hemos auditado ningún estado contable del Ejemplo Ciudad, Cualquier Estado

Sistema de utilidad en cualquier fecha y por ningún período posterior al 30 de junio de 19x5;

AU §634.64

Página 51

Cartas para Aseguradores

2391

aunque hemos llevado a cabo una auditoría para el año finalizado el 30 de junio de 19x5, el



propósito (y por lo tanto el alcance) de la auditoría fue que nos permita expresar nuestra

opinión sobre los estados contables al 30 de junio de 19x5, y por el año

composición, pero no en los estados financieros de cualquier período intermedio dentro de ese

año. Por lo tanto, no podemos, y no expresamos opinión alguna sobre la financiera

posición, resultados de operaciones, o flujos de efectivo a ninguna fecha y por ningún período

con posterioridad al 30 de junio de 19x5, para la Ciudad ejemplo, cualquier sistema Utilidad Estado.

3. A los efectos de esta carta hemos leído los minutos 19x5 de las reuniones

del Ayuntamiento del Ejemplo Ciudad, Cualquier Estado como se establece en los libros de actas

a partir del 25 de noviembre de 19x5, el Secretario de la Ciudad del Ejemplo City habiéndonos aconseja que

las actas de todas las reuniones

18

hasta esa fecha fueron enunciados en ellos.



4. Con respecto al período posterior al 30 de junio, 19x5, nos han llevado a

a cabo otros procedimientos a 25 de noviembre de 19x5, de la siguiente manera (nuestro trabajo no se extendía

para el período del 26 de noviembre, 19x5, 30 de noviembre, 19x5, inclusive):

Hemos preguntado y recibido garantías de las autoridades municipales que,



responsable de los asuntos financieros y contables, que ningún ciera

declaraciones oficiales a ninguna fecha y por ningún período posterior al 30 de junio,

19x5, están disponibles.

Hemos preguntado a los funcionarios con respecto a si (a) en noviembre



25, 19x5, no hubo ningún aumento de la deuda a largo plazo o cualquier disminución

en activos corrientes netos del Ejemplo Ciudad, Cualquier sistema Utilidad Estado como

en comparación con las cantidades que se muestran en la, 19x5, balance general 30 de junio,

incluido en la Declaración Oficial, o (b) para el período del 1 de julio,

19x5, al 25 de noviembre, 19x5, hubo alguna disminución, en comparación

con el período correspondiente del año anterior, en el total de funcionamiento

los ingresos, los ingresos por operaciones o ingresos netos. Los funcionarios afirmaron

que (1) el 25 de Noviembre, 19x5, no hubo un aumento en la deuda a largo plazo

y ninguna disminución en el activo corriente neto de la Ciudad de ejemplo, cualquier Estado

Sistema de utilidad en comparación con las cantidades que se muestran en el 30 de junio, 19x5,

hoja de balance; y (2) no hubo disminuciones para el período comprendido entre julio

1, 19x5, al 25 de noviembre, 19x5, en comparación con el correspondiente

periodo en el año anterior, los ingresos operativos totales, los ingresos por

operaciones o ingresos netos, salvo en todos los casos por cambios, aumentos,

o disminuciones que los da a conocer Oficiales Declaración se han producido o pueden

ocurrir.

5. Para los datos contables correspondientes a los años 19X3-19X5, inclusive, muestran

en la página 11 de la declaración oficial, tenemos que (i) para los datos que se muestran en el auditado

estados financieros, en comparación de estos datos con los estados financieros auditados

de la Ciudad ejemplo, cualquier sistema Utilidad de Estado para 19X3-19X5 y los encontró

estar de acuerdo; y (ii) para los datos no se muestra directamente en la financiera auditada

declaraciones, compararon esos datos con el libro mayor y registros contables

del Sistema de utilidad de los que proceda dicha información, y los encontró

estar de acuerdo.

6. Los procedimientos enumerados en los párrafos anteriores no constituyen

una auditoría conducida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

En consecuencia, no hacemos ninguna representación con respecto a la suficiencia de las patas delanteras

ir procedimientos para sus propósitos.

7. Esta carta es solamente para la información de los destinatarios y para ayudar a la

aseguradores en la realización y documentación de su investigación de los asuntos

de la Ciudad ejemplo, cualquier sistema Utilidad de Estado en relación con la oferta de

valores cubiertos por la Norma Oficial, y no se va a utilizar, circular,

citado, o de otro modo contemplado para cualquier otro propósito, incluyendo pero no limitado

18


Véase la nota 3 del párrafo 0.03.

AU §634.64

Página 52

2392


Otros Tipos de informes

a la compra o venta de valores, ni es que habrán de presentarse con o que se refiere

en su totalidad o en parte, en la declaración oficial o cualquier otro documento, excepto

Se puede hacer referencia a ella en el Contrato de Compra o en cualquier lista de

cierre de los documentos relativos a la oferta de valores cubierto por el Oficial

Declaración.

Ejemplo Q: Carta a la Parte requirente no hubiera proporcionado

la Carta de Representación descritas en los párrafos 0.06 y 0.07

18. En este ejemplo se asume que estos procedimientos se llevan a cabo en el

petición del agente de colocación en la información incluida en una circulación oferta

lar en relación con una colocación privada de bonos no garantizados con de dos in-

entidades aseguradoras.

19

La carta está fechada el 30 de junio de 19x6; procedimientos fueron per-



formado a través de 25 de junio de 19x6, la fecha de corte. Las declaraciones en los párrafos

5-9 del ejemplo deben ser incluidos en cualquier carta emitida de conformidad con el para-

Gráfico 0.09.

20


30 de junio de 19x6

[Destinatario]

Estimados Señores:

Hemos examinado los balances generales consolidados de la Compañía en blanco, Inc.

(la empresa) y subsidiarias al 31 de diciembre de 19x5 y 19x4, y el con-

estados consolidados de resultados, de las ganancias retenidas (capital contable), y

los flujos de efectivo para cada uno de los tres años en el periodo terminado el 31 de diciembre de 19x5,

incluido en la circular de oferta de $ 30 millones de bonos con vencimiento el 30 de junio de 20X6.

Nuestro informe con respecto a la misma está incluida en el folleto de emisión. La oferta

circular de fecha 30 de junio de 19x6, se conoce aquí como la circular de oferta.

Somos independientes Contadores Públicos con respecto a la empresa

bajo el dominio 101 del Código del AICPA de conducta profesional, y su interpretación

taciones y resoluciones.

21


No hemos auditado ningún estado contable de la empresa como de cualquier fecha o

por ningún período posterior al 31 de diciembre de 19x5; aunque hemos realizado

una auditoría para el año terminado el 31 de diciembre de 19x5, el propósito (y, por lo tanto, la

alcance) de la auditoría fue que nos permita expresar nuestra opinión sobre la consolidada

estados financieros al 31 de diciembre de 19x5, y para el año terminado en esa fecha,

pero no en los estados financieros de cualquier período intermedio dentro de ese año.

Por lo tanto, no podemos, y no expresamos opinión alguna sobre la no auditados

condensada balance de situación consolidado al 31 de marzo, 19x6, y el auditado

estados financieros condensados consolidados de resultados, las ganancias retenidas (capital contable,

19


Este mismo ejemplo podría ser usado en conjunción con una oferta de bonos municipal en el que la

contador no ha recibido la carta de representación se describe en los apartados .06 y .07. [Nota

agregado, a partir de las cartas emitidas de conformidad con el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76.]

20

Este ejemplo también puede ser utilizado en relación con una presentación en virtud de la Ley de Valores de 1933



(el acto) cuando una parte que no sea un suscriptor nombrado (por ejemplo, un accionista vendedor) no tiene

siempre que el contador con la carta de representación se describe en los apartados .06 y .07. De tal

situación, este ejemplo puede ser modificado para incluir los comentarios del contador en la independencia y la

cumplimiento de formar de los estados financieros auditados y anexos a los estados financieros con

los requisitos contables aplicables de la Ley y las normas y reglamentos relacionados adoptados por

la SEC. Ejemplo del párrafo 1 un (ii) puede incluir una investigación, y la respuesta de los funcionarios de la empresa,

sobre el cumplimiento de formar de los estados financieros intermedios condensados no auditados. [Nota añadida,

efectiva para las letras emitidas de conformidad con el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por la Declaración

de Normas de Auditoría No. 76.]

21


Véanse los párrafos 0.31 y 0.32 para la orientación al comentar sobre la independencia. [Nota añadida,

efectiva para las letras emitidas de conformidad con el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por la Declaración

de Normas de Auditoría No. 76.]

AU §634.64

Página 53

Cartas para Aseguradores

2393

renta variable), y flujos de efectivo por los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y



19x5, incluido en la circular de oferta, o en la situación financiera, resultados de

operaciones o flujos de efectivo a ninguna fecha y por ningún período posterior a diciembre

31, 19x5.

1. En su solicitud, nos han leído los minutos 19x6 de las reuniones de la Esto-

titulares, el consejo de administración, y [se incluyen otros comités apropiados, si es

cualquier] de la empresa como se establece en los libros de actas el 25 de Junio, 19x6, ofi-

funcionarios de la empresa de haber nos aconsejaron que las actas de todas las reuniones

22


hasta esa fecha se establece en el mismo; hemos llevado a cabo otros procedimientos

al 25 de junio, 19x6 (nuestro trabajo no se extendió al período del 26 de junio, 19x6, a

30 de junio de 19x6, inclusive), como sigue:

a. Con respecto a los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y

19x5, que tener-

(i) Lea la condensada del balance consolidado al

31 de marzo de 19x6, y la declaración consolidada condensada no auditada

mentos de los ingresos, las ganancias retenidas (capital contable), y

El dinero fluye

23, 24


de la empresa para los períodos de tres meses terminados

31 de marzo de 19x6 y 19x5, incluida en el folleto, y

acordado las cantidades contenidas en el mismo, con rendición de cuentas de la empresa

ing registros al 31 de marzo, 19x6 y 19x5, y durante los tres meses

períodos terminados en esas fechas.

(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tiene la responsabilidad

de los asuntos financieros y contables si la concentración no auditados

condensada estados financieros consolidados que se hace referencia en un (i) están en

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados que se apliquen

sobre una base sustancialmente consistente con el de la lidación auditado

estados financieros idated incluidos en la circular de oferta. Aquellos

funcionarios declararon que el ciera consolidada condensada no auditada

declaraciones oficiales están en conformidad con contabilidad generalmente aceptados

ing principios aplicados sobre una base sustancialmente consistente con ese

de los estados financieros consolidados auditados.

b. Con respecto al período comprendido entre el 1 de abril de 19x6, el 31 de mayo, 19x6, nos

tener-

(i) Leer los estados financieros consolidados condensados no auditados

de la empresa para abril y mayo de ambas 19x5 y 19x6, amueblado

nosotros por la empresa, y de acuerdo en las cantidades que figuran en él con

los registros contables de la empresa. Funcionarios de la compañía tienen

nos aconsejaron que no hay estados financieros como de cualquier fecha y por ningún

período posterior al 31 de mayo, 19x6, estaban disponibles.

(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tienen responsabilidad

dad de los asuntos financieros y contables si (1) al no auditados

estados financieros consolidados condensados se hace referencia en b (i) son

indicada en una base sustancialmente consistente con el de la auditado

estados financieros consolidados incluidos en la circular de oferta,

(2) Al 31 de mayo, 19x6, no hubo ningún cambio en el capital social,

aumento de la deuda a largo plazo o cualquier disminución actual neto consolidado

alquiler activos o fondos propios de las sociedades consolidadas contable

22


Véase la nota 3 del apéndice. [Nota añadida, efectiva para las letras emitidas de conformidad con para-

graficar 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76.]

23

Ver las notas 4 y 5 del apéndice. [Nota añadida, efectiva para las letras emitidas de conformidad con



el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76.]

24


En general, los contadores deben reconocer que los criterios para la información financiera resumida

No se han establecido para las entidades que no sean registradas ante la SEC. [Nota añadida, efectiva para las letras

expedida de conformidad con el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por la Declaración de Auditoría

Normas Nº 76.]

AU §634.64

Página 54

2394

Otros Tipos de informes



en comparación con las cantidades que se muestran en la Marcha 31, 19x6, piezas no autorizada

Dited balance general condensado consolidado incluido en la ofrenda

ción circular, y (3) para el período del 1 de abril, 19x6, 31 de mayo,

19x6, había cualquier disminución, en comparación con el correspondiente

ing periodo del año anterior, las ventas netas consolidadas o en el

cantidades totales o por acción de la utilidad antes de partidas extraordinarias

o de los ingresos netos.

Los funcionarios afirmaron que (1) la fi- consolidada condensada no auditada

estados financieros mencionados en el b (ii) se expresan de forma substancialmente

consistente con la de los estados financieros consolidados auditados in-

incluyeron en la circular de oferta, (2) al 31 de mayo, 19x6, no hubo ningún cambio

en el capital social, sin aumento de la deuda a largo plazo, y no hay disminución en

activo circulante o capital contable, el patrimonio neto consolidado de la consolidación

compañías de fecha, en comparación con las cantidades que se muestran en el 31 de marzo,

19x6, no auditado el balance general condensado consolidado incluido en el

ofreciendo circular, y (3) no hubo disminuciones para el período comprendido entre

1 de abril de 19x6, el 31 de mayo, 19x6, en comparación con el correspondiente

periodo en el año anterior, las ventas netas consolidadas o en el total

o por acción cantidades de ingreso antes de partidas extraordinarias o de red

ingresos.

c. Como se menciona en 1 b, funcionarios de la empresa nos han aconsejado que no financiera

declaraciones como ninguna fecha y por ningún período posterior al 31 de mayo, 19x6,

están disponibles; en consecuencia, los procedimientos llevados a cabo por nosotros con respecto

a los cambios en partidas de los estados financieros después de 31 de mayo de 19x6, tienen, de

necesidad, ha sido aún más limitadas que aquellas con respecto al peri

ODS se refiere el 1 una y 1 b. Hemos preguntado a determinados funcionarios de

la empresa que tiene la responsabilidad de Mat- financiera y contable

tros ya sea (i) al 25 de junio de 19x6, no hubo ningún cambio en la capital

acciones, aumento de la deuda a largo plazo, o de cualquier disminución en neto consolidado

activos corrientes o de capital de las sociedades consolidadas como contable

en comparación con las cantidades que se muestran en la Marcha 31, 19x6, con- auditada

condensada balance consolidado incluido en el folleto de emisión o

(ii) para el período comprendido entre el 1 de abril de 19x6, al 25 de junio, 19x6, había ninguna

disminuye, en comparación con el período correspondiente en el anterior

año, en las ventas netas consolidadas o en el total o por acción cantidades de

El ingreso antes de partidas extraordinarias o de la utilidad neta.

Los funcionarios mencionados anteriormente indicado que (i) el 25 de Junio, 19x6, hay

hubo cambios en el capital social, sin aumento de la deuda a largo plazo, y

no disminuye en el activo circulante o capital contable, el patrimonio neto consolidado

de las sociedades consolidadas en comparación con las cantidades que se muestran en la

31 de marzo de 19x6, no auditado el balance general condensado consolidado, y

(ii) no hubo disminuciones para el período del 1 de abril, 19x6, a junio

25, 19x6, en comparación con el período correspondiente en el anterior

año, en las ventas netas consolidadas o en el total o por acción cantidades de

El ingreso antes de partidas extraordinarias o de la utilidad neta.

2. En su solicitud, nos han leído los artículos siguientes en el Folleto

en las páginas indicadas.

25


25

En algunos casos puede ser considerado deseable combinar en un párrafo de la sustancia

los apartados 2 y 4. Esto se puede hacer mediante la ampliación de la identificación de los términos en el apartado 4

proporcionar la información de identificación que figura en el apartado 2. En tales casos, el introductorias sen-

tencias en los párrafos 2 y 4 y el texto del párrafo 3 pueden combinarse de la siguiente manera: "En su

petición, también hemos leído la siguiente información y hemos realizado los procedimientos adicionales

se indica a continuación con respecto a dicha información. Nuestra auditoría de los estados financieros consolidados .... "

[Nota añadida, efectiva para las letras emitidas de conformidad con el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril

1996, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76.]

AU §634.64

Página 55

Cartas para Aseguradores

2395

Tema Página



Descripción

la


13

"Historia y Empresariales-Ventas y Marketing." La siguiente tabla

el primer párrafo.

b


22

"Compensación Compensación-19x5 Ejecutivo."

c

33


"Información Financiera Seleccionada".

26


3. Nuestro auditorías de los estados financieros consolidados correspondientes a los períodos re-

preferidos en el párrafo introductorio de esta carta compuesta por pruebas de auditoría

y los procedimientos considerados necesarios para el propósito de expresar una opinión sobre

dichos estados financieros tomados en su conjunto. Porque ninguno de los períodos a que se refiere

en el mismo, ni por cualquier otro período, nos llevamos a cabo pruebas de auditoría para el propósito

plantear de expresar una opinión sobre los saldos de las cuentas individuales o resúmenes

Seleccionamos de transacciones tales como los enumerados anteriormente, y, en consecuencia, nos

expresar ninguna opinión al respecto.

4. Sin embargo, en su solicitud, hemos realizado el siguiente pro- adicional

procedimientos, que se aplica como se indica con respecto a los elementos enumerados

arriba.

Artículo en el 2

Procedimientos y resultados

la


Se comparan las cantidades de ventas militares, ventas comerciales y las ventas totales

se muestra en la declaración de registro con los saldos de la acción apropiada

cuenta en los registros contables de la empresa para los respectivos años fiscales y

para los períodos intermedios no auditados y parecieron ser de acuerdo. Nosotros

demostrado la precisión aritmética de los porcentajes de tales cantidades de militar

ventas y las ventas comerciales a las ventas totales de los respectivos años fiscales y

para los períodos intermedios no auditados. Se compararon los porcentajes calculados

con los porcentajes correspondientes que aparecen en la declaración de registro

y parecieron ser de acuerdo.

b


Se compararon las cantidades en dólares de compensación (salario, bonos, y otros

compensación) para cada persona que aparece en la tabla de "Compensación Anual"

con los importes correspondientes mostradas por la renta individual de los empleados

registros para el 19x5 años y nos parecieron ser de acuerdo. Comparamos

los montos en dólares se muestran bajo el título de "compensación a largo plazo"

en la página 24 para cada persona que aparece y los importes totales para ejecutivos

oficiales con cantidades correspondientes que se muestran en un análisis preparado por el

empresa y que se encuentran dichos montos sean de acuerdo.

c

Se compararon las cantidades de las ventas netas, los ingresos por operaciones continuas,



ingresos por operaciones continuas por acción ordinaria, y los dividendos en efectivo de-

clared por acción común para los años terminados el 31 de diciembre de 19x5, 19x4, y

19x3, con las cantidades respectivas de los estados financieros consolidados de

páginas 27 y 28 y las cantidades correspondientes a los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19X2, y

19x1, con las cantidades respectivas de los estados financieros consolidados

incluidos en los informes anuales de la empresa a los accionistas de 19X2 y 19X1

y parecieron ser de acuerdo.

Se compararon las cantidades de activos totales, las obligaciones a largo plazo, y re-

Stock deemable preferido al 31 de diciembre de 19x5 y 19x4, con la respectiva

cifras de los estados financieros consolidados en las páginas 27 y 28 y el

asciende a 31 de diciembre de 19x3, y 19X2 y 19X1 con el correspondiente

cifras de los estados financieros consolidados incluidos en la empresa de

informes anuales a los accionistas de 19x3, 19X2 y 19X1 y los encontraron a

estar de acuerdo.

26

Véase la nota 10 del apéndice. [Nota añadida, efectiva para las letras emitidas de conformidad con para-



graficar 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76.]

AU §634.64

Página 56

2396


Otros Tipos de informes

5. Debe entenderse que no tenemos ninguna responsabilidad de establecer

(y no establecer) el alcance y la naturaleza de los procedimientos enumerados en el

párrafos 1-4 arriba; más bien, los procedimientos enumerados en ella son aquellos de la

solicitando partido nos pidió llevar a cabo. En consecuencia, no hacemos representaciones

con respecto a las cuestiones de interpretación jurídica

27

o acerca de la suficiencia de



sus efectos de los procedimientos enumerados en los párrafos anteriores; además,

tales procedimientos no revelarían necesariamente cualquier error material de

las cantidades o porcentajes mencionados anteriormente como se establece en el Folleto.

Además, nos hemos dirigido a nosotros mismos únicamente a los datos anteriores y no hacen ninguna

representación con respecto al adecuado de las revelaciones o si cualquier material

hechos se han omitido. Esta carta se refiere únicamente a las partidas de los estados financieros

especificado anteriormente y no se extiende a cualquier estado financiero de la empresa

tomado como un todo.

6. Los procedimientos anteriores no constituyen una auditoría realizada de conformidad

bailar con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Habíamos realizado Además

procedimientos cionales o tenían llevamos a cabo una auditoría o una revisión de la compañía

31 de marzo 30 de abril o el 31 de mayo de 19x6 y 19x5, Financieros Consolidados Condensados

declaraciones de conformidad con las normas establecidas por el Instituto Americano

de Contadores Públicos, otros asuntos podrían haber llegado a nuestra atención

que habría sido reportado a usted.

7. Estos procedimientos no deben tomarse a suplantar a cualquier consulta adicional

o procedimientos que usted podría realizar en su consideración de la propuesta

ofrenda.

8. Esta carta es únicamente para su información y para ayudarle en sus consultas

en relación con la oferta de los valores objeto de la circular de oferta,

y no es para ser utilizado, distribuido, citado, o dicho de otra por cualquier

otro propósito, incluyendo pero no limitado al registro, la compra o venta

de valores, ni es para ser presentada con o se hace referencia en su totalidad o en parte, en el

ofreciendo documento o cualquier otro documento, excepto puede hacerse referencia

a ella en cualquier lista de los documentos de cierre correspondiente a la oferta de los títulos

cubierto por el documento de oferta.

9. No tenemos ninguna responsabilidad de actualizar esta carta para eventos y circunferencia

posturas que ocurren después del 25 de junio de 19x6.

Ejemplo R: Comfort carta que incluye una referencia a

Examen de Annual MD & A y Revisión de interino MD & A

19. Este ejemplo asume las siguientes circunstancias.

28


El folleto

(parte I de la declaración de registro) incluye balance consolidado auditado

hojas al 31 de diciembre de 19x5 y 19x4, y auditado declaración consolidada

mentos de la renta, las utilidades retenidas (capital contable), y flujos de efectivo de

cada uno de los tres años en el periodo terminado el 31 de diciembre de 19x5. Parte I también

incluye una condensada del balance consolidado al 31 de marzo

19x6, y los estados consolidados condensados no auditados de la renta, retención

ganancias (capital contable), y los flujos de efectivo por los períodos de tres meses

finalizado el 31 de marzo de 19x6 y 19x5. Parte II de la declaración de inscripción incluye

horarios de los estados financieros consolidados auditados para los tres años terminados

27

Véase la nota 7 al párrafo 0.09. [Nota añadida, efectiva para las letras emitidas de conformidad con para-



graficar 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 76.]

28


El ejemplo incluye estados financieros requeridos por las regulaciones de la SEC para ser incluidos en la

presentación. Si la información financiera adicional está cubierto por el oficio, las modificaciones apropiadas

debería hacerse. [Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio de 1998, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

AU §634.64

Página 57

Cartas para Aseguradores

2397


31 de diciembre de 19x5. Los contadores han examinado la gestión de la compañía

la discusión de ción y análisis (MD & A) para el año terminado el 31 de diciembre de 19x5,

de conformidad con la sección EN 701; los contadores también han realizado re-

puntos de vista de los estados financieros condensados no auditados de la compañía consolidados financieros,

antes mencionado, de conformidad con el artículo 722, y MD de la compañía y respuestas para

el período de tres meses finalizado el 31 de marzo de 19x6, de conformidad con la sección A

701. Los informes del contador en el examen y revisión de MD & A tienen

sido previamente emitido, pero no distribuida públicamente; ninguno de estos informes es

incluido en la declaración de registro. La fecha límite es el 23 de junio de 19x6, y

la carta está fechada el 28 de junio de 19x6. La fecha de vigencia es del 28 de junio de 19x6.

Cada uno de los comentarios en la carta es en respuesta a un requerimiento de la comprensión

escritura acuerdo. Para fines de ejemplo R, las partidas de la cuenta de ingresos de

el período intermedio actual se puede comparar con las de los correspondientes

período del año anterior.

28 de junio de 19x6

[Destinatario]

Estimados Señores:

Hemos examinado los balances generales consolidados de la Compañía en blanco, Inc.

(la empresa) y subsidiarias al 31 de diciembre de 19x5 y 19x4, y el con-

estados consolidados de resultados, de las ganancias retenidas (capital contable), y

los flujos de efectivo para cada uno de los tres años en el periodo terminado el 31 de diciembre de 19x5,

y los anexos a los estados financieros relacionados, incluidos en el registro

declaración (n. ° 33 a 00.000) en el Formulario S-1 presentado por la empresa en virtud de los Valores

Ley de 1933 (el acto); nuestros informes con los mismos respeto también se incluyen en ese

declaración de registro. La declaración de registro, en su versión modificada el 28 de junio,

19x6, se conoce aquí como la declaración de registro. Además, tenemos ejem-

ined

29


Discusión de la Gestión de la empresa y Análisis para el año terminado

31 de diciembre de 19x5, incluido en la declaración de registro, tal como se indica en nuestra

informe de fecha 28 de marzo de 19x6; se adjunta nuestro informe con respecto a la misma.

30


Nosotros

También se han revisado los estados financieros consolidados condensados no auditados

al 31 de marzo, 19x6 y 19x5, y para el período de tres meses terminado en esa fecha,

incluido en la declaración de registro, como se indica en nuestro informe de fecha mayo

15, 19x6, y también han revisado Discusión de la Gestión de la empresa y

Análisis para el período de tres meses finalizado el 31 de marzo de 19x6, incluido en el REG

declaración tración, como se indica en nuestro informe de fecha 15 de mayo de 19x6; nuestros informes

con respecto a la misma se adjuntan.

31

En relación con el registro declaración-



1. Somos contadores públicos independientes con respecto a la com-

Pany, en el sentido de la ley y las normas y reglamentos aplicables

la misma adoptado por la SEC.

2. En nuestra opinión [incluyen la frase "con excepción de lo descrito en el registro

declaración, "si se aplica], los estados financieros consolidados y financiera

anexos a los estados auditados por nosotros e incluidos en la declaración de registro

cumplir para formar en todos los aspectos con la re- contable aplicable

requisitos de la ley y las reglas y regulaciones relacionadas adoptadas por el

SEC.

29


Si el contador ha efectuado una revisión de MD anual de la empresa & A, el párrafo de apertura

gráfico de la carta de garantía debe ser revisado en consecuencia. [Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas

emitido el o después del 30 de junio de 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

30


El contador se ha elegido para unir los informes emitidos con anterioridad a la carta de garantía (ver

el párrafo 0.29). [Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después del 30 de junio de 1998, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

31


Véase la nota 30 del apéndice. [Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después

30 de junio 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

AU §634.64

Página 58

2398

Otros Tipos de informes



3. No hemos auditado ningún estado contable de la empresa como de cualquier

fecha y por ningún período posterior al 31 de diciembre de 19x5; aunque tenemos

llevado a cabo una auditoría para el año terminado el 31 de diciembre de 19x5, el propósito (y

Por lo tanto, el alcance) de la auditoría fue que nos permita expresar nuestra opinión sobre la

los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 19x5, y para el año

terminado en esa fecha, pero no en los estados financieros de cualquier período intermedio dentro

ese año. Por lo tanto, no podemos, y no expresamos opinión alguna sobre la

auditada condensada balance de situación consolidado al 31 de marzo, 19x6, y

los estados consolidados condensados no auditados de los ingresos, las ganancias retenidas

(capital contable), y flujos de efectivo por los períodos de tres meses finalizados el Marzo

1, 19x6 y 19x5, incluidos en la declaración de registro, o en la financiera

posición, resultados de operaciones, o flujos de efectivo a ninguna fecha y por ningún período

con posterioridad al 31 de diciembre de 19x5.

4. No hemos examinado la discusión de cualquier gestión y análisis de la

empresa, o para cualquier período posterior al 31 de diciembre de 19x5; aunque

hemos hecho un examen de Discusión de la Gestión de la empresa y

Análisis para el año terminado el 31 de diciembre de 19x5, incluido en la empresa de

declaración de registro, con el propósito (y por lo tanto el alcance) del examen

era que nos permita expresar nuestra opinión sobre Discusión de tales Gestión y

Análisis, pero no en el debate de la gestión y el análisis de cualquier interino

período dentro de ese año. Por lo tanto, no podemos, y no expresamos ninguna

opinión sobre Discusión de la Gestión y Análisis para los tres meses

período finalizado el 31 de marzo de 19x6, incluido en la declaración de registro, o para

ningún período posterior al 31 de marzo de 19x6.

5. A los efectos de esta carta hemos leído las actas de las reuniones de 19x6

los accionistas, el consejo de administración, y [incluyen otro compromiso apropiado

tees, en su caso] de la empresa y sus filiales como se establece en los libros de actas

a 23 de junio de 19x6, los funcionarios de la empresa de haber nos aconsejó que los minutos

de todas esas reuniones

32


hasta esa fecha se establece en el mismo; hemos llevado

a cabo otros procedimientos a 23 de junio de 19x6, de la siguiente manera (nuestro trabajo no se extendía a

el período del 24 de junio, 19x6, al 28 de junio, 19x6, inclusive):

a. Con respecto a los períodos de tres meses finalizados el 31 de marzo de 19x6 y

19x5, hemos preguntado a determinados funcionarios de la empresa que tienen

la responsabilidad de los asuntos financieros y contables ya sea la de piezas no autorizada

Dited condensada balance de situación consolidado al 31 de marzo, 19x6, y

los estados consolidados condensados no auditados de ingresos, retenidas

ganancias (capital contable), y flujos de efectivo para los tres meses peri

SAO finalizados el 31 de marzo de 19x6 y 19x5, incluidos en la declaración de registro

ción, el cumplimiento de formar en todos los aspectos significativos con la aplicación

requisitos contables de la Ley y las normas relacionadas y regulación

las adoptadas por la SEC.

b. Con respecto al período comprendido entre el 1 de abril de 19x6, el 31 de mayo, 19x6, nos

tener-

(i) Leer los estados financieros consolidados no auditados

33

del com-



empresa y sus filiales para abril y mayo de ambas 19x5 y 19x6

proporcionada a nosotros por la empresa, los funcionarios de la empresa que tiene

nos aconsejaron que no hay estados financieros como de cualquier fecha y por

ningún período posterior al 31 de mayo de 19x6, estaban disponibles.

32

Véase la nota 3 del apéndice. [Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después



30 de junio 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

33


Véase la nota 4 del apéndice. [Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después

30 de junio 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

AU §634.64

Página 59

Cartas para Aseguradores

2399


(ii) preguntó a determinados funcionarios de la empresa que tiene la responsabilidad

de los asuntos financieros y contables si la concentración no auditados

los estados financieros consolidados que se refiere el inciso b (i) se indican en

una base sustancialmente consistente con el de la consolidación auditado

estados financieros de fecha incluidos en la declaración de registro.

Los procedimientos anteriores no constituyen una auditoría de estados financieros

llevado a cabo de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Además, se

no revelaría necesariamente asuntos de importancia con respecto a la com-

tos en el párrafo siguiente. En consecuencia, no hacemos representaciones

sobre la suficiencia de los procedimientos anteriores para sus propósitos.

6. Nada nos llamó la atención como resultado de los procedimientos anteriores,

sin embargo, que nos causó

34

creer eso-



a. Los estados financieros consolidados condensados no auditados describen

en el punto 5 de un no cumplen como para formar en todos los aspectos importantes con el

requisitos contables aplicables de la Ley y las normas relacionadas y

reglamentos adoptados por la SEC.

b.

(i) Al 31 de mayo de 19x6, no hubo ningún cambio en el capital social, aumento



en deuda a largo plazo, o la disminución de los activos corrientes netas consolidadas

o patrimonio de las sociedades consolidadas contable en comparación

con las cantidades que se muestran en la Marcha 31, 19x6, condensados no auditados

balance de situación consolidado incluido en la declaración de registro,

o

(ii) Para el período del 1 de abril, 19x6, 31 de mayo, 19x6, había ninguna



disminuye, en comparación con el período correspondiente del anterior

año, en las ventas netas consolidadas o en el total o por acción cantidades

de la utilidad antes de partidas extraordinarias o de la utilidad neta, salvo en todo

casos por cambios, aumentos o disminuciones que el registro

da a conocer los estados han ocurrido o pueden ocurrir.

7. Como se ha mencionado en el punto 5 b, funcionarios de la empresa nos han aconsejado que no con-

los estados financieros consolidados a ninguna fecha y por ningún período posterior al

May 31, 19x6, están disponibles; en consecuencia, los procedimientos llevados a cabo por nosotros con

respecto a cambios en partidas de los estados financieros después de 31 de mayo de 19x6, tienen, de

necesidad, ha sido aún más limitadas que aquellas con respecto a los períodos de re-

preferidos en el punto 5. Hemos preguntado a determinados funcionarios de la empresa que

responsable de los asuntos financieros y contables ya sea (a) en junio

23, 19x6, no hubo ningún cambio en el capital social, el aumento de largo plazo

deuda o cualquier disminución en el activo circulante o accionistas 'EQ neto consolidado

uity de las sociedades consolidadas en comparación con las cantidades que se muestran en la

31 de marzo de 19x6, no auditado el balance general condensado consolidado incluido en

la declaración de registro o (b) para el período del 1 de abril, 19x6, a junio

23, 19x6, había cualquier disminución, en comparación con el correspondiente pe-

RIOD en el año anterior, las ventas netas consolidadas o en el total o por acción

cantidades de ingreso antes de partidas extraordinarias o de los ingresos netos. En la ba-

sis de estas consultas y la lectura de las actas como se describe en el punto 5,

nada llamó nuestra atención que nos hiciera creer que había alguna

dicho cambio, aumento o disminución, salvo en los casos de cambios, in-

pliegues, o disminuciones que se han producido los da a conocer la declaración de registro o

puede ocurrir.

34


Véase la nota 5 del apéndice. [Nota añadida, eficaz para las cartas administrativas emitidas en o después

30 de junio 1998, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86.]

AU §634.64

Página 60

2400

Otros Tipos de informes



8. Esta carta es solamente para la información de los destinatarios y para ayudar a la

aseguradores en la realización y documentación de su investigación de los asuntos

de la empresa en relación con la oferta de los valores cubiertos por la

declaración de registro, y no es para ser utilizado, distribuido, citado, o de otra manera

a que se refiere dentro o fuera del grupo de aseguramiento para cualquier propósito, incluyendo

pero no limitado a la inscripción, compra o venta de valores, ni es para ser

presentada con o que se refiere en su totalidad o en parte, en la declaración de registro o cualquier

otro documento, a excepción de que se puede hacer referencia a ella en la suscripción

acuerdo o en cualquier lista de los documentos de cierre correspondiente a la oferta de la

valores incluidos en la declaración de registro.

[El párrafo renumerado y modificado, a partir de las cartas emitidas de conformidad con

el párrafo 0.09 de esta sección después del 30 de abril de 1996, por la emisión de la declaración

de Normas de Auditoría No. 76. En su versión modificada, eficaz para las cartas administrativas emitidas

a partir del 30 de junio de 1998 por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 86. Revisado,

Enero de 2001, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de

Declaración sobre Normas de Certificación compromisos No. 10. Revisado, Enero

2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de la declaración

de Normas de Auditoría No. 100.]

AU §634.64

SAS 87


Restringir el uso de un informe de auditoría

2197


AU Sección 532

Restringir el uso de un informe de auditoría

Fuente: El SAS No. 87.

Efectiva para los informes emitidos después del 31 de diciembre de 1998, a menos que se indique lo contrario.

Introducción y Aplicabilidad

0.01 En esta sección se ofrece orientación a los auditores sobre la restricción del uso de

informes emitidos en virtud de Declaración sobre Normas Contables (SASS).

1


Esta

sección-

Define los términos de uso general y de uso restringido.



Describe las circunstancias en las que el uso de informes de auditoría

debe restringirse.

Especifica el idioma que se utilizará en los informes de los auditores que están restringidos



como de usar.

La orientación de informes en el párrafo 0.19 de esta sección no es aplicable a

informes emitidos en virtud del artículo 634, cartas de Aseguradores y otros

Partes requirente. [Revisado, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme sario

nece- debido a la emisión de SSAE No. 16.]

De uso general y restringida-Uso Informes

0.02 El uso general término se aplica a los informes de auditoría que no están restringidas

a las partes especificadas. Informes de auditoría sobre los estados financieros preparados de con-

la conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o cierta integral

bases de contabilidad diferentes a principios contables generalmente aceptados

2

ordenanza



nariamente no están restringidos en cuanto a su uso.

3, 4


0.03 El término restringido el uso se aplica a los informes de auditoría destinados sólo para

partes especificadas. La necesidad de restricción en el uso de un informe puede resultar de

una serie de circunstancias, incluyendo el propósito del informe, la naturaleza de

los procedimientos aplicados en su elaboración, la base de la o las hipótesis utilizadas en su

preparación, la medida en que los procedimientos realizados son generalmente conocidos

o entiende, y el potencial para el informe a ser mal interpretado cuando se toma

fuera del contexto en el que se destina a ser utilizado.

1


A lo largo de esta sección, el contador término puede ser usado indistintamente con el término au-

ditor. El término contable se refiere a una persona que posee las cualificaciones profesionales necesarias para

ejercer como auditor independiente. Vea la sección 110, Responsabilidades y Funciones del Independiente

Auditor, párrafos 0.04 y 0.05.

2

Sección 623, Informes Especiales, párrafo 0.04, define una base integral de contabilidad distinta



de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

3


Sin embargo, consulte la sección 623.05 f para las restricciones en el uso de los informes sobre los estados financieros de pre

comparación de conformidad con los requisitos de las disposiciones de información financiera de un gobierno

agencia reguladora.

4


Nada en esta sección se opone a un auditor de restringir el uso de cualquier informe.

AU §532.03

Página 2

2198


El Cuarto Estándar de Reporting

0.04 Un auditor debe restringir el uso de un informe en el siguiente circunferencia

posturas.

a. El tema del informe del auditor o la presentación de ser

informó sobre se basa en criterios de medición o revelación contenidos

en los acuerdos contractuales o disposiciones reglamentarias que no están en con-

la conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados u otro com-

base integral de contabilidad (OCBOA). (Véase el párrafo 0.05.)

b. El informe del auditor se emite como un subproducto de un estado financiero

auditoría y se basa en los resultados de los procedimientos diseñados para permitir la

auditor expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su

conjunto, no para ofrecer garantías sobre el tema específico de la

informe. (Véanse los párrafos 0.07 a 11.)

[Revisado, octubre de 2000, para reflejar cambios conforme necesario debido a la

emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 93.]

Presentación de informes sobre la materia o presentaciones basadas en

Medición o revelación criterios contenidos en

Acuerdos Contractuales o Disposiciones Reglamentarias

.05 Los informes sobre la materia o presentaciones basadas en la medición o

criterios de exposición que figuran en los acuerdos contractuales o disposición reglamentaria

siones que no están en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados

o un OCBOA están restringidos en cuanto a usar porque la base, supuestos o propósito

de tales presentaciones (contenida en dichos acuerdos o disposiciones reglamentarias)

se han desarrollado para y dirigido sólo a las partes en el acuerdo o reglamentaria

organismo encargado de las disposiciones.

Informes Cuando Partes especificadas Aceptar

La responsabilidad de la suficiencia de los procedimientos

Realizado

[0.06] [Párrafo borrado para reflejar conforme cambios necesarios debido a

la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 93.]

Informes como un subproducto de un Financiera

Auditoría de Estados

0.07 Un auditor puede emitir ciertos informes sobre asuntos de llegar a su

atención durante el curso de una auditoría de estados financieros. Tales informes

incluyen pero no se limitan a los informes emitidos de acuerdo a lo siguiente:

Sección 325, Materia Comunicación Control Interno relacionados



Identificados en una auditoría

Sección 380, Comunicación del auditor con los encargados



Con Gobernabilidad

Párrafos .19 a través de 0.21 de la sección 623, Informes Especiales, por



la presentación de informes sobre el cumplimiento de los aspectos de los acuerdos contractuales o

los requisitos reglamentarios relacionados con estados financieros auditados

[Revisado, mayo de 2006, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 112. Revisado, abril de 2007, para reflejar

AU §532.04

Página 3

Restringir el uso de un informe de auditoría

2199


cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 114.]

.08 Los informes emitidos de conformidad con las normas de auditoría mencionados son

basado en los resultados de los procedimientos diseñados para permitir que un auditor expresar una

opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto, no proporcionar aseguramiento

en el tema específico del informe. Estos informes son subproductos de una

auditoría de los estados financieros y se les conoce como los informes de los subproductos en este

sección.

0.09 Debido a la emisión del informe de subproductos no es la obstrucción primaria

subjetivo del compromiso, una auditoría incluye generalmente procedimientos sólo limitadas

dirigida hacia el objeto del informe subproducto. En consecuencia, BE-

causa de la posibilidad de una mala interpretación o mala interpretación de la limitada

grado de seguridad asociado con un informe subproducto, el uso de tales informes

debe restringirse. Por ejemplo, un informe publicado en la sección 325 debe ser

restringida porque el propósito del compromiso es informar sobre una entidad de

estados financieros, no ofrecen garantías sobre su control interno.

0.10 Un auditor puede emitir un informe por producto en relación con otros

compromisos a cabo de acuerdo con la auditoría generalmente aceptadas Stan-

nor-, como un compromiso para expresar una opinión sobre uno o más especifica

elementos, cuentas o partidas de un estado financiero.

0.11 En consideración de lo anterior, el uso de informes de subproductos debe

limitarse a la gestión, los encargados del gobierno, otros dentro

la organización y las autoridades gubernamentales especificadas, cuando comu-

cuestiones relacionadas con el control interno cando identificados en una auditoría (ver sección 325);

los encargados del gobierno y, en su caso, la gestión cuando se com-

municating con los encargados del gobierno (ver sección 380), y, en el

caso de los informes sobre el cumplimiento de los aspectos de los acuerdos contractuales, a la

partes en el contrato o acuerdo (véase el artículo 623). [Revisado, mayo de 2006, a

reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de Au-

dición de Normas Nº 112. revisada, abril de 2007, a fin de reflejar los cambios conformes

necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 114.]

Informes combinados que abarca tanto Restringido-Uso y

De uso general Asunto o Presentaciones

0.12 Si un auditor emite un único informe combinado que abarca tanto (a) sujeto

materia o presentaciones que requieren una restricción en el uso de partes especificadas

y (b) el tema o presentaciones que normalmente no requieren tal

restricción, el uso de un único informe combinado de este tipo debe limitarse a la

partes especificadas.

La inclusión de un restringido-uso Reportar Razonado en el

Lo mismo documento con un Informe General-Uso

0.13 En algunos casos, un informe separado de uso restringido puede ser incluido en una

documento que también contiene un informe de uso general.

5

La inclusión de un separada



de uso restringido informe en un documento que contiene un informe de uso general hace

5


Existe tal requisito en las auditorías realizadas de acuerdo con la Oficina de Administración

y Presupuesto Circular A-133, auditorías de los Estados, gobiernos locales y organizaciones sin fines de lucro, y

EEUU Oficina General de Contabilidad, Normas de Auditoría Gubernamental.

AU §532.13

Página 4

2200


El Cuarto Estándar de Reporting

no afecta el uso destinado de cualquiera de informe. El informe de uso restringido permanece

limitada en cuanto al uso, y el informe de uso general sigue siendo para el uso general.

Añadir otros interlocutores especificadas

0.14 Con posterioridad a la finalización de un compromiso que resulta en una

de uso restringido informe o en el curso de tal compromiso, un auditor puede

se le pedirá que considerar la adición de otros partidos como usuarios especificados.

.15 Como se señaló en el párrafo 0.11 de esta sección, el uso de los informes de los subproductos

debe restringirse a la administración, los encargados del gobierno, otros

dentro de la organización, y autoridades gubernamentales especificadas, cuando com-

municating asuntos relacionados con el control interno detectadas en una auditoría (ver sección

325); los encargados del gobierno y, en su caso, la gestión cuando

la comunicación con los encargados del gobierno (ver sección 380), y, en

el caso de los informes sobre el cumplimiento de los aspectos de los acuerdos contractuales, a

las partes en el contrato o acuerdo. Un auditor no debe estar de acuerdo en añadir

otras partes como partes específicas de un informe de subproductos. [Revisado, mayo de 2006,

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 112. Revisado, abril de 2007, para reflejar los cambios conformes

necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 114.]

0.16 Si un auditor está informando sobre el tema o una presentación basada

en criterios de medición o revelación contenidas en los acuerdos contractuales o

disposiciones reglamentarias, como se describe en el párrafo 0.05 de esta sección, el auditor

podrá acordar añadir otros partidos como se especifica partes basado en con- del auditor

consideración de factores tales como la identidad de las otras partes y la intención

utilizar del informe. Si el auditor se compromete a agregar otras partes como partes especificadas,

el auditor deberá obtener reconocimiento afirmativo, normalmente por escrito,

de las otras partes de su comprensión de la naturaleza del trabajo,

los criterios de medición o revelación utilizados en el compromiso, y la re-

informe relacionadas. Si las otras partes se añaden después de que el auditor ha emitido su o

su informe, el informe puede ser reeditado o el auditor puede proporcionar otras indicaciones

reconocimiento de que las otras partes se han añadido como usuarios especificados.

Si se vuelve a emitir el informe, la fecha del informe no debe ser cambiado. Si el auditor

proporciona confirmación por escrito de que los otros partidos se han añadido como

partes especificadas, como reconocimiento por escrito normalmente deben declarar que no

procedimientos se han realizado con posterioridad a la fecha del informe.

[0.17] [Párrafo borrado para reflejar conforme cambios necesarios debido a

la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 93.]

La limitación de la distribución de los informes

0.18 Debido a las razones expuestas en el párrafo 0.03 de esta sección, una

auditor deberá considerar informar a su cliente que los informes de uso restringido

que no están destinados para su distribución a partes no especificados, independientemente de si

que se incluyen en un documento que contiene un informe separado de uso general.

6, 7

Sin embargo, un auditor no es responsable de controlar la distribución de un cliente de



informes de uso restringido. De acuerdo con ello, un informe de uso restringido debería alertar a los lectores

6


En algunos casos, los informes de uso restringido presentados ante los organismos reguladores sean requeridas por la ley o REG

mento que se pondrá a disposición del público como un asunto de interés público. Además, una agencia reguladora como

parte de su responsabilidad de supervisión de la entidad puede requerir acceso a los informes de uso restringido en el que

que no se nombran como un partido determinado.

7

Esta sección no se opone a un auditor, en relación con el establecimiento de los términos de la



compromiso, de llegar a un entendimiento con el cliente de que el uso previsto de dicho informe

restringirse, y de obtener el acuerdo del cliente que el cliente y las partes especificadas voluntad

No distribuya el informe a las partes distintas de las señaladas en el informe.

AU §532.14

Página 5

Restringir el uso de un informe de auditoría

2201

a la restricción en el uso del informe que indica que el informe no es



pretende ser y no debe ser utilizado por cualquier persona que las partes especificadas.

Informe Idioma-Uso Restringido

0.19 Informe de un auditor que está restringido en cuanto a utilizar debe contener una separada

párrafo al final del informe que incluye los siguientes elementos:

a. Una declaración que indique que el informe está destinado únicamente a la información

ción y el uso de las partes especificadas

b. Una identificación de las partes especificadas a las que el uso está restringido

c. Una declaración de que el informe no pretende ser ni debe ser

utilizado por cualquier persona que las partes especificadas

Un ejemplo de un párrafo de este tipo es el siguiente:

Este informe está destinado únicamente a la información y el uso de [la par- especificada

lazos]


8

y no pretende ser y no debe ser utilizado por cualquier persona que no sea

estas partes especificadas.

Fecha de vigencia

0.20 Esta sección es eficaz para los informes emitidos el 31 de diciembre de 1998.

Se permite su aplicación anticipada de las disposiciones de esta sección.

8

El informe puede enumerar las partes expresados ni remitir al lector a las partes especificadas aparece en otras partes



donde en el informe. Para informes sobre los compromisos realizados de acuerdo con los Estados Unidos Oficina de Gestión

ción y Presupuesto Circular A-133, auditorías de los Estados, Gobiernos Locales y Organizaciones sin Fines de Lucro,

las partes especificadas pueden ser identificados como "agencias de concesión federal y de paso a través de las entidades."

AU §532.20

SAS 88

Organizaciones de Servicios 1815 AU Sección 324 Organizaciones de Servicios



* (Sustituye al SAS No. 44.)

Fuentes: SAS No. 70; SAS No. 78; SAS No. 88; SAS No. 98.

Vea la sección 9324 de la interpretación de esta sección.

Efectiva para los informes de auditoría de servicios 'con fecha posterior al 31 de marzo de 1993 a menos

indique lo contrario. SSAE Nº 16, Presentación de informes sobre los controles en una organización de servicio, super Sedes de la orientación para los auditores de servicios en esta sección de la UA para el servicio informes de auditoría de ejercicios que cierran a partir del 15 de junio de 2011. A principios de

Se permite la aplicación de SSAE No. 16. La guía para el usuario auditores en esta sección permanece en efecto hasta que la auditoría SAS aclarado Consideraciones relativo a una entidad que utiliza una organización de servicio BE viene efectiva y sustituye a la guía para los auditores de usuario en este Sección de la UA. El nuevo SAS aclarado en vigor para auditorías de financiera declaraciones de ejercicios que cierran a partir del 15 de diciembre de 2012. [Revisado, Agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de SSAE No. 16.]

Introducción y Aplicabilidad

0.01 En esta sección se ofrece orientación sobre los factores de un auditor independiente debe tener en cuenta cuando la auditoría de los estados financieros de una entidad que utiliza una organización de servicios para procesar ciertas transacciones. Esta sección también pro guía proporciona a los auditores independientes que emiten informes sobre la tramitación de transacciones por una organización de servicio para su uso por otros auditores.

0.02 A los efectos de esta sección, se aplican las siguientes definiciones.

• Organización usuario entidad -El que ha contratado a una organización de servicio y están siendo auditados cuyos estados financieros

• Auditor del usuario -El auditor que informa sobre los estados financieros de la organización de usuarios

• Organización Servicio entidad -El (o segmento de una entidad) que pro proporciona servicios a una organización de usuarios que forman parte del usuario nizaciones sistema de información del nización

• Auditor Servicio -El auditor que informa sobre los controles de un servicio de organización que pueda ser relevante para el control interno de una organización de usuarios y su relación con una auditoría de estados financieros

• Informe sobre los controles colocados en el informe de la operación -Un servicio de auditor en un

Descripción de la organización de servicio de sus controles que pueden ser relevantes de control interno de una organización de usuarios en lo que respecta a una auditoría de estados financieros, sobre si dichos controles fueron diseñados adecuadamente para lograr objetivos de control específicos, y sobre si habían sido puesto en funcionamiento a partir de la fecha

* Título enmendada, efectiva diciembre de 1999, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 88.

AU §324.02

Página 2

1816

Las Normas de Trabajo de Campo



• Informe sobre los controles puestos en operación y pruebas de funcionamiento effectiv informe eness -Un servicio de auditoría sobre la descripción de una organización de servicio de sus controles que pueden ser relevantes para un usuario de la organización interna de control en relación con una auditoría de estados financieros, de si dichos controles fueron diseñados adecuadamente para lograr el control especificado observada tivos, sobre si habían sido puestos en operación a partir de una determinada fecha, y de si los controles que se probaron estaban operando con la suficiente eficacia para proporcionar razonable, pero no absoluta, seguridad de que los objetivos de control relacionados fueron alcanzados durante el período especificado [Revisado, abril de 2002, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es Suances de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 94.]

0.03 La orientación en esta sección es aplicable a la auditoría de la financiera declaraciones de una entidad que obtiene los servicios de otra organización que son parte de su sistema de información. Los servicios de una organización de servicio son parte de sistema de información de una entidad si se afecta a ninguna de las siguientes acciones:

• Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad que son significativamente peralte a los estados financieros de la entidad

• Los procedimientos, tanto automatizados y manuales, por el cual la entidad de

se inician las transacciones, autorizar, registran, procesan y reportan desde su aparición a su inclusión en los estados financieros

• Los registros contables relacionados, ya sea electrónico o manual, SOPORTE ción de la información, y las cuentas específicas de declaración financiera de la entidad mentos implicados en la iniciación, registro, procesamiento y presentación de informes del las transacciones de la entidad

• ¿Cómo el sistema de información de la entidad capta otros eventos y condición las que son significativas para los estados financieros

• El proceso de información financiera utilizada para preparar el de entidad financiera declaraciones, incluyendo las estimaciones contables y revelaciones Las organizaciones de servicios que prestan esos servicios incluyen, por ejemplo, el banco departamentos fiduciarios que invierten y activos de servicios para los planes de beneficios para empleados o para otros, los bancos hipotecarios que las hipotecas de servicio a los demás, y la aplicación los proveedores de servicios que ofrecen las aplicaciones de software empaquetado y tecno entorno logía que permite a los clientes procesar financiera y operativa

transacciones. La orientación de esta sección también puede ser relevante para situaciones en el que una organización desarrolla, proporciona y mantiene el software utilizado por organizaciones de los clientes. Las disposiciones de esta sección no se pretende aplicar a las situaciones en las que los servicios prestados se limitan a ejecutar cliente or transacciones ganización que están específicamente autorizados por el cliente, tales como el procesamiento de transacciones de la cuenta de cheques por un banco o la ejecución de las transacciones de valores por un corredor. Esta sección también no está destinada a aplicarse a la auditoría de las operaciones derivadas de los intereses financieros de las asociaciones, correspondiente poraciones y empresas conjuntas, tales como los intereses que trabajan en negocios de petróleo y gas, cuando los intereses de propiedad se registran y reportan a los titulares de interés.

[Según enmendada, efectiva diciembre de 1999, por la Declaración sobre Normas de Auditoría

Nº 88 revisada, abril de 2002, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 94. Revisado, marzo de 2006,

1 En esta sección, los controles de una empresa de servicio que pueden ser relevantes para un usuario de la organización control interno en relación con una auditoría de estados financieros se conoce como un servicio de orga controles del nización. AU §324.03

Página 3

Organizaciones de Servicios

1817

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de



Normas de Auditoría No. 106.]

0.04 En esta sección se organiza en las siguientes secciones.

a. la consideración del auditor de usuario del efecto del servicio de organización

ción sobre el control interno de la organización de usuarios y la disponibilidad de

evidencia para:

Obtener la comprensión necesaria de in- de la organización de usuarios



control interno para evaluar los riesgos de errores significativos.

Evaluar los riesgos de errores significativos en la organización de usuario



ción.

Realizar procedimientos de auditoría adicionales.



b. Consideraciones en el uso de informe de auditoría de servicios.

c. Las responsabilidades de los auditores de servicios.

[Revisado, mayo de 2007, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 109.]

Consideración del auditor del usuario del efecto del

Organización de servicio en la organización de usuarios de

Control Interno y la disponibilidad de Auditoría Evidencia

0.05 El auditor usuario debe considerar la discusión en los párrafos 0,06 hasta 0,21

al obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo

sus controles internos y la realización de la auditoría de una entidad que utiliza un servicio de

organización para procesar sus transacciones. [Revisado, mayo de 2007, para reflejar conformismo

ing cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

Nº 109.]

El efecto del uso de una organización de servicio en un usuario

Control Interno de Organización

.06 Cuando una organización de usuarios utiliza una organización de servicio, las transacciones

estados financieros que afectan a la organización de usuario se someten a con-

controles que son, al menos en parte, física y operativamente separada de la

organización de usuarios. La importancia de los controles de la organización de servicio

a los de la organización del usuario depende de la naturaleza de los servicios pro-

provisto por la organización de servicios, sobre todo la naturaleza y materialidad de la

que procesa las transacciones para la organización de usuario y el grado de interacción

entre sus actividades y las de la organización de usuarios. Para ilustrar cómo el

grado de interacción afecta a los controles de la organización de usuarios, cuando el usuario organi-

zación inicia las transacciones y la organización de servicio ejecuta y hace el

procesamiento contable de dichas operaciones, existe un alto grado de interacción

entre las actividades de la organización de usuarios y los que están en el servicio de organización

zación. En estas circunstancias, puede ser posible para la organización de usuarios

implementar controles efectivos para esas transacciones. Sin embargo, cuando el ser-

organización vice inicia, ejecuta y realiza el procesamiento contable de la

transacciones de la organización del usuario, hay un menor grado de interacción y

puede no ser posible para la organización de usuarios de implementar controles efectivos

para esas transacciones. [Según enmendada, efectiva diciembre de 1999, por la Declaración

de Normas de Auditoría No. 88.]

AU §324.06

Página 4

1818

Las Normas de Trabajo de Campo



Planificación de la Auditoría

0.07 Sección 314, Entendimiento de la entidad y su entorno y As-

eva- los riesgos de error material, afirma que un auditor debe ob-

ner una comprensión de cada uno de los cinco componentes de la entidad interna de

controlar suficiente para evaluar los riesgos de errores materiales y diseñar

la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría. Esta comprensión

ing puede abarcar los controles puestos en operación por la entidad y por el servicio

organizaciones cuyos servicios son parte del sistema de información de la entidad. Los

auditor deberá utilizar dicho conocimiento para:

Identificar los tipos de errores posibles.



Tenga en cuenta factores que afectan los riesgos de errores significativos.

Diseñar pruebas de los controles, en su caso. Párrafos .23-.27 de la sección



318 discuten los factores que el auditor considera al determinar si

realizar pruebas de los controles

Diseñar pruebas sustantivas.



[Así reformado, efectiva para los informes de servicio del auditor que cubren las descripciones como

a partir del 1 de enero de 1997 por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 78. Como

enmendada, efectivos de diciembre de 1999, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No.

88. Revisado, mayo de 2001, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la es-

Suances de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 94. Revisado, marzo de 2006 y

De mayo de 2007, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de Estado-

mentos sobre Normas de Auditoría Nº 109 y Nº 110.]

[0.08] [Párrafo suprimido por la emisión de la declaración de Auditoría Stan-

nor- No. 88, diciembre de 1999.]

0.09 Información sobre la naturaleza de los servicios prestados por un servicio de or-

ganización que forman parte del sistema de información de la organización de usuarios y de la

controles de la organización de servicio más de estos servicios pueden estar disponibles en una amplia

variedad de fuentes, tales como manuales de usuario, una visión general del sistema, manuales técnicos,

el contrato entre la organización de usuarios y la organización de servicios, y

los informes de los auditores de servicio, auditores internos, o las autoridades reguladoras en el

controles de la organización de servicios. Si los servicios y con- de la organización de servicio

controles sobre esos servicios son altamente estandarizados, la información obtenida a través de

experiencia previa del auditor del usuario con la organización de servicio puede ser ayudando

ful en la evaluación de los riesgos de errores significativos. [Así reformado y eficaz

Diciembre de 1999, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 88. Revisado, mayo

2007, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de la declaración

de Normas de Auditoría No. 109.]

0.10 Después de considerar la información disponible, el auditor usuario puede con-

conclusión de que él o ella tiene los medios para obtener una comprensión suficiente de in-

control interno para evaluar los riesgos de errores significativos. Si el auditor de usuario

llega a la conclusión de que la información no está disponible para obtener una comprensión suficiente

para evaluar los riesgos de errores materiales, él o ella puede considerar contacto-

ing la organización de servicio, a través de la organización de usuarios, para obtener específica

información o solicitar que un auditor del servicio será contratado para desempeñar miento

mientos que suministrará la información necesaria, o el auditor del usuario puede visitar

la organización de servicios y llevar a cabo estos procedimientos. Si el auditor de usuario es

incapaz de obtener suficiente evidencia de auditoría para alcanzar sus objetivos de la auditoría,

el auditor usuario debe calificar su opinión o abstenerse de opinar sobre la

estados financieros debido a una limitación en el alcance. [Así reformado, De- efectiva

diciembre de 1999, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 88. Revisado, mayo de 2007,

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 109.]

AU §324.07

Página 5

Organizaciones de Servicios

1819

Evaluación del riesgo de control en la Organización de usuario



0.11 El auditor usuario utiliza su comprensión del control interno

para evaluar el riesgo de control de la carretera AS-sertions consagrados en los saldos de las cuentas y

clases de transacciones, incluidos los que se ven afectados por las actividades de

la organización de servicio. Al hacerlo, el auditor usuario puede identificar cierto

organización usuario controla eso, si es eficaz, permitiría el auditor usuario

evaluar el riesgo de control como bajo o moderado para las aseveraciones particulares. Tales controles

se puede aplicar en cualquiera de la organización de usuarios o de la organización de servicio. Los

auditor del usuario puede concluir que sería eficiente para obtener evidencia de auditoría

acerca de la efectividad operativa de los controles para proporcionar una base para evaluar

el riesgo de control como bajo o moderado. [Revisado, abril de 2002, para reflejar conforme

cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

Nº 94. Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a

la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 105. Revisado, mayo de 2007,

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 109.]

0.12 El informe de un auditor del servicio, sobre los controles puestos en operación en el servicio

organización debería ser útil para proporcionar una comprensión suficiente para evaluar

los riesgos de errores significativos en la organización de usuarios. Tal informe,

sin embargo, no está destinada a aportar pruebas de la efectividad de la operación

de los controles pertinentes que permitan al auditor de usuario para reducir el evaluado

nivel de riesgo de control como bajo o moderado. Tal evidencia de auditoría debe ser derivado

de uno o más de los siguientes:

a. Las pruebas de los controles de la organización de usuarios sobre las actividades del servicio

organización (por ejemplo, el auditor puede probar usuario que el usuario organi-

reperformance independiente zación de los elementos seleccionados procesados por un

organización de servicio o probar la reconciliación de la organización de usuarios de

informes de salida con documentos fuente)

b. El informe de un auditor del servicio, sobre los controles puestos en operación y pruebas de

efectividad de la operación, o de un informe sobre la aplicación de los acordados

procedimientos que describen las pruebas pertinentes de controles

c. las pruebas apropiadas de los controles realizados por el auditor de usuario en el ser-

organización vice

[Revisado, marzo de 2006, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 105. Revisado, mayo de 2007, a

reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 109.]

0.13 La organización de usuarios podrá establecer controles efectivos sobre el servicio

las actividades de la organización que pueden ser probados y que pueden permitir al usuario au-

ditor para reducir el nivel evaluado de riesgo de control como bajo o moderado para algunos

o todas las aseveraciones relevantes. Si una organización de usuarios, por ejemplo, utiliza un ser-

organización vice para procesar sus transacciones de nómina, la organización de usuarios pueden

establecer controles sobre la presentación y recepción de información de nómina que

podría prevenir o detectar errores materiales. La organización de usuarios podría

vuelva a realizar cálculos de nómina de la organización de servicios con base en pruebas. En esto

situación, el auditor usuario debe obtener una comprensión suficiente de la

controles de la organización de usuarios más de procesamiento de la nómina a (1) evaluar el diseño

de tales controles y (2) determinar si se han implementado. Los

entendimiento de los controles de la organización del usuario sobre el procesamiento de nóminas haría

proporcionar una base para evaluar el riesgo de control para las afirmaciones relacionadas con la nómina

transacciones. [Revisado, abril de 2002, para reflejar los cambios necesarios conforme debido

a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 94. Revisado, mayo de 2007,

AU §324.13

Página 6

1820


Las Normas de Trabajo de Campo

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 109.]

0.14 El auditor usuario puede encontrar que controla relevante para el control de la evaluación

riesgo bajo o moderado para las aseveraciones particulares se aplican únicamente al servicio

organización. Si el auditor planea usuario para evaluar el riesgo de control como bajo o moderado

para esas afirmaciones, él o ella debe evaluar la efectividad de la operación de

los controles mediante la obtención de un dictamen de auditor servicio que describe los resultados

de las pruebas del auditor de servicios de esos controles (es decir, un informe sobre los controles colocado

en funcionamiento y pruebas de efectividad de la operación, o un procedimientos acordados

informe)

2


o mediante la realización de pruebas de controles en la organización de servicio. Si el

auditor usuario decide utilizar el informe de un auditor del servicio, el auditor del usuario deberá

considerar el alcance de las pruebas aportadas por el informe sobre la eficacia

dad de los controles de la intención de prevenir o detectar errores materiales en el

aseveraciones particulares. El auditor de usuario sigue siendo responsable de la evaluación de la

pruebas presentadas por el auditor del servicio y para determinar su efecto sobre

la evaluación del riesgo de control en la organización de usuarios. [Revisado, mayo de 2007,

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 109.]

.15 Evaluaciones del auditor de usuario de control de riesgos en relación con las afirmaciones

sobre saldos de cuentas o clases de transacciones se basan en el combinado

pruebas aportadas por el informe del auditor de servicios y el propio auditor de usuario

procedimientos. Al realizar estas evaluaciones, el auditor usuario debe considerar

la naturaleza, el origen y las interrelaciones entre las pruebas, así como la

período cubierto por las pruebas de los controles. El auditor usuario utiliza el evaluada

niveles de riesgo de control, así como su comprensión del control interno, en

determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas para concreto

afirmaciones.

0.16 La orientación en la sección 326.06, en cuanto a la consideración del auditor

de la suficiencia de la evidencia de auditoría para soportar un nivel evaluado específico de con-

riesgo de control es aplicable a los auditores de los usuarios teniendo en cuenta la evidencia de auditoría proporcionada por

informe de un auditor del servicio, sobre los controles puestos en operación y pruebas de funcionamiento

efectividad. Debido a que el informe puede tener como objetivo satisfacer las necesidades de varias

auditores distintos de usuario, un auditor de usuario debe determinar si el concreto

pruebas de los controles y los resultados en el informe del auditor de servicio son relevantes para AS-

sertions que son significativos en los estados financieros de la organización de usuarios.

Para aquellas pruebas de los controles y los resultados que son relevantes, un auditor de usuario debe

considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de tales pruebas de los controles y

resultados proporcionan evidencia apropiada sobre la efectividad de los controles para

apoyar a nivel evaluado del auditor de usuario del riesgo de control. En la evaluación de éstos

factores, los auditores de los usuarios también deben tener en cuenta que, para ciertas afirmaciones, la

más corto es el período cubierto por una prueba específica y más largo el tiempo transcurrido

ya que la realización de la prueba, al menos apoyo para la reducción del riesgo de control del

prueba puede proporcionar. [Revisado, mayo de 2001, para reflejar los cambios necesarios conforme

debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 94. Revisado, Marzo

2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de los estados

de Normas de Auditoría Nº 105 y Nº 106.]

2


Vea en la sección 201, procedimientos acordados compromisos, para obtener orientación sobre la realización y

informar sobre procedimientos acordados compromisos. [Nota añadida, abril de 2002, para reflejar conforme

cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas para la certificación compromisos No.

10.]


AU §324.14

Página 7

Organizaciones de Servicios

1821


Auditoría Evidencia de procedimientos de auditoría sustantivos realiza

por los Auditores de servicio

.17 Auditores de servicios pueden ser contratados para llevar a cabo los procedimientos que son sub-

stantive en la naturaleza para el beneficio de los auditores de usuario. Tales compromisos pueden in-

Volve la actuación, por el auditor del servicio, de los procedimientos acordados por el

organización de usuarios y su auditor y por la organización de servicio y su auditor.

Además, puede haber requisitos impuestos por las autoridades gubernamentales

oa través de acuerdos contractuales mediante el cual los auditores de servicios realizan designación

procedimientos nados que son de naturaleza sustantiva. Los resultados de la aplicación

de los procedimientos necesarios a los saldos y transacciones procesadas por el servicio

organización puede ser utilizado por los auditores de usuario como parte de las pruebas necesarias para

apoyar sus opiniones.

Consideraciones en Usando el informe de un auditor de servicio

0.18 Al considerar si el informe del auditor del servicio es satisfactorio para

sus propósitos, el auditor de usuario deben realizar consultas en relación con la

reputación profesional servicio de auditor. Fuentes adecuadas de información

relativo a la reputación profesional del auditor del servicio se discuten

en la sección 543, parte de la auditoría realizada por otros auditores independientes, para-

graficar 0.10 a.

0.19 Al considerar si el informe de auditoría de servicios es suficiente para satisfacer

sus objetivos, el auditor de usuario deberían considerar a la guía

en la sección 543.12. Si el auditor del usuario cree que re del auditor del servicio

puerto puede no ser suficiente para cumplir con sus objetivos, el auditor usuario puede

complementar su comprensión de los procedimientos del auditor de servicios y

conclusiones de la discusión con el auditor del servicio del alcance y resultados de la

trabajo de servicio del auditor. Además, si el auditor del usuario cree que es necesario, él o

ella puede ponerse en contacto con la organización de servicio, a través de la organización de usuarios, para volver a

misión que el auditor del servicio realizar procedimientos acordados en el servicio

organización, o el auditor del usuario puede llevar a cabo estos procedimientos.

0.20 Al evaluar los controles de una organización de servicio y cómo interactúan

con controles de una organización de usuarios, el auditor usuario puede tomar conciencia de la

existencia de deficiencias significativas o debilidades materiales en el control interno.

En tales circunstancias, el auditor de usuario debe tener en cuenta la orientación proporcionada

en la sección 325, Comunicación Control Interno asuntos relativos identificados en

una auditoría. [Revisado, mayo de 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a

la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 112.]

0.21 El auditor usuario no debe hacer referencia al informe del servicio

auditor como base, en parte, por su propia opinión sobre el usuario la organización de

Estados financieros. El informe del auditor del servicio se utiliza en la auditoría, pero la

auditor del servicio no es responsable del examen de cualquier parte de la financiera

declaraciones como de cualquier fecha y por ningún período especificado. Por lo tanto, no puede

una división de la responsabilidad de la auditoría de los estados financieros.

Responsabilidades de los Auditores de servicio

0.22 El auditor del servicio es responsable de las representaciones en su

informe y por ejercer el debido cuidado en la aplicación de procedimientos que apoyan

puerto de esas representaciones. Aunque difiere de compromiso de un auditor del servicio

de una auditoría de estados financieros realizadas de conformidad con lo general

las normas de auditoría aceptadas, que deben llevarse a cabo de acuerdo con el

normas generales y de las normas de trabajo de campo e informes pertinentes. Al-

aunque el auditor del servicio debe ser independiente de la organización de servicio,

AU §324.22

Página 8

1822

Las Normas de Trabajo de Campo



no es necesario que el auditor servicio sea independiente de cada usuario

organización.

0.23 Como resultado de los procedimientos realizados en la organización de servicios, la

auditor del servicio puede llegar a ser consciente de los actos ilegales, fraude o errores no corregidos

atribuible a la administración o empleados que puedan de la organización de servicio

afectar a una o más organizaciones de usuarios. Los términos errores, fraudes y actos ilegales

se discuten en la sección 312, Riesgo de auditoría y materialidad en la realización de una Au-

dit, y la sección 317 de actos ilegales por parte de clientes; las discusiones en ella son relevantes

a esta sección. Cuando el auditor del servicio tenga conocimiento de dichos asuntos, él o

ella debe determinar desde el nivel apropiado de la administración del servicio

organización si esta información ha sido comunicada apropiadamente

a las organizaciones de usuarios afectados, a menos que esos asuntos son claramente inconsecuente.

Si la gestión de la organización de servicio no ha comunicado la in-

la formación de las organizaciones de usuarios afectados y no está dispuesto a hacerlo, el servicio

auditor deberá informar a los encargados del gobierno del servicio de organización

zación. Si los encargados del gobierno no responden adecuadamente a la

la comunicación de servicios de auditoría, el auditor debe considerar si el servicio

a renunciar al compromiso. El auditor de servicios puede desear consultar con

su abogado en la toma de esta decisión. [Revisado, abril de 2007, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 114.]

0.24


El tipo de trabajo a realizar y el informe correspondiente a la

estar preparado debe ser establecido por la organización de servicio. Sin embargo, cuando

las circunstancias lo permitan, las conversaciones entre la organización de servicio y la

organizaciones de usuarios son aconsejables para determinar el tipo de informe que será

más adecuado para las necesidades de las organizaciones de usuarios. En esta sección se proporciona orientación

en los dos tipos de informes que se emitan:

a. Los informes sobre los controles puestos en el informe de la operación -Un servicio de auditor sobre

Descripción de una organización de servicio de los controles que pueden ser nente

Vant para el control interno de una organización de usuarios en lo que respecta a una auditoría

de los estados financieros, sobre si dichos controles fueron convenientemente de-

firmado para alcanzar los objetivos de control específicos, y de si tenían

ha colocado en funcionamiento a partir de una fecha específica. Estos informes pueden ser uso-

Ful en la prestación de un auditor usuario con una comprensión de los controles

necesaria para evaluar los riesgos de errores materiales y diseñar

pruebas eficaces de controles y pruebas sustantivas de la organización de usuarios

ción, pero no tienen la intención de proporcionar al auditor usuario con una base

para reducir sus evaluaciones de riesgo de control como bajo o moderado.

b. Los informes sobre los controles puestos en operación y pruebas de funcionamiento

informe de la eficacia del servicio -A del auditor sobre de- de una organización de servicio

cripción de los controles que pueda ser relevante para un usuario de la organización

control interno en relación con una auditoría de estados financieros, en

si tales controles fueron diseñados adecuadamente para lograr con- especificado

objetivos de control, sobre si habían sido puestos en operación a partir del

la fecha, y de si los controles que se probaron fueron

operando con suficiente eficacia para proporcionar razonable, pero no

absoluta seguridad de que se lograron los objetivos de control relacionados

durante el período especificado. Estos informes pueden ser útiles en la prestación de

el auditor de usuario con una comprensión de los controles necesarios para

planificar la auditoría y también puede proporcionar el auditor del usuario con una base para

la reducción de sus evaluaciones de riesgo de control como bajo o moderado.

[Revisado, mayo de 2007, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 109.]

AU §324.23

Página 9

Organizaciones de Servicios

1823


Los informes sobre los controles puestos en operación

0.25 La información necesaria para un informe sobre los controles puestos en operación

normalmente se obtiene a través de discusiones con servicio adecuado organización

ción personal y haciendo referencia a diversas formas de documentación, tales

como diagramas de flujo del sistema y narrativas.

0.26 Después de obtener una descripción de los controles pertinentes, el servicio auditor

tor debe determinar si la descripción proporciona información suficiente

para los auditores de usuario para obtener una comprensión de los aspectos del servicio

controles de la organización que pueden ser relevantes para la interna de una organización de usuario

control. La descripción debe contener un análisis de las características del servicio

controles de la organización que tendrían un efecto en in- de una organización de usuarios

control interno. Tales características son relevantes cuando afectan directamente el servicio

proporcionado a la organización de usuarios. Pueden incluir controles dentro del control

medio ambiente, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación

ción, y los componentes de monitoreo de control interno. El ambiente de control

puede incluir prácticas de contratación y áreas clave de autoridad y responsabilidad. Riesgo

evaluación puede incluir la identificación de los riesgos asociados con el procesamiento

transacciones específicas. Las actividades de control pueden incluir las políticas y procedimientos

sobre la modificación de los programas de ordenador y están normalmente diseñados para satisfacer

objetivos de control específicos. Los objetivos específicos de control del servicio de organizaciones

ción figuren en la descripción de la organización de servicio de los controles.

Información y comunicación pueden incluir formas en que las transacciones de usuario

se inician y procesados. El monitoreo puede incluir la participación de los inter-

auditores nales. [Así reformado, efectiva para los informes de servicio del auditor que cubren de-

cripciones partir de o después del 1 de enero de 1997 por la Declaración de Normas de Auditoría

No. 78.]

0.27 Evidencia de si los controles han sido puestos en operación es ordenanza

nariamente obtenida a través de la experiencia previa con la organización de servicio y

a través de procedimientos tales como la investigación de una adecuada gestión, supervisión,

y personal del personal; inspección de los documentos y registros de la organización de servicios;

y la observación de las actividades y operaciones de la organización de servicios. Para el tipo de

del informe se describe en el párrafo 0.24 a, estos procedimientos no tienen por qué ser suplemento

mentado por las pruebas de la efectividad operativa de la organización de servicio

controles.

0.28 Aunque el informe de un auditor del servicio, sobre los controles puestos en operación es

a partir de una fecha determinada, el auditor de servicios debe preguntar acerca de los cambios en el

controles de la organización de servicio que se hayan producido antes del comienzo de

trabajo de campo. Si el auditor del servicio cree que los cambios serían considerados

significativa por las organizaciones de usuarios y sus auditores, esos cambios deben ser

incluido en la descripción de los controles de la organización de servicio. Si el servicio

auditor concluye que los cambios serían considerados significativos por el usuario or-

ganización de y sus auditores y los cambios no están incluidos en la descripción

ción de los controles de la organización de servicio, el auditor del servicio debe describir

los cambios en su informe. Tales cambios podrían incluir:

Cambios en los procedimientos realizados para dar cabida a disposiciones de un nuevo FASB



Declaración de Normas de Contabilidad Financiera.

Los cambios importantes en una aplicación para permitir el procesamiento en línea.



Cambios de procedimiento para eliminar las deficiencias identificadas previamente.

Los cambios que se han producido más de doce meses antes de ser informado de la fecha

en general no sería considerada significativa, ya que generalmente lo haría

no afecta las consideraciones de los auditores de usuario.

AU §324.28

Página 10

1,824


Las Normas de Trabajo de Campo

0.29 El informe de un auditor del servicio expresar una opinión sobre la descripción de

los controles puestos en operación en una organización de servicio deben contener:

a. Una referencia específica a las aplicaciones, servicios, productos, o de otro tipo

aspectos de la organización de servicios cubiertos.

b. Una descripción del alcance y la naturaleza de miento del auditor del servicio

mientos.

c. Identificación de la fiesta de la especificación de los objetivos de control.

d. Una indicación de que el propósito de la participación del auditor del servicio

era para obtener una seguridad razonable de que (1) el servicio or-

Descripción del or- presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la

aspectos de los controles de la empresa de servicio que pueden ser relevantes para una

control interno de organización de usuarios en lo que respecta a una auditoría financiera de

declaraciones, (2) los controles fueron diseñados adecuadamente para lograr especificada

objetivos de control, y (3) dichos controles habían sido puestos en operación

a partir de una fecha específica.

e. Una abstención de opinión sobre la efectividad operativa de los controles.

f. El dictamen del auditor del servicio de si la descripción regalos

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los aspectos relevantes del servicio de or-

controles de orga- que habían sido puestos en operación como de un específica

fecha y si, en opinión del auditor del servicio, los controles fueron

convenientemente diseñado para proporcionar una seguridad razonable de que el especificado

objetivos de control se lograrían si se cumplieron los controles

con satisfactoriamente.

g. Una declaración de las limitaciones inherentes de la efectividad potencial

de los controles en la organización de servicio y del riesgo de proyectar a

períodos futuros ninguna evaluación de la descripción.

h. La identificación de las partes para los que está destinado el informe.

0.30 Si el auditor del servicio considera que la descripción es inexacta o

suficientemente completa para los auditores de los usuarios, el informe del auditor del servicio debe

así que el estado y debe contener suficiente detalle como para proporcionar a los auditores de usuario con una

comprensión adecuada.

0.31 Puede llegar a ser evidente para el auditor del servicio, al considerar el ser-

Descripción vice de organización de los controles puestos en operación, que el sistema de

fue diseñado con la suposición de que ciertos controles se aplicarían

por la organización de usuarios. Si el auditor servicio es consciente de la necesidad de tal

controles organización usuario complementarios, éstos deben ser delineados en el de-

cripción de los controles. Si la aplicación de los controles por las organizaciones de usuarios es sario

sario para alcanzar los objetivos de control establecidos, el informe del auditor del servicio debe

ser modificado para incluir la frase "y las organizaciones de usuarios aplican los controles

contemplado en el diseño de los controles de la organización de servicio "a raíz de la

palabras "cumplido satisfactoriamente" en los párrafos de alcance y de opinión.

0.32 El auditor del servicio debe considerar las condiciones que vienen a su

la atención que, a juicio del auditor del servicio, representan deficiencias significativas

cias en el diseño u operación de los controles de la empresa de servicio que pre-

cluir el auditor del servicio de la obtención de una seguridad razonable de que se especifique

se lograrían los objetivos de control. El auditor del servicio también debe considerar

si cualquier otra información, con independencia de los objetivos de control especificados, tiene

llegado a su atención que causa a él o ella a la conclusión de (un) que el diseño

existen deficiencias que puedan afectar negativamente a la capacidad de iniciar, autorizar,

registrar, procesar, o informe de datos financieros a las organizaciones de usuarios sin error, y

(B) que no se esperaba en general las organizaciones de usuarios para tener controles

para mitigar tales deficiencias de diseño. [Revisado, abril de 2002, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría

AU §324.29

Página 11

Organizaciones de Servicios

1825


Normas Nº 94. Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme sario

sario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 106.]

0.33 La descripción de los controles y los objetivos de control requerido para estos

informes pueden ser preparados por la organización de servicio. Si el auditor del servicio

prepara la descripción de los controles y los objetivos de control, las representaciones

en la descripción siendo responsabilidad de la organización de servicio.

0.34 Para el auditor del servicio para expresar una opinión sobre si los controles

fueron diseñados adecuadamente para lograr los objetivos de control especificados, es necesario

ese:

a. La organización de servicio identificar y describir adecuadamente tales con-



objetivos de control y los controles pertinentes.

b. El auditor del servicio considera la vinculación de los controles a la indicada

objetivos de control.

c. El auditor del servicio obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para

llegar a una opinión.

.35 Los objetivos de control pueden ser designados por la organización de servicio

o por terceros, como las autoridades reguladoras, un grupo de usuarios, u otros.

Cuando los objetivos de control no son establecidas por terceros, el servicio

auditor debe estar convencido de que los objetivos de control, según lo establecido por el ser-

organización vicio, son razonables en las circunstancias y de conformidad con la

las obligaciones contractuales de la organización de servicio.

0.36 El informe del auditor del servicio debe indicar si los controles fueron

convenientemente diseñado para lograr los objetivos de control especificados. El informe debe

No indicar si los que fueron diseñados adecuadamente para lograr objetivos más allá de la

específicamente identificados los objetivos de control.

0.37 La opinión del auditor del servicio de si los controles fueron adecuadamente

diseñado para lograr los objetivos de control especificados no está destinado a proporcionar

pruebas de la eficacia de funcionamiento o para proporcionar el auditor del usuario con una base para

concluyendo que el riesgo de control se puede evaluar como bajo o moderado. [Revisado, mayo

2007, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de la declaración

de Normas de Auditoría No. 109.]

0.38 El siguiente es un informe de ejemplo, sobre los controles puestos en operación en una

organización de servicio. El informe debe tener, como un archivo adjunto, una descripción de

los controles de la empresa de servicio que pueden ser relevantes para un usuario de la organización

control interno en relación con una auditoría de estados financieros. Este informe es

ilustrativos y debe ser modificado en su caso para adaptarse a las circunstancias

de compromisos individuales.

Para Service Organization XYZ:

Hemos examinado la descripción adjunta de los controles relacionados con el

AP


plicatura de la Organización de Servicios XYZ. Nuestro examen incluyó procedimientos a

obtener una seguridad razonable de que (1) la descripción adjunta

presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los aspectos de XYZ Servicio Organización

controles de ción que pueden ser relevantes para el control interno de una organización usuario como

se relaciona con una auditoría de estados financieros, (2) los controles incluidos en el

Descripción fueron diseñados adecuadamente para lograr los objetivos de control especificados

en la descripción, si esos controles se cumplieron satisfactoriamente,

3


y (3)

3


Si la aplicación de los controles por las organizaciones de usuarios es necesaria para lograr el control indicado

objetivos, el informe del auditor del servicio deben ser modificados para incluir la frase "y las organizaciones de usuarios

aplicado los controles previstos en el diseño de los controles de la empresa de servicio XYZ "a raíz de la

palabras "cumplido satisfactoriamente" en los párrafos de alcance y de opinión. [Nota pasa a ser,

(continuación)

AU §324.38

Página 12

1826


Las Normas de Trabajo de Campo

dichos controles habían sido puestos en operación a partir del

. Los objetivos de control

fueron especificados por

. Nuestro examen fue realizado de acuerdo con Stan-

NORMAS establecido por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados

e incluyó aquellos procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias

para obtener una base razonable para la prestación de nuestra opinión.

No se realizaron los procedimientos para determinar la efectividad de la operación de concentración

controles para cualquier período. En consecuencia, no expresamos opinión sobre el funcionamiento eficaz

vidad de cualquier aspecto de los controles de la empresa de servicio XYZ, individual o

en el agregado.

En nuestra opinión, la descripción que acompaña a la solicitud antes mencionada

presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los aspectos relevantes de servicio XYZ

Controles de la empresa que habían sido puestos en operación a partir de

. Además, en nuestra

opinión, los controles, como se describe, están convenientemente diseñado para proporcionar razonable

seguridad de que los objetivos de control especificados se lograrían si el descrito

controles se cumplieron satisfactoriamente.

La descripción de los controles en Organización de Servicios XYZ es a partir de

y cualquier

proyección de dicha información a la futura está sujeto al riesgo de que, debido

del cambio, la descripción puede no representar los controles existentes. Los

potencial eficacia de los controles específicos de la Organización de Servicios está sujeta

a las limitaciones inherentes y, en consecuencia, errores o fraude pueden ocurrir y no ser

detectado. Por otra parte, la proyección de cualquier conclusión, sobre la base de nuestros resultados,

a períodos futuros está sujeta al riesgo de que los cambios pueden alterar la validez de

tales conclusiones.

Este informe está destinado exclusivamente para su uso por la administración de XYZ Servicio nización

nización, a sus clientes, y los auditores independientes de sus clientes

.

0.39 Si el auditor del servicio concluye que la descripción es inexacta o



suficientemente completa para los auditores de usuario, el auditor del servicio deberá manifestarlo

en un párrafo explicativo que precede al párrafo de opinión. Un ejemplo de

como un párrafo explicativo sigue:

La descripción que se acompañan los estados que Service Organization XYZ emplea opción

números de identificación Erator y contraseñas para evitar el acceso no autorizado a

el sistema. Sobre la base de las investigaciones del personal del personal y las inspecciones de las actividades,

se determinó que estos procedimientos se emplean en aplicaciones de A y B, pero

no están obligados a acceder al sistema en aplicaciones C y D.

Además, la primera frase del párrafo de opinión se modificaría a

redactado como sigue:

En nuestra opinión, excepto por lo que se refiere el párrafo anterior,

la descripción que acompaña a la solicitud antes mencionada presenta razonablemente,

en todos los aspectos materiales, los aspectos relevantes de XYZ Servicio Organización de

los controles que se habían colocado en funcionamiento a partir del.

0.40 Si, después de aplicar los criterios establecidos en el párrafo 0.32, el auditor del servicio con-

cluye que existen deficiencias significativas en el diseño u operación de la

controles de la organización de servicio, el auditor del servicio deben informar esos condición

ciones en un párrafo explicativo que precede al párrafo de opinión. Un ex

amplia de un párrafo explicativo que describe una deficiencia significativa en el

diseño u operación de los controles de la organización de servicios siguientes:

(continuación la nota)

De abril de 2002, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas

para la certificación compromisos No. 10.]

AU §324.39

Página 13

Organizaciones de Servicios

1827

Como se discutió en la descripción adjunta, de vez en cuando el Servicio



Organización hace cambios en los programas de aplicación para corregir deficiencias o

para mejorar las capacidades. Los procedimientos seguidos para determinar si se debe

hacer cambios, en el diseño de los cambios, y en su aplicación no in-

opinión cluir y aprobación por individuos autorizados que son independientes de

los involucrados en la toma de los cambios. Asimismo, no hay requisitos específicos

para probar tales cambios o proporcionar resultados de las pruebas a un revisor autorizado antes de la

la implementación de los cambios.

Además, la segunda frase del párrafo de opinión se modificaría a

redactado como sigue:

También en nuestra opinión, excepto por la deficiencia que se refiere el apartado anterior

gráfica, los controles, como se describe, están convenientemente diseñado para proporcionar razonable

seguridad de que los objetivos de control especificados se lograrían si el descrito

controles se cumplieron satisfactoriamente.

Los informes sobre los controles puestos en la Operación y Análisis de

Eficacia de funcionamiento

Párrafos 0,41-0,56 repetir parte de la información contenida en los párrafos .25-

0.40 ofrecer a los lectores una presentación completa, independiente del

consideraciones pertinentes para cada tipo de informe.

0.41 La información necesaria para un informe sobre los controles colocados en operación

ción y pruebas de efectividad operativa normalmente se obtienen a través de discusión

siones con personal de la organización de servicios adecuada, a través de referencia a

diversas formas de documentación, tales como diagramas de flujo del sistema y las narraciones, y

mediante la realización de pruebas de controles. Evidencia de si los controles tienen

ha colocado en la operación se obtiene normalmente a través de la experiencia previa

con la organización de servicio ya través de procedimientos como la consulta de AP

gestión ade-, supervisión, y el personal del personal; la inspección de servicio

documentos y registros de la organización; y la observación de la organización de servicio

actividades y operaciones. El auditor del servicio aplica pruebas de los controles para determinar

Termine controles específicos si están operando con suficiente eficacia para

alcanzar los objetivos de control especificados. Sección 350, Muestreo de auditoría, según enmendada,

proporciona orientación sobre la aplicación y evaluación de muestreo de auditoría en persona

formando pruebas de los controles.

0.42 Después de obtener una descripción de los controles pertinentes, el servicio auditor

tor debe determinar si la descripción proporciona información suficiente

para los auditores de usuario para obtener una comprensión de los aspectos del servicio

controles de la organización que pueden ser relevantes para la interna de una organización de usuario

control. La descripción debe contener una discusión de las características del ser-

controles vicepresidente de la organización que tendrían un efecto en una organización de usuarios de

control interno. Tales características son relevantes cuando afectan directamente el servicio

proporcionado a la organización de usuarios. Pueden incluir controles dentro del control

medio ambiente, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación

ción, y los componentes de monitoreo de control interno. El ambiente de control

puede incluir prácticas de contratación y áreas clave de autoridad y responsabilidad. Riesgo

evaluación puede incluir la identificación de los riesgos asociados con el procesamiento

transacciones específicas. Las actividades de control pueden incluir las políticas y procedimientos

sobre la modificación de los programas de ordenador y están diseñados normalmente para

cumplir con los objetivos de control específicos. Los objetivos específicos de control del servicio

organización figuren en la descripción de la organización de servicios de con-

controles. Información y comunicación pueden incluir formas en que trans- usuario

se inician y se procesan acciones. El monitoreo puede incluir la participación de

AU §324.42

Página 14

1828

Las Normas de Trabajo de Campo



los auditores internos. [Así reformado, efectiva para los informes de los auditores que cubren el servicio

descripciones de, o después del 1 de enero de 1997 por la Declaración de Normas de Auditoría

No. 78.]

0.43 El auditor del servicio debe preguntar acerca de los cambios en el servicio de orga-

controles del nización que pueden haber ocurrido antes del inicio del trabajo de campo. Si

el auditor del servicio cree que los cambios serían considerados significativos por el usuario

organizaciones y sus auditores, esos cambios deben ser incluidos en el de-

cripción de los controles de la organización de servicio. Si el auditor concluye servicio

que los cambios serían considerados significativos por las organizaciones de usuarios y

sus auditores y los cambios no se incluyen en la descripción del servicio

controles de la organización, el auditor del servicio deben describir los cambios en su

o su informe. Tales cambios podrían incluir:

Cambios en los procedimientos realizados para dar cabida a disposiciones de un nuevo FASB



Declaración de Normas de Contabilidad Financiera.

Los cambios importantes en una aplicación para permitir el procesamiento en línea.



Cambios de procedimiento para eliminar las deficiencias identificadas previamente.

Los cambios que se han producido más de doce meses antes de ser informado de la fecha

en general no sería considerada significativa, ya que generalmente lo haría

no afecta las consideraciones de los auditores de usuario.

0.44 El informe de un auditor del servicio expresar una opinión sobre la descripción de

los controles puestos en operación en una organización de servicio y pruebas de funcionamiento

eficacia debe contener:

a. Una referencia específica a las aplicaciones, servicios, productos, o de otro tipo

aspectos de la organización de servicios cubiertos.

b. Una descripción del alcance y la naturaleza de miento del auditor del servicio

mientos.

c. Identificación de la fiesta de la especificación de los objetivos de control.

d. Una indicación de que el propósito de la participación del auditor del servicio

era para obtener una seguridad razonable de que (1) el servicio or-

Descripción del or- presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la

aspectos de los controles de la empresa de servicio que pueden ser relevantes

de control interno de una organización de usuarios en lo que respecta a una auditoría de fi-

estados financieros, (2) los controles fueron diseñados adecuadamente para lograr

objetivos de control específicos, y (3) dichos controles habían sido colocados en

operación a una fecha específica.

e. La opinión del auditor del servicio de si la descripción regalos

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los aspectos relevantes del servicio de or-

controles de orga- que habían sido puestos en operación como de un específica

fecha y si, en opinión del auditor del servicio, los controles fueron

convenientemente diseñado para proporcionar una seguridad razonable de que el especificado

objetivos de control se lograrían si se cumplieron los controles

con satisfactoriamente.

f. Una referencia a una descripción de las pruebas de la organización de servicio específica con-

controles diseñados para obtener evidencia sobre la efectividad de la operación de

esos controles en el logro de objetivos de control específicos. La descripción

debe incluir los controles que fueron probados, los objetivos de control de la

controles estaban destinadas a lograr, las pruebas aplicadas, y los resultados de

los exámenes. La descripción debe incluir una indicación de la naturaleza,

oportunidad y alcance de las pruebas, así como el detalle suficiente para permitir

los auditores de usuario para determinar el efecto de este tipo de pruebas en AS- auditores usuarios '

sessments de riesgo de control. En la medida en que el auditor del servicio identificación

cado factores causales para las excepciones, determinado el estado actual de

AU §324.43

Página 15

Organizaciones de Servicios

1829


acciones correctivas, o obtenido otra información cualitativa relevante

acerca observaron excepciones, dicha información debe ser proporcionada.

g. Una declaración del período cubierto por el informe del auditor de servicio en

la efectividad operativa de los controles específicos a prueba.

h. La opinión del auditor del servicio de si los controles que fueron probados

estaban operando con suficiente eficacia para proporcionar razonable,

pero no absoluta, la garantía de que los objetivos de control relacionados fueron

alcanzado durante el período especificado.

i. Cuando todos los objetivos de control que aparece en la descripción de los controles

puesto en funcionamiento no están cubiertos por las pruebas de efectividad operativa,

una declaración de que el auditor del servicio no expresa una opinión sobre

objetivos de control de los que figuran en la descripción de las pruebas realizadas en el

la organización de servicio.

j. Una declaración de que la efectividad relativa y el significado de concreto

controles de la organización de servicio y su efecto en las evaluaciones de control de

riesgos en las organizaciones de usuarios dependen de su interacción con el

controles y otros factores presentes en las organizaciones de usuarios individuales.

k. Una declaración de que el auditor de servicios ha realizado ningún procedimiento de

evaluar la efectividad de los controles en las organizaciones de usuarios individuales.

l. Una declaración de las limitaciones inherentes de la efectividad potencial

de los controles en la organización de servicio y del riesgo de proyectar a

el futuro cualquier evaluación de la descripción o ninguna conclusión sobre

la eficacia de los controles en la consecución de los objetivos de control.

m. La identificación de las partes para los que está destinado el informe.

0.45 Si el auditor del servicio considera que la descripción es inexacta o

suficientemente completa para los auditores de los usuarios, el informe del auditor del servicio debe

así que el estado y debe contener suficiente detalle como para proporcionar a los auditores de usuario con una

comprensión adecuada.

0.46 Puede llegar a ser evidente para el auditor del servicio, al considerar el ser-

Descripción vice de organización de los controles puestos en operación, que el sistema de

fue diseñado con la suposición de que ciertos controles se aplicarían

por la organización de usuarios. Si el auditor servicio es consciente de la necesidad de tal

controles organización usuario complementarios, éstos deben ser delineados en el de-

cripción de los controles. Si la aplicación de los controles por las organizaciones de usuarios es sario

sario para alcanzar los objetivos de control establecidos, el informe del auditor del servicio debe

ser modificado para incluir la frase "y las organizaciones de usuarios aplican los controles

contemplado en el diseño de los controles de la organización de servicio "a raíz de

las palabras "cumplido satisfactoriamente" en los párrafos de alcance y de opinión.

Del mismo modo, si la efectividad operativa de los controles en la organización de servicio

depende de la aplicación de los controles en las organizaciones de usuarios, esto debería

ser delineado en la descripción de las pruebas realizadas.

0.47 El auditor del servicio debe considerar las condiciones que vienen a su

la atención que, a juicio del auditor del servicio, representan deficiencias significativas

cias en el diseño u operación de los controles de la empresa de servicio que pre-

cluir el auditor del servicio de la obtención de una seguridad razonable de que se especifique

se lograrían los objetivos de control. El auditor del servicio también debe considerar

si cualquier otra información, con independencia de los objetivos de control especificados, tiene

llegado a su atención que causa a él o ella a la conclusión de (un) que el diseño

existen deficiencias que puedan afectar negativamente a la capacidad de iniciar, autorizar,

registrar, procesar, o informe de datos financieros a las organizaciones de usuarios sin error, y

(B) que no se esperaba en general las organizaciones de usuarios para tener controles

para mitigar tales deficiencias de diseño. [Revisado, abril de 2002, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría

AU §324.47

Página 16

1830


Las Normas de Trabajo de Campo

Normas Nº 94. Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme sario

sario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 106.]

0.48 La descripción de los controles y los objetivos de control requerido para estos

informes pueden ser preparados por la organización de servicio. Si el auditor del servicio

prepara la descripción de los controles y los objetivos de control, las representaciones

en la descripción siendo responsabilidad de la organización de servicio.

0.49 Para el auditor del servicio para expresar una opinión sobre si los controles

fueron diseñados adecuadamente para lograr los objetivos de control especificados, es necesario

ese:


a. La organización de servicio identificar y describir adecuadamente tales con-

objetivos de control y los controles pertinentes.

b. El auditor del servicio considera la vinculación de los controles a la indicada

objetivos de control.

c. El auditor del servicio obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para

llegar a una opinión.

.50 Los objetivos de control pueden ser designados por la organización de servicio

o por terceros, como las autoridades reguladoras, un grupo de usuarios, u otros.

Cuando los objetivos de control no son establecidas por terceros, el servicio

auditor debe estar convencido de que los objetivos de control, según lo establecido por el ser-

organización vicio, son razonables en las circunstancias y de conformidad con la

las obligaciones contractuales de la organización de servicio.

0.51 El informe del auditor del servicio debe indicar si los controles fueron

convenientemente diseñado para lograr los objetivos de control especificados. El informe debe

No indicar si los que fueron diseñados adecuadamente para lograr objetivos más allá de la

específicamente identificados los objetivos de control.

0.52 La opinión del auditor del servicio de si los controles fueron adecuadamente

diseñado para lograr los objetivos de control especificados no está destinado a proporcionar

pruebas de la eficacia de funcionamiento o para proporcionar el auditor del usuario con una base para

concluyendo que el riesgo de control se puede evaluar como bajo o moderado. La evidencia de que

puede permitir al auditor de usuario a la conclusión de que el riesgo de control se puede evaluar como

baja o moderada pueden obtenerse a partir de los resultados de las pruebas específicas de funcionamiento

efectividad. [Revisado, mayo de 2007, para reflejar los cambios necesarios conforme debido

a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 109.]

0.53 La gestión de la organización de servicio especifica si todos o

aplicaciones seleccionadas y los objetivos de control serán cubiertos por las pruebas de funcionamiento

Ating eficacia. El auditor del servicio determina qué controles son, en su o

su juicio, necesario para alcanzar los objetivos de control especificados por la gestión

ción. El auditor del servicio determina la naturaleza, oportunidad y extensión de la

pruebas de los controles necesarios para evaluar la eficacia de funcionamiento. Las pruebas deben ser

aplicado a los controles en vigor durante todo el período que abarca el informe. Ser

útil para los auditores de los usuarios, el informe debería cubrir normalmente un mínimo de informes

período de seis meses.

0.54 El siguiente es un informe de ejemplo, sobre los controles puestos en operación en una

organización de servicio y pruebas de efectividad operativa. Debe suponerse

que el informe tiene dos anexos: (a) una descripción del servicio de organización

controles de ción que pueden ser relevantes para el control interno de una organización usuario como

se relaciona con una auditoría de estados financieros y (b) una descripción de los controles

para los que se realizaron pruebas de efectividad de la operación, los objetivos de control

Los controles se propone alcanzar las pruebas aplicadas, y los resultados de aquellos

pruebas. Este informe es sólo ilustrativa y debe ser modificado según sea apropiado para

adaptarse a las circunstancias de los compromisos individuales.

AU §324.48

Página 17

Organizaciones de Servicios

1831


Para Service Organization XYZ:

Hemos examinado la descripción adjunta de los controles relacionados con el

aplicación de Organización de Servicios XYZ. Nuestro examen incluyó procedimientos

para obtener una seguridad razonable de que (1) la descripción adjunta

presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los aspectos de XYZ Servicio Organización

controles de ción que pueden ser relevantes para el control interno de una organización usuario como

se relaciona con una auditoría de estados financieros, (2) los controles incluidos en el

Descripción fueron diseñados adecuadamente para lograr los objetivos de control especificados

en la descripción, si esos controles se cumplieron satisfactoriamente,

4


y (3)

dichos controles habían sido puestos en operación a partir del

. Los objetivos de control

fueron especificados por

. Nuestro examen fue realizado de acuerdo con Stan-

NORMAS establecido por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados

e incluyó aquellos procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias

para obtener una base razonable para la prestación de nuestra opinión.

En nuestra opinión, la descripción que acompaña a la solicitud antes mencionada

presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los aspectos relevantes de servicio XYZ

Controles de la empresa que habían sido puestos en operación a partir de

. Además, en nuestra

opinión, los controles, como se describe, están convenientemente diseñado para proporcionar razonable

seguridad de que los objetivos de control especificados se lograrían si el descrito

controles se cumplieron satisfactoriamente.

Además de los procedimientos que consideramos necesarios para hacer nuestra opinión

según lo expresado en el párrafo anterior, se aplicó pruebas a los controles específicos,

enumerados en el Anexo X, para obtener evidencia sobre su eficacia en el cumplimiento de la

objetivos de control, que se describen en el Anexo X, durante el período comprendido entre

a


.

Los controles específicos y la naturaleza, oportunidad, el alcance y los resultados de las pruebas son

enumerados en el Anexo X. Esta información se ha proporcionado a las organizaciones de usuarios

de Organización de Servicios XYZ y sus auditores que deben tomarse en consideración,

junto con información sobre el control interno en organizaciones de usuarios, cuando

hacer evaluaciones de riesgo de control para las organizaciones de usuarios. En nuestra opinión, la

controles que fueron probados, como se describe en el Anexo X, estaban operando con

suficiente eficacia para proporcionar razonable, pero no absoluta, la seguridad de que

los objetivos de control especificados en el Anexo X se lograron durante el período

de


a

. [Sin embargo, el alcance de nuestro compromiso no incluía pruebas a

determinar si se lograron los objetivos de control que no figuran en el Anexo X;

en consecuencia, no expresamos opinión sobre la consecución de los objetivos de control no

incluido en el Anexo X.]

5


La eficacia relativa y la importancia de los controles específicos al servicio XYZ

Organización y su efecto en las evaluaciones de riesgo de control al usuario organización

ciones son dependientes de su interacción con los controles y otros factores

presente en las organizaciones de usuarios individuales. Hemos llevado a cabo ningún procedimiento a

evaluar la efectividad de los controles en las organizaciones de usuarios individuales.

La descripción de los controles en Organización de Servicios XYZ es a partir de

Y

información sobre las pruebas de la efectividad operativa de los controles específicos portadas



4

Si la aplicación de los controles por las organizaciones de usuarios es necesaria para lograr el control indicado

objetivos, el informe del auditor del servicio deben ser modificados para incluir la frase "y las organizaciones de usuarios

aplicado los controles previstos en el diseño de los controles de la empresa de servicio XYZ "a raíz de la

palabras "cumplido satisfactoriamente" en los párrafos de alcance y de opinión. [Nota pasa a ser,

De abril de 2002, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas

para la certificación compromisos No. 10.]

5


Esta frase debe añadirse cuando todos los objetivos de control que aparece en la descripción de

controles puestos en operación no están cubiertos por las pruebas de la efectividad operativa. Esta oración

se omite cuando todos los objetivos de control que figuran en la descripción de los controles colocado en

la operación se incluyen en las pruebas de la efectividad operativa. [Nota pasa a ser, abril de 2002, a

reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas para la certificación

Compromisos No. 10.]

AU §324.54

Página 18

1832

Las Normas de Trabajo de Campo



el período comprendido entre

a


. Cualquier proyección de dicha información para el futuro

está sujeta al riesgo de que, a causa del cambio, la descripción ya no puede

retratar a los controles existentes. La eficacia potencial de los controles específicos

en la Organización de Servicios está sujeta a limitaciones inherentes y, en consecuencia,

detectar errores o fraude pueden ocurrir y no. Por otra parte, la proyección de

cualquier conclusión, sobre la base de nuestros resultados, a períodos futuros está sujeta al riesgo

que los cambios pueden alterar la validez de tales conclusiones.

Este informe está destinado exclusivamente para su uso por la administración de XYZ Servicio nización

nización, a sus clientes, y los auditores independientes de sus clientes.

0.55 Si el auditor del servicio concluye que la descripción es inexacta o

suficientemente completa para los auditores de usuario, el auditor del servicio deberá manifestarlo

en un párrafo explicativo que precede al párrafo de opinión. Un ejemplo de

como un párrafo explicativo sigue:

La descripción que se acompañan los estados que Service Organization XYZ emplea opción

números de identificación Erator y contraseñas para evitar el acceso no autorizado a

el sistema. Sobre la base de las investigaciones del personal del personal y la inspección de las actividades,

se determinó que estos procedimientos se emplean en aplicaciones de A y B, pero

no están obligados a acceder al sistema en aplicaciones C y D.

Además, la primera frase del párrafo de opinión se modificaría a

redactado como sigue:

En nuestra opinión, excepto por lo que se refiere el párrafo anterior,

la descripción que acompaña a la solicitud antes mencionada presenta razonablemente,

en todos los aspectos materiales, los aspectos relevantes de XYZ Servicio Organización de

controles que habían sido puestos en operación como de

.

0.56 Si, después de aplicar los criterios establecidos en el párrafo 0.47, el auditor del servicio con-



cluye que existen deficiencias significativas en el diseño u operación de la

controles de la organización de servicio, el auditor del servicio deben informar esos condición

ciones en un párrafo explicativo que precede al párrafo de opinión. Un ex

amplia de un párrafo explicativo que describe una deficiencia significativa en el

diseño u operación de los controles de la organización de servicios siguientes:

Como se discutió en la descripción adjunta, de vez en cuando el Servicio

Organización hace cambios en los programas de aplicación para corregir deficiencias o

para mejorar las capacidades. Los procedimientos seguidos para determinar si se debe

hacer cambios, en el diseño de los cambios, y en su aplicación no in-

opinión cluir y aprobación por individuos autorizados que son independientes de

los involucrados en la toma de los cambios. Asimismo, no hay requisitos específicos

para probar tales cambios o proporcionar resultados de las pruebas a un revisor autorizado antes de la

la implementación de los cambios.

Además, la segunda frase del párrafo de opinión se modificaría a

redactado como sigue:

También en nuestra opinión, excepto por la deficiencia que se refiere el apartado anterior

gráfica, los controles, como se describe, están convenientemente diseñado para proporcionar razonable

seguridad de que los objetivos de control relacionados se lograrían si el descrito

controles se cumplieron satisfactoriamente.

Responsabilidades de las Organizaciones de Servicios y Auditores de servicio

Con Relación a posteriores Eventos

.57 Los cambios en los controles de una empresa de servicio que pudieran afectar or- usuario

sistemas de información orga- 'pueden ocurrir después del período cubierto

AU §324.55

Página 19

Organizaciones de Servicios

1833

por el informe del auditor de servicio pero antes de la fecha de re del auditor del servicio



puerto. Estos hechos se refieren a eventos como posteriores. Un auditor del servicio

deberían considerar la información sobre dos tipos de hechos posteriores que vienen a

su atención. [Párrafo adicionado, efectiva para los informes emitidos a partir del

01 de enero 2003, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 98.]

0.58 El primer tipo consiste en eventos que proporcionan información adicional

acerca de las condiciones que existieron durante el período cubierto por el servicio auditor de

informe. Esta información debe ser utilizada por el auditor del servicio en la determinación

si los controles en la organización de servicio que podría afectar usuario organización

sistemas de información ciones 'se colocaron en funcionamiento, diseñados adecuadamente, y, si

aplicable, operando de manera efectiva durante el período cubierto por el compromiso.

[Párrafo adicionado, efectiva para los informes emitidos a partir del 1 de enero de 2003 por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 98.]

0.59 El segundo tipo consiste en aquellos eventos que proporcionan información sobre

condiciones que surgieron después del período cubierto por el servicio auditor de

informe en el que son de naturaleza e importancia tal que su divulgación es nece-

nece- evitar que los usuarios sean inducidos a error. Este tipo de información normalmente

no afectará el informe del auditor de servicios si la información es adecuada dis-

cerrado por la administración en una sección del informe que contiene "Otra Información

Proporcionada por la Organización de Servicio ". Si esta información no es revelada por

la organización de servicio, el auditor del servicio debe revelar en una sección de la

informe con "otra información proporcionada por el Auditor Service" y / o

en el informe del auditor del servicio. [Párrafo adicionado, efectiva para los informes emitidos

a partir del 1 de enero de 2003 por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 98.]

0.60 Aunque un auditor del servicio no tiene ninguna responsabilidad de detectar posterior

eventos, el auditor del servicio deben informarse de la gestión en cuanto a si es

conocimiento de hechos posteriores hasta la fecha de re del auditor del servicio

puerto que tendría un efecto significativo en las organizaciones de usuarios. Además,

un auditor de servicio debe obtener una representación de la administración en relación con

eventos subsecuentes. [Párrafo adicionado, efectiva para los informes emitidos a partir del

01 de enero 2003, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 98.]

Representaciones escritas de Organización del Servicio de

Administración

0.61 Independientemente del tipo de informe emitido, el auditor de servicios debe ob-

tain representaciones escritas de la administración de la organización de servicio que:

Reconocer la responsabilidad de la administración para establecer y man-



que contiene los controles adecuados en relación con la tramitación de las transacciones

de las organizaciones de usuarios.

Reconocer la pertinencia de los objetivos de control especificados.



Estado que la descripción de los controles presenta razonablemente, en todos los materiales

aspectos, los aspectos de los controles de la empresa de servicio que pueden ser

relevante para el control interno de una organización de usuarios.

Estado de que los controles, como se describe, habían sido puestos en operación como



de una fecha específica.

Estado que la gerencia considera que sus controles fueron diseñados adecuadamente para



alcanzar los objetivos de control especificados.

Que la gestión del Estado ha revelado al auditor servicio de cualquier señal



cambios significa- en los controles que se han producido desde que el servicio nizaciones

último examen del nización.

AU §324.61

Página 20

1834

Las Normas de Trabajo de Campo



Que la gestión del Estado ha revelado al auditor servicio de cualquier material ilegal

actos, fraude o errores no corregidos atribuibles al servicio de organizaciones

administración o empleados de ción que puede afectar uno o más usuarios

organizaciones.

Que la gestión del Estado ha revelado al auditor servicio de todo el diseño



deficiencias en los controles de los que tenga conocimiento, incluidos aquellos para los que

la administración considera el costo de la acción correctiva puede exceder el ben-

eficios.

Que la gestión del Estado ha revelado al auditor servicio de cualquier rior



acontecimientos poste- que tendrían un efecto significativo en las organizaciones de usuarios.

Si el alcance del trabajo incluye pruebas de efectividad de la operación, el servicio

auditor debe obtener una representación escrita de la organización de servicio

gestión afirmando que la administración ha revelado al auditor servicio todo

casos, de los que tenga conocimiento, cuando los controles no han operado con la suficiente

eficacia para alcanzar los objetivos de control especificados. [El párrafo pasa a ser

y modificada, efectiva para los informes emitidos a partir del 1 de enero de 2003 por el Estado-

Ment de Normas de Auditoría No. 98.]

Al informar sobre los procedimientos sustantivos

0.62 El auditor del servicio puede ser solicitado para aplicar procedimientos sustantivos

para transacciones de usuario o activos en la organización de servicio. En tales circuns-

posturas, el auditor del servicio podrán hacer referencia específica en su informe

haber llevado a cabo los procedimientos designados o puede proporcionar un informe separado

de conformidad con la sección EN 201, procedimientos acordados compromisos. EI-

forma del ther de la información debe incluir una descripción de la naturaleza, oportunidad, extensión,

y los resultados de los procedimientos con detalles suficientes para ser útil a los auditores de usuario

para decidir si va a utilizar los resultados como evidencia para apoyar sus opiniones.

[Revisado, enero de 2001, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances de Declaración sobre Normas para la Certificación compromisos No. 10. Para-

gráfico renumerado por la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 98,

2002. septiembre]

Fecha de vigencia

0.63 Esta sección es eficaz para los informes de auditoría de servicios 'de fecha después de marzo

31, se recomienda su aplicación anticipada 1993. de esta sección. [Párrafo vuelve a numerar

Bered por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 98, septiembre

2002.]


AU §324.62

SAS 89


Representaciones de la administración

1941


AU Sección 333

Representaciones de la administración

(Sustituye al SAS No. 19.)

Fuente: El SAS No. 85; SAS No. 89; SAS No. 99; SAS No. 113.

Vea la sección 9333 de la interpretación de esta sección.

En vigor para auditorías de estados financieros por periodos que terminen a

después del 30 de junio de 1998, a menos que se indique lo contrario.

Introducción

0.01 En esta sección se establece el requisito de que el auditor independiente

obtener representaciones escritas de la administración como parte de una auditoría de fi-

estados financieros realizados de acuerdo con la auditoría generalmente aceptadas

normas y proporciona orientación sobre las representaciones que se obtengan.

La dependencia de Representaciones de la administración

0.02 Durante una auditoría, la gestión hace muchas representaciones a la au-

ditor, tanto oral como escrita, en respuesta a preguntas específicas oa través de la fi-

estados financieros. Tales representaciones de la administración son parte de la

la evidencia de auditoría que el auditor independiente obtiene, pero no son un sustituto

para la aplicación de esos procedimientos de auditoría necesarios para obtener un razonable

base para una opinión sobre los estados financieros bajo auditoría. Escrito

representaciones de la administración ordinariamente confirman representaciones explic-

citamente o implícitamente dada al auditor, indicar y documentar la continua

adecuación de tales representaciones, y reducir la posibilidad de misun-

comprensión en relación con los asuntos que son objeto de las representaciones.

[Revisado, marzo de 2006, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 105.]

1


0.03 El auditor obtiene representaciones escritas de la administración para com-

plementar otros procedimientos de auditoría. En muchos casos, el auditor aplica auditación

procedimientos ing específicamente diseñados para obtener evidencia de auditoría sobre Mat-

tros, que también son objeto de representaciones escritas. Por ejemplo, después de

el auditor realiza los procedimientos establecidos en el artículo 334, peo Relacionados

corbatas, incluso si los resultados de esos procedimientos indican que las transacciones con re-

partes RELAClONADAS se han descrito adecuadamente, el auditor deberá obtener un escrito

la representación para documentar que la administración no tiene conocimiento de cualquier

transacciones que no han sido dados a conocer adecuadamente. En algunas circunstancias, au-

dit evidencia que se puede obtener por la aplicación de procedimientos de auditoría

aparte de la investigación es limitada; por lo tanto, el auditor obtiene escrito representación

taciones para proporcionar evidencia de auditoría adicional. Por ejemplo, si una entidad tiene previsto

descontinuar una línea de negocio y el auditor no puede obtener suficiente in-

la formación a través de otros procedimientos de auditoría para corroborar el plan o intención,

1

Sección 230, la diligencia debida profesional en el desempeño del trabajo, afirma: "El auditor no



asume que la gestión es deshonesto, ni asume la honestidad incuestionable. En el ejercicio profesional

escepticismo, el auditor no debe estar satisfecho con menos evidencia convincente debido a la creencia

que la administración es honesta ".

AU §333.03

Página 2

1942


Las Normas de Trabajo de Campo

el auditor obtiene una representación escrita para proporcionar evidencia de la gestión

la intención del ambiente. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios necesarios conforme

debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 105.]

0.04 Si una reclamación presentada por la dirección se contradice con otra auditoría

evidencia, el auditor deberá investigar las circunstancias y considerar la

fiabilidad de la reclamación presentada. Sobre la base de las circunstancias, el auditor

debe considerar si su dependencia de las representaciones de la administración

en relación con otros aspectos de los estados financieros es apropiada y justificada.

La obtención de representaciones escritas

.05 Representaciones escritas de la administración deben obtenerse para todos

declaraciones y períodos financieros cubiertos por el informe del auditor.

2

Por ejemplo,



si los estados financieros comparativos se reportan en el escrito representación

las obtuvo en la terminación de la auditoría más reciente debe abordar todos

períodos objeto del informe. Las representaciones específicas por escrito obtenidos por el

auditor dependerá de las circunstancias del trabajo y de la naturaleza

y bases de presentación de los estados financieros.

0.06 En relación con una auditoría de estados financieros presentados en conformidad

bailar con los principios de contabilidad generalmente aceptados, representaciones específicas

debe relacionarse con las siguientes materias:

3

Estados financieros



a. el reconocimiento de la Administración de su responsabilidad por la pre feria

sentación de los estados financieros de la situación financiera, los resultados de

operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con acción generalmente aceptada

contando principios.

b. La creencia de Gestión que los estados financieros se presentan razonablemente

de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Integridad de la Información

c. La disponibilidad de todos los registros financieros y datos relacionados.

d. Integridad y la disponibilidad de todas las actas de las reuniones de stockhold-

res, directores y comités de directores.

e. Comunicaciones de los organismos reguladores en relación con el incumplimiento

con o deficiencias en las prácticas de información financiera.

f. La ausencia de transacciones no registradas.

El reconocimiento, medición y divulgación

g. la creencia de la Administración de que los efectos de cualquier declaración financiera sin corregir

inexactitudes Ment

4

agregado por el auditor durante la actual



compromiso y perteneciente al último periodo presentado son immate-

rial, tanto individualmente como en conjunto, a los estados financieros

2

Una carta de representación ilustrativa de la dirección figura en el párrafo 0.16 de la AP-



pendix A, "Gestión ilustrativa Representación Carta".

3


Representaciones específicas también son aplicables a los estados financieros presentados de conformidad con

una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. La específica

representaciones que se obtengan deben basarse en la naturaleza y bases de presentación de los recursos financieros

declaraciones siendo auditados.

4

El párrafo 0.07 de la sección 312, Riesgo de auditoría y materialidad en la realización de una auditoría, establece que



una representación errónea puede resultar de errores o fraudes, y proporciona orientación para la evaluación del auditor

de resultados de la auditoría (párrafos 50-.61 de la sección 312). [Nota añadida, vigor para auditorías de financiera

estados financieros de períodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por Declaración sobre Normas de Auditoría

No. 89.]

AU §333.04

Página 3

Representaciones de la administración

1943


tomado como un todo.

5


(Un resumen de estos elementos debe ser incluido en o

adjunto a la carta.)

6, 7

h. el reconocimiento de la Administración de su responsabilidad en el diseño y la



ejecución de programas y controles para prevenir y detectar el fraude.

i. El conocimiento de fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad que involucra

(1) Gestión, (2) los empleados que tienen un papel importante en la interna

control, o (3) otros donde el fraude podría tener un efecto material en

los estados financieros.

[8]


j. El conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha de fraude que afecte a la

entidad recibido en comunicaciones de empleados, ex empleados,

analistas, reguladores, vendedores en corto, u otros.

k. Los planes o intenciones que puedan afectar el valor en libros o la clasificación

de los activos o pasivos.

l. La información relativa a las operaciones vinculadas y cantidades re-

concebible o pagar a partes relacionadas.

9


m. Las garantías, ya sea escrita u oral, en virtud del cual la entidad es conti-

cuidado responsable.

n. de las estimaciones significativas y materiales concentraciones conocidas de gestión

ción que se requieren para ser revelada de acuerdo con Financiera

Accounting Standards Board (FASB) de Normas de Contabilidad codificación

ción (ASC) 275, riesgos e incertidumbres.

o. Violaciónes o posibles violaciónes de las leyes o reglamentos cuyos efectos

deben ser considerados para la divulgación en los estados financieros o como

base para la grabación de una contingencia de pérdida.

10


p. demandas no interpuestas o evaluaciones que el abogado de la entidad ha aconsejado

son probable de afirmación y debe ser revelada de acuerdo con

FASB ASC 450, Contingencias.

11


5

Si la dirección cree que algunos de los artículos identificados no son errores, gestión

La creencia de ción sea reconocida por la adición a la representación, por ejemplo, "no estamos de acuerdo

que los artículos XX y XX constituyen representaciones erróneas porque [Descripción de razones]. "[Nota añadida,

en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89.]

6

El párrafo 0.42 de la sección 312 establece que el auditor puede designar una cantidad por debajo del cual misiones



declaraciones no tienen por qué ser acumulados. Del mismo modo, el resumen de errores no corregidos incluido

en o adjunta a la carta de representación no necesita incluir dichos errores. El resumen debe

incluir información suficiente para proporcionar una gestión con una comprensión de la naturaleza, cantidad,

y el efecto de los errores no corregidos. Artículos similares pueden ser agregados. [Nota añadida, esfuerzo

efi- para las auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89.]

7

La comunicación a la gestión de errores inmateriales agregados por el auditor



no constituye una virtud comunicación con el párrafo 0.17 de la sección 317, actos ilegales por los Clientes,

Sección 10A de la Securities Exchange Act de 1934, o en los párrafos 0,38-0,40 de la sección 316, Conside-

ración de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros. El auditor puede tener una comunicación adicional

responsabilidades en virtud de la sección 317 de la Sección 10A de la Securities Exchange Act de 1934, o de la sección

316. [Nota añadida, vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen a partir De-

diciembre 15, 1999, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89. Nota renumerado por la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

[8]


[Nota borrado de la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 99, octubre de 2002.]

9


Vea la sección 334. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No.

89, diciembre de 1999.]

10

Vea la sección 317. [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría



No. 89, diciembre de 1999.]

11


Véase el punto 0.05 de la sección 337, mensaje de lo Contencioso Abogado Respecto del Cliente,

Reclamaciones y Contribuciones. Si la entidad no ha consultado a un abogado con respecto a litigios, reclamaciones y

(continuación)

AU §333.06

Página 4

1944


Las Normas de Trabajo de Campo

q. Otros pasivos y ganancia o pérdida contingencias que se requieren para ser

devengados o revelada por el FASB ASC 450.

12


r. título Satisfactorio a los activos, carga o gravamen sobre los activos y activos

comprometido como garantía.

s. El cumplimiento de los aspectos de los acuerdos contractuales que pueden afectar

los estados financieros.

Eventos subsecuentes

t. La información relativa a los acontecimientos posteriores.

13

[Así reformado, vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen



a partir del 15 de diciembre de 1999 por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89. Como

modificada, en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen a

después del 15 de diciembre de 2002, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 99. Revisado,

Junio de 2009, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de FASB

ASC.]

0.07 La carta de representación normalmente debe adaptarse para incluir Además



representaciones apropiadas cionales de gestión relacionada con las cuestiones espe-

CIFIC de negocio de la entidad o de la industria.

14

Ejemplos de representación adicional



taciones que pueden ser apropiadas se proporcionan en el párrafo 0.17 del apéndice B,

"Representaciones ilustrativos adicionales".

.08 Representaciones de la Administración pueden ser limitadas a asuntos que son

considerados individual o colectivamente material a la declaración financiera

tos, siempre que la gestión y el auditor han llegado a un entendimiento

ción sobre la importancia relativa para este propósito. La materialidad puede ser diferente para diferentes

representaciones. Una discusión de la materialidad puede incluirse explícitamente en la

carta de representación, ya sea en términos cualitativos o cuantitativos. Materialidad

consideraciones no se aplicarían a aquellas representaciones que no son directamente

en relación con las cantidades incluidas en los estados financieros, por ejemplo, los artículos

(A), (c), (d) y (e) anterior. Además, a causa de los posibles efectos de fraude

en otros aspectos de la auditoría, la materialidad no se aplicaría el punto (h) por encima

con respecto a la gestión o los empleados que tienen un papel importante en

control interno.

0.09 Las representaciones escritas deberán dirigirse al auditor. Be-

hacer que el auditor tiene que ver con los acontecimientos que ocurren a través de la fecha de su

o su informe que pueden requerir un ajuste o la divulgación de la financiera

declaraciones, las representaciones se deben hacer en la fecha del auditor de

informe. [Si el auditor "fechas dobles" su informe, el auditor deberá considerar

si la obtención de representaciones adicionales en relación con el evento subsecuente

es apropiado. Véase el punto 0.05 de la sección 530, data del Au- Independiente

Informe de ditor.] La carta debe ser firmada por los miembros de la dirección

(continuación la nota)

evaluaciones, el auditor normalmente se basan en la revisión de la información disponible internamente

y obtener una declaración escrita por la administración en cuanto a la falta de litigios, demandas y

evaluaciones; ver Interpretación de Auditoría No. 6, "Cliente No Ha consultado a un abogado" (párrafos

0,15 a 0,17 de la sección 9337). [Nota renumerado por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

No. 89, diciembre de 1999.]

12

Véase el párrafo 0.05 b de la sección 337. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de



Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

13


Véase el punto 0.12 de la sección 560, Hechos posteriores; párrafo 0.10 de la sección 711, Registros

Bajo Federales de Valores Estatutos; y en el párrafo 0.45, nota 31 de la sección 634, Cartas de Entendimiento

escritores y ciertos otros partes solicitantes. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

14

Ciertos AICPA Guías de Auditoría recomienda que el auditor obtener representaciones escritas con-



cerning asuntos que son exclusivos de una industria en particular. [Nota renumerado por la emisión de

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

AU §333.07

Página 5

Representaciones de la administración

1945


con la responsabilidad general de las cuestiones financieras y de operación que el auditor

tor cree son responsables y conocedores, directamente oa través de

otros en la organización, los asuntos cubiertos por las representaciones. Tal

miembros de la dirección incluyen normalmente el director ejecutivo y director

financiero o de otros con posiciones equivalentes en la entidad. [Como acordado,

vigor para auditorías de estados financieros de ejercicios que cierran a partir del De-

diciembre 15 de 2006, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 113.]

0.10 Si la administración actual no estuvo presente durante todos los períodos cubiertos

por el informe del auditor, el auditor, no obstante, deberá obtener por escrito repre-

sentaciones de gestión actual en todos los períodos. El escrito específico

representaciones obtenidas por el auditor dependerán de las circunstancias de

el compromiso y la naturaleza y bases de presentación de la declaración financiera

mentos. Como se explica en el párrafo 0.08, representaciones de la administración pueden ser

limitada a los asuntos que se consideran ya sea individual o colectivamente mate-

rial a los estados financieros.

0.11 En ciertas circunstancias, el auditor puede desear obtener repre- escrita

resentations de otros individuos. Por ejemplo, él o ella puede querer obtener

representaciones escritas acerca de la integridad de las actas de las reuniones

de los accionistas, directores y comités de directores de la persona respon-

ponsable de mantener esos minutos. Además, si el auditor independiente realiza una

auditoría de los estados financieros de una subsidiaria, pero no auditar los de la

empresa matriz, él o ella puede querer obtener representaciones de gestión

ción de la sociedad matriz en relación con asuntos que puedan afectar a la filial,

tales como operaciones vinculadas o la intención de la empresa matriz para proporcionar

continuar el apoyo financiero a la filial.

0.12 Hay circunstancias en las que un auditor debe obtener la actualización

cartas de representación de la gestión. Si se solicita un auditor predecesor

por un antiguo cliente de volver a emitir (o consentir a la reutilización de) su informe sobre la

estados financieros de un periodo anterior, y los estados financieros deben ser

presentado en forma comparativa con los estados financieros auditados de una sub-

periodo consecuente, el auditor predecesor debe obtener una representación actualización

carta ción de la gestión del cliente anterior.

15

También, cuando se realiza



procedimientos eventos posteriores en relación con los documentos presentados en virtud de los Valores

Ley de 1933, el auditor deberá obtener determinadas declaraciones escritas.

16

Los


actualización de carta de manifestaciones debe indicar (a) si cualquier información

ción ha llegado a la atención de gestión que les causaría a creer

que cualquiera de las declaraciones anteriores deben modificarse, y (b) si

eventos han ocurrido con posterioridad a la fecha de cierre de la última

estados financieros informados por el auditor que requeriría un ajuste

o la divulgación en dichos estados financieros.

17

Limitaciones Alcance



Rechazo 0.13 de la Administración a presentar declaraciones escritas constituye

una limitación en el alcance de la auditoría suficiente para excluir un rotundo

opinión y es normalmente suficiente para causar un auditor a abstenerse de opinar

15


Véase el punto 0.71 de la sección 508, Informes sobre Estados Financieros Auditados. [Nota al pie vuelve a numerar

Bered por la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

16

Véase el punto 0.10 de la sección 711. [Nota renumerado por la emisión de la declaración de Au-



Normas dición No. 89, diciembre de 1999.]

17


Una carta de manifestaciones actualización ilustrativa figura en el párrafo 0.18 de

el apéndice C, "Ilustrativo Gestión Actualización Representación Carta." [Nota renumerado por

la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

AU §333.13

Página 6

1946


Las Normas de Trabajo de Campo

o retirarse del trabajo.

18

Sin embargo, en base a la naturaleza de la repre-



resentations no obtenidos o las circunstancias de la negativa, el auditor puede

la conclusión de que una opinión calificada es apropiado. Además, el auditor debe

considerar los efectos de la negativa de su capacidad de confiar en otra gestión

Ment representaciones.

0.14 Si el auditor está impedido de realizar procedimientos de él o ella con-

siders necesarios en las circunstancias con respecto a un asunto que es de material

a los estados financieros, representación a pesar de que la administración ha dado

las relativas a la materia, hay una limitación en el alcance de la auditoría, y

el auditor deberá calificar su opinión o abstenerse de opinar.

Fecha de vigencia

0.15 Esta sección es eficaz para las auditorías de estados financieros por periodos

terminen a partir del 30 de junio de 1998. Se permite su aplicación anticipada.

18

Ver párrafos .22-.34 de la sección 508. [Nota pasa a ser por la emisión de la declaración de



Normas de Auditoría No. 89, diciembre de 1999.]

AU §333.14

Página 7

Representaciones de la administración

1,947

.16


Apéndice A

Gestión ilustrativa Representación Carta

1. La siguiente carta, que se refiere a una auditoría de estados financieros

preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, es pre-

tantes sólo con fines ilustrativos. El párrafo introductorio debe especifi-

ify los estados financieros y los períodos cubiertos por el informe del auditor, por

ejemplo, "los balances de la empresa XYZ al 31 de diciembre de 19X1 y 19X0,

y los correspondientes estados de ingresos y ganancias retenidas y los flujos de efectivo

por los años terminados en esas fechas. "Las declaraciones escritas que se obtengan deben

basarse en las circunstancias del trabajo y de la naturaleza y la base de

presentación de los estados financieros que se audita. (Véase el punto 0.17 de

apéndice B.)

2. Si existen cuestiones que deben ser compartida con el auditor, deben ser

indicado por la modificación de la representación relacionada. Por ejemplo, si un evento

con posterioridad a la fecha del balance de situación se ha descrito en la financiera

declaraciones, el párrafo final pueden ser modificados de la siguiente manera: "A lo mejor de nuestra

leal saber y entender, excepto como se explica en la Nota X a los estados financieros,

no han ocurrido hechos. . . . "En las circunstancias adecuadas, artículo 9 podría ser mo-

cado de la siguiente manera: "La empresa no tiene planes o intenciones que puedan materialmente

afectar el valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos, a excepción de su

planes para disponer del segmento A, como se describe en la Nota X a la declaración financiera

que se discuten en el acta de la 07 de diciembre de 20X1, reunión de tos,

el consejo de administración. "Del mismo modo, si la administración ha recibido una comunicación

en relación con una denuncia de fraude o sospecha de fraude, artículo 8 podría ser modificado como

siguiente manera: "A excepción de la acusación se discute en el acta de la 07 de diciembre,

20X1, reunión de la junta directiva (o revelada a usted en nuestra reunión del oc-

tubre 15, 20X1), no tenemos conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha

fraude que afecte a la empresa recibió en las comunicaciones de los empleados, for-

mer empleados, analistas, reguladores, vendedores cortos, u otros. "

3. La discusión cualitativa de la materialidad utilizada en la carta ilustrativa es

adaptada de la Declaración FASB de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 2, cualidades

Características tativos de Información Contable.

4. Ciertos términos se utilizan en la carta ilustrativos que se describen en otras partes

donde en la literatura autorizada. Ejemplos de ello son el fraude, en el apartado 316, y re-

partes RELAClONADAS, en el artículo 334 del pie de página 1. Para evitar malentendidos en relación con

el significado de esos términos, el auditor puede desear proporcionar esas definiciones

a la gestión o solicitud que las definiciones se incluirán en el escrito repre-

resentations.

5. La carta ilustrativa asume que la dirección y el auditor tienen

llegado a un acuerdo sobre los límites de la importancia relativa para propósitos de la escritura

diez representaciones. Sin embargo, cabe señalar que un límite de importancia haría

No aplicar para ciertas representaciones, como se explica en el párrafo 0.08 de este

sección.

6.


[Fecha]

Para [Auditor Independiente]

Estamos proporcionando esta carta en relación con la auditoría (s) del [identificación

ción de los estados financieros] de [nombre de la entidad] a partir del [fecha] y para los períodos []

con el propósito de expresar una opinión sobre si el [consolidada] ciera

declaraciones oficiales presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera,

AU §333.16

Página 8

1948

Las Normas de Trabajo de Campo



resultados de operaciones y flujos de efectivo de [nombre de la entidad] de conformidad con la acción

principios contando generalmente aceptados en los Estados Unidos de América. Nosotros

Confirmamos que somos responsables de la presentación razonable en el [consolidada]

estados financieros de la situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo

de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ciertas declaraciones en esta carta se describen como limitada a los asuntos

que son materiales. Los productos que se consideran poco importantes, independientemente de su tamaño, si

involucrar a una omisión o inexactitud de la información contable que, en el

luz de las circunstancias que rodean, hace probable que el juicio de un

persona razonable depender de la información podría ser cambiado o influenciado

por la omisión o inexactitud.

Confirmamos, a lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, [a partir de (fecha del auditor de

informe),] las siguientes representaciones hechas a usted durante su auditoría (s).

1. Los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente de conformación

midad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos

de América.

2. Hemos puesto a su disposición todo-

a. Los registros financieros y datos relacionados.

b. Las actas de las reuniones de los accionistas, directores y comités

de directores, o resúmenes de las acciones de las últimas reuniones de los cuales

minutos aún no han sido preparados.

3. No ha habido comunicaciones de agencias reguladoras concern-

ing incumplimiento o deficiencias en las prácticas de información financiera.

4. No existen operaciones relevantes que no se han grabado correctamente

en los registros contables subyacentes a los estados financieros.

5. Creemos que los efectos de la declaración financiera sin corregir errores

declaraciones que se resumen en el cuadro adjunto son inmateriales,

tanto individualmente como en conjunto, a los estados financieros tomados

como un todo.

1


6. Reconocemos nuestra responsabilidad en el diseño e implementación

de los programas y controles para prevenir y detectar el fraude.

7. No tenemos conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la

entidad involving-

a. Administración,

b. Los empleados que tienen un papel importante en el control interno, o

c. Otros que el fraude podría tener un efecto material en la financiera

declaraciones.

8. No tenemos conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha de fraude

afecte a la entidad recibido en comunicaciones de empleados, ex-

empleados, analistas, reguladores, vendedores en corto, u otros.

9. La empresa no tiene planes o intenciones que puedan afectar materialmente a la

el valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos.

10. A continuación se han registrado o revelado correctamente en la financiera

declaraciones:

a. Operaciones vinculadas, incluyendo ventas, compras, préstamos, transacciones

fers, los acuerdos de arrendamiento y garantías, y las cantidades que recibían

capaces de o por pagar a partes relacionadas.

1

Si la dirección cree que algunos de los artículos identificados no son errores, gestión



La creencia de ción sea reconocida por la adición a la representación, por ejemplo, "no estamos de acuerdo

que los artículos XX y XX constituyen representaciones erróneas porque [Descripción de motivos] ". [Nota añadió

en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 1999, por

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 89.]

AU §333.16

Página 9

Representaciones de la administración

1949


b. Las garantías, ya sea escrita u oral, en virtud del cual la empresa es

responsabilidad contingente.

c. estimaciones significativas y concentraciones de materiales conocidos para gestionar

gestión que se requieren para ser revelada de acuerdo con Fi-

normas contables financieros de la Junta de Normas (FASB) de Contabilidad

Codificación (ASC) 275, riesgos e incertidumbres. [Estimación significativa

compañeros son estimaciones a la fecha del balance que podría cambiar ma-

terially dentro del próximo año. La concentración se refiere a los volúmenes de negocio

ness, los ingresos, las fuentes disponibles de la oferta, o mercados o geográfica

ámbitos en los que podrían ocurrir acontecimientos que interrumpa significativamente

finanzas normales dentro del próximo año.]

11. Hay no-

a. Violaciónes o posibles violaciónes de las leyes o reglamentos cuyos efectos

deben ser considerados para la divulgación en los estados financieros o como

una base para la grabación de una contingencia de pérdida.

b. no interpuestas reclamaciones o evaluaciones que nuestro abogado nos ha aconsejado

son probable de afirmación y debe ser revelada de acuerdo con

FASB ASC 450, Contingencias.

2

c. Otros pasivos o ganancia o pérdida contingencias que se requieren para ser



devengados o revelada por el FASB ASC 450.

12. La empresa tiene título satisfactorio para todos los bienes de propiedad, y no están

carga o gravamen sobre dichos activos ni tiene ningún activo sido comprometido

Como colateral.

13. La empresa ha cumplido con todos los aspectos de los acuerdos contractuales

eso tendría un efecto material en los estados financieros en el

caso de incumplimiento.

[Añadir representaciones adicionales que son únicos para los negocios de la entidad o in-

industria. Véase el párrafo 0.07 y el apéndice B, párrafo 0.17 de esta sección.]

A lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, hay eventos han ocurrido con posterioridad a

la fecha de cierre del balance y hasta la fecha de esta carta que requeriría

ajuste o revelación en los estados financieros antes mencionados.

______________________________________________________________________

[Nombre del Director General y título]

______________________________________________________________________

[Nombre del Director Financiero y título]

[Así reformado, vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen

a partir del 15 diciembre de 1999 por la Declaración de Normas de Auditoría No. 89. Como

modificada, en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen a

después del 15 de diciembre de 2002, por la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 99. Revisado,

Junio de 2009, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de FASB

ASC.]


2

En la circunstancia discutido en la nota 11 de esta sección, esta representación podría redactarse

como sigue:

No tenemos conocimiento de cualquier pendientes o aquellos litigios, reclamaciones, o evaluaciones o no interpuestas

reclamaciones o evaluaciones que se requieren para ser acumulado o revelados en los estados financieros en

de acuerdo con Normas de Contabilidad Financiera Accounting Standards Board Codificación 450,

Contingencias, y no han consultado a un abogado en relación con litigios, reclamaciones, o evaluaciones.

[Nota pasa a ser por la emisión de la declaración de Auditoría Normas Nº 89, diciembre de 1999.

Nota revisado, junio de 2009, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de FASB

ASC.]


AU §333.16

Página 10

1950

Las Normas de Trabajo de Campo



0.17

Apéndice B

Representaciones ilustrativos adicionales

1. Como se ha expuesto en el párrafo 0.07 de esta sección, las cartas de representación ordenanzas

nariamente debe adaptarse para incluir representaciones adicionales apropiadas de

gestión relacionado con cuestiones específicas de negocio de la entidad o de la industria. Los

auditor también debe ser consciente de que ciertos Guías de Auditoría AICPA recomiendan que

el auditor obtener representaciones relativas a las materias que son únicas escrito

a una industria en particular. La siguiente es una lista de representaciones adicionales

que puede ser apropiado en ciertas situaciones. Esta lista no pretende ser

todo incluido. El auditor también debe considerar los efectos de las declaraciones

emitido con posterioridad a la emisión de esta sección.

General

Condición

Ejemplo ilustrativo

Información interino no comprobado

acompaña a la financiera

declaraciones.

La in- financiero interino no comprobado

formación que acompaña [presentado

en la Nota X a] la declaración financiera

mentos para el [identificar todos relacionados

períodos] se ha preparado y

presentada de conformidad con generación

aliado aceptó los principios de contabilidad

aplicable a información financiera intermedia

mación [y con Artículo 302 (a) del Regla-

mento SK]. El cipio contable

cipios utilizadas para determinar la piezas no autorizada

información financiera intermedia Dited

son consistentes con los utilizados para

preparar la declaración financiera auditada

mentos.

El impacto de una nueva contabilidad

principio no se conoce.

No hemos completado el pro-

proceso de evaluar el impacto que

será el resultado de la adopción de la orientación

ANCE en Stan- Contabilidad Financiera

nor- Junta (FASB) Contabilidad

Estándares de Codificación (ASC) Up-

fecha 20YY-XX, como se explica en la Nota

[X]. La empresa es, por tanto, no puede

a revelar el impacto que la adopción de

la orientación en FASB ASC Actualización

20YY-XX tendrá en su financiera

posición y los resultados de las operaciones

cuando se adopta tal orientación.

No hay justificación para un cambio

en los principios de contabilidad.

Creemos que [describir el recién

principio contable adoptado] es

preferible [describir la antigua acción

principio contando] porque [describir

la justificación de la gestión para el

cambio en los principios de contabilidad].

AU §333.17

Página 11

Representaciones de la administración

1951


Condición

Ejemplo ilustrativo

Circunstancias financieras son tensas,

con la divulgación de

intenciones de la gerencia y

la capacidad de la entidad para continuar

como negocio en marcha.

Nota [X] a los estados financieros

da a conocer todos los asuntos que

somos conscientes de que son relevantes para la

capacidad de la empresa para continuar como un go-

ing preocupación, incluyendo con- significativa

condiciones y eventos, y la gestión de

planes.

La posibilidad de que el existe

valor de determinado significativo

larga vida activos o ciertas

intangibles identificables pueden ser

deteriorada.

Hemos revisado activos de larga duración y

ciertos intangibles identificables sean

celebrado y se utiliza para el deterioro cuando-

nunca eventos o cambios en circunferencia

posturas han indicado que la car-

cantidad de sus activos en libros podría no

recuperables y tienen debidamente

registrado el ajuste.

La entidad cuenta con una variable

interés en otra entidad.

Entidades de interés variable (VIES) y

VIE potenciales y transacciones con

VIE VIE y potenciales han sido

correctamente registrado y presentado en

los estados financieros de acuerdo

con US GAAP.

Hemos considerado tanto implícita y

intereses variables explícitas en (a) determinar

la minería si VIE potenciales deberían

ser consideradas entidades de interés variable, (b) el cálculo ex

las pérdidas se sospecha vienen y rendimientos residuales, y

(C) determinar cuál de las partes, en su caso, es

el principal beneficiario.

Nosotros le proporcionamos una lista de

todos los intereses variables identificadas en (i)

VIEs, (ii) entidades de interés variable potenciales que con-

considerarse sino juzgados no ser entidades de interés variable,

y (iii) entidades que se produjo el

excepciones al alcance de Cuenta- Financiera

Normas ING Junta (FASB) Cuenta-

ing Estándares de Codificación (ASC) 810,

Consolidación.

Les hemos advertido de todas las transacciones

con entidades de interés variable identificados, VIE potenciales, o

entidades ofrecían las excepciones de alcance de

FASB ASC 810.

Hemos puesto a disposición toda información relevante

formación acerca de los intereses financieros y

acuerdos contractuales con relacionados

partidos, agentes de facto y otros dere-

corbatas, incluyendo pero no limitado a, su

que rige los documentos, la equidad y la deuda

instrumentos, contratos, arrendamientos, ga-

arreglos tee, y otra financiera

contratos y arreglos.

(continuación)

AU §333.17

Página 12

1952


Las Normas de Trabajo de Campo

Condición

Ejemplo ilustrativo

La información que proporcionamos sobre

los intereses financieros y contractuales

acuerdos con partes relacionadas,

agentes de facto y otras entidades in-

incluye información sobre todos los trans-

acciones, acuerdos no escritos,

modificaciones del acuerdo y por escrito

diez y acuerdos secundarios orales.

Nuestros cálculos de pérdidas esperadas

y se espera rendimientos residuales de en-

tidades que son entidades de interés variable y el potencial

VIE se basan en la mejor información

ción disponibles e incluyen todos rea-

blemente posibles resultados.

En cuanto a las entidades en la que el

Compañía tiene intereses variables

(implícita y explícita), tenemos pro-

provista toda la información sobre eventos

y cambios en las circunstancias que

podría potencialmente causar reconsidera-

ción acerca de si las entidades son

Vies o si la compañía tiene la

beneficiario principal o tiene un signifi-

interés variable icant en la entidad.

Hemos hecho y continúan haciendo

esfuerzos exhaustivos para obtener información

mación sobre las entidades en las que el

Compañía tiene una implícita o explícita

Se excluyeron interés, pero que

desde el análisis completo bajo FASB

ASC 810, debido a la falta de in- esencial

para determinar la formación de uno o más

de lo siguiente: si la entidad

es una VIE, si la sociedad

el principal beneficiario, o de la acción

recuento necesario para consolidar el

entidad.

El trabajo de un especialista ha sido

utilizado por la entidad.

Estamos de acuerdo con las conclusiones de espe-

cialistas en la evaluación de la [describen

afirmación] y tienen adecuadamente

consideradas las calificaciones de

el especialista en la determinación de la

cifras y revelaciones utilizados en

los estados financieros y des-

subya- registros contables. Nosotros

no dar o causar cualquier in-

construcciones que debe darse a especializarse

TSI con respecto a los valores

AU §333.17

Página 13

Representaciones de la administración

1953

Condición



Ejemplo ilustrativo

o cantidades derivan en un intento de

sesgo de su trabajo, y no somos otro-

sabio conocimiento de cualquier asunto que tienen

tenido un impacto en la independencia

u objetividad de los especialistas.

Activos

Condición

Ejemplos ilustrativos

Efectivo

Se requiere Divulgación de compensadores

ing saldos u otros acuerdos

que implica restricciones a BAL- efectivo

ances, línea de crédito, o ar- similares

rangements.

Acuerdos con entidades financieras

institu- implica compensar BAL-

ances u otros arreglos involv-

ing restricciones sobre los saldos de caja,

línea de crédito, o disposición similares

mentos se han descrito adecuadamente.

Instrumentos financieros

Gestión propone y tiene la

capacidad de mantener hasta el vencimiento de la deuda ridad

ridades clasificados como mantenidos hasta su vencimiento.

Los títulos de deuda que han sido cla-

ficados como mantenidos hasta su vencimiento haber sido

que se clasifica debido a la in- de la compañía

carpa para celebrar dichos valores, de ma-

venci- y la capacidad de la empresa para

hacerlo. Todos los demás valores de renta fija tienen

sido clasificados como disponibles para la venta

o el comercio.

La Administración considera el descenso

en el valor de la deuda o valores de renta variable

que sea temporal.

Consideramos que la disminución en el valor de

deuda o de patrimonio de valores clasificados como

ya sea disponibles para la venta o en poder-a-

madurez para ser temporal.

La administración ha determinado la

valor razonable de información financiera significativa

instrumentos que no tienen fácil

valores de mercado determinables.

Los métodos y AS- significativa

supuestos utilizados para determinar justo

valores de los instrumentos financieros son

de la siguiente manera: [describir los métodos y significativa-

supuestos significa- utilizados para determinar

valores razonables de las minas de instrumento financiero

mentos]. Los métodos y significativa

supuestos utilizados resultado de una medida

Seguro de valor razonable apropiado para fi-

medición de declaración financiera y

propósitos de revelación.

Hay instrumentos financieros

con riesgo fuera de balance y fi-

instrumentos financieros con concentración

traciones de riesgo de crédito.

La siguiente información sobre

instrumentos financieros con off-

riesgo de balance y financiera

instrumentos con concentraciones de

el riesgo de crédito ha sido adecuadamente dis-

cerrado en los estados financieros:

1. La extensión, la naturaleza y términos

de los instrumentos financieros con off-

riesgo de balance

(continuación)

AU §333.17

Página 14

1954


Las Normas de Trabajo de Campo

Condición

Ejemplos ilustrativos

2. El importe del riesgo de crédito de

instrumentos financieros con off-

riesgo de balance y de información

ción sobre el SOPORTE garantía

ing dichos instrumentos financieros

3. Significativo

concentraciones

de

riesgo de crédito derivado de todo ciera



instrumentos e información oficiales

acerca de la garantía de apoyo

dichos instrumentos financieros

Cobrar


Cobrar se han registrado en

los estados financieros.

Créditos registrado en la financiera

declaraciones representan reclamaciones válidas

contra los deudores por ventas u otros

cargos que surjan en o antes de la

fecha del balance general y han sido

apropiadamente reducidos a su estimación

acoplado valor neto de realización.

Inventarios

Existen inventarios exceso u obsoletas.

Se ha previsto para reducir

inventarios excedentes u obsoletos a

su valor neto de realización estimado.

Inversiones

Hay consideraciones inusuales

involucrados en la determinación de la aplicación

cación del método de la participación.

[Para las inversiones en acciones ordinarias

que son o bien no negociable o de

que la entidad tiene un 20 por ciento o

una mayor participación en la propiedad, seleccione el

representación adecuada de la

siguiendo:]

El método de la participación se utiliza para ac-



contar para inversión de la compañía

Ment en las acciones ordinarias de [in-

Vestee] porque la empresa tiene

la capacidad de ejercer significativa

influencia sobre opción de la participada

erating y políticas financieras.

El método de costo se utiliza para ac-



contar para inversión de la compañía

Ment en las acciones ordinarias de

[participada] porque la empresa

no tiene la capacidad de ex-

influencia significativa sobre ejerci-

operativo de la entidad participada y fi-

las políticas financieras.

Cargos diferidos

Los gastos de material han sido

diferidos.

Creemos que todos los Gastos en material de

turas que se han diferido a Fu-

períodos tura serán recuperables.

AU §333.17

Página 15

Representaciones de la administración

1955

Condición



Ejemplos ilustrativos

Los activos por impuestos diferidos

Existe un activo por impuestos diferidos en el

fecha del balance general.

La reserva de valuación ha sido

determinado de conformidad con la disposición

siones de Stan- Contabilidad Financiera

Junta NORMAS Normas de Contabilidad

Codificación 740, Impuesto a las Ganancias, in-

INCLUYENDO estimación de de la empresa

ganancias impositivas futuras, en caso necesario,

y es adecuada para reducir el total de

activos por impuestos diferidos a una cantidad que

será más probable que no realizarse.

[Completar con una redacción apropiada

detallando cómo determina la entidad

la reserva de valuación contra el

activos por impuestos diferidos.]

o

Una reserva de valuación contra de-



Los activos por impuestos preferidos en la balanza

fecha de cierre no se considera sario

Sary porque es más probable que

no el activo por impuestos diferidos será

plenamente efectivos.

Pasivos

Condición

Ejemplos ilustrativos

Deuda

La deuda a corto plazo podría ser refinanciada



sobre una base a largo plazo y gestión

ción tiene la intención de hacerlo.

La compañía ha excluido a corto

obligaciones a plazo por un total de $ [cantidad]

de los pasivos corrientes, ya que in-

tiende a refinanciar las obligaciones a

una base a largo plazo. [Completar con

redacción apropiada que detalla cómo

cantidades serán refinanciados como guiente

mínimos:]

La compañía ha emitido un largo



obligación plazo [título de deuda]

después de la fecha del balance

hoja, pero antes de la emisión de

los estados financieros para el

propósito de refinanciar a corto

obligaciones plazo en un largo plazo

base.



La empresa cuenta con la capacidad de



consumar la refinanciación, por

mediante el acuerdo de financiación

mencionada en la Nota [X] para la fi-

estados financieros.

Bonos exentos de impuestos se han emitido.

Bonos exentos de impuestos emitidos tienen re-

contenidas su estatus de exención de impuestos.

(continuación)

AU §333.17

Página 16

1956

Las Normas de Trabajo de Campo



Condición

Ejemplos ilustrativos

Impuestos

Administración tiene la intención de reinvertir

utilidades no distribuidas de una extranjera

subsidiaria.

Tenemos la intención de reinvertir el undis-

ganancias contribuido de [nombre del extranjero

filial].

Contingencias

Estimaciones y revelaciones han sido

hecha de remediación ambiental

pasivos y contingencias de pérdida relacionada

CIES.


Se ha previsto para cualquier ma-

pérdida terial que es probable de en-

pasivos ambientales de remediación

asociada con [nombre del sitio]. Nos ser-

Lieve que dicha estimación es razonable

capaz basada en la información disponible

y que los pasivos y afines

contingencias y la espera

resultado de incertidumbres haber sido

se describe adecuadamente en la com-

los estados financieros de Pany.

Pueden existir acuerdos de recompra

activos vendidos con anterioridad.

Acuerdos a los activos con pacto de recompra

previamente vendidos han sido adecuadamente

revelada.

Pensiones y Beneficios post-retiro

Un actuario se ha utilizado para medir

pasivos por pensiones y costos.

Creemos que la AS-actuarial

supuestos y métodos usados para medir

pasivos de pensiones seguros y costos de

efectos contables financieros son AP

ade- dadas las circunstancias.

No hay implicación con una multi-

plan de empleador.

No podemos determinar la posi-

bilidad de un pasivo retirada en un

plan de beneficios de empleadores múltiples.

o


Hemos determinado que existe la

posibilidad de una responsabilidad en la retirada

un plan de empleadores múltiples en la cantidad

de $ [XX].

Beneficios posteriores al retiro han sido

eliminado.

No tenemos la intención de compensar

para la eliminación de post-retiro

beneficios mediante la concesión de un aumento de la

las prestaciones de jubilación.

o

Tenemos la intención de compensar la eli-



minación de los beneficios posteriores al retiro por

la concesión de un aumento de la ben- pensiones

eficios en la cantidad de $ [XX].

Despidos de empleados que, de otro

sabia conducir a una reducción de un beneficio

el plan están destinadas a ser temporal.

Despidos actuales empleados son in-

tendido a ser temporal.

AU §333.17

Página 17

Representaciones de la administración

1957


Condición

Ejemplos ilustrativos

Administración tiene la intención de ambos con-

continuar para hacer o no hacer frecuentes

enmiendas a su pensión u otra

planes de beneficios posteriores al retiro, los cuales

puede afectar el período de amortización de

servicios anteriores, o haya expresado su

compromiso sustancial para aumentar

las obligaciones por beneficios.

Tenemos la intención de continuar haciendo frecuentes

enmiendas a su pensión u otra

planes de beneficios posteriores al retiro, los cuales

puede afectar el período de amortización de

servicios anteriores.

o


No tenemos planes de hacer frecuentes

enmiendas a su pensión u otra

planes de beneficios posteriores al retiro.

Equidad

Condición

Ejemplo ilustrativo

Hay capitales de recompra de acciones

opciones o acuerdos o de capital

Stock reservada para opciones, guerra

rantes, conversiones, u otro requisito

mentos.

Capital social opciones de recompra

o acuerdos o capital social re-

servido para conocer las opciones, warrants, con-

versiones, u otros requisitos

se han descrito adecuadamente.

Estado de Resultados

Condición

Ejemplo ilustrativo

Puede haber una pérdida de ventas com-

compromisos.

Se han adoptado disposiciones para

las pérdidas se sostengan en el plimiento

ción o de la incapacidad de cumplir

cualquier compromiso de venta.

Puede haber pérdidas de compra

compromisos.

Se han adoptado disposiciones para

las pérdidas se sostengan como resultado

de los compromisos de compra de invención

tory cantidades superiores a lo normal

requisitos o a precios superiores

de los precios vigentes en el mercado.

Naturaleza del producto o de la industria

indica la posibilidad de undis-

términos de ventas cerradas.

Totalmente Hemos dado a conocer a todos ustedes

condiciones de venta, incluyendo todos los derechos de los

retorno o precios ajustes y todo

disposiciones de garantía.

[Revisado, abril de 2002, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances de orientación reciente sobre transacciones especiales entidad propósito. Revisado, Jan-

DE ENERO 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de FASB

Interpretación No. 46 (revisada en 2003). Revisado, junio de 2009, para reflejar conforme

cambios necesarios debido a la emisión de FASB ASC.]

AU §333.17

Página 18

1958


Las Normas de Trabajo de Campo

0.18


Apéndice C

Gestión Actualización Ilustrativa

Carta de representación

1. La siguiente carta se presenta únicamente con fines ilustrativos. Puede ser

utilizado en las circunstancias descritas en el párrafo 0.12 de esta sección. Administrar-

ción no necesita repetir todas las alegaciones presentadas en el anterior representación

carta tación.

2. Si existen cuestiones que deben ser compartida con el auditor, deben ser

se indica, mediante su inclusión después de la representación. Por ejemplo, si un evento

con posterioridad a la fecha del balance de situación se ha descrito en la financiera

declaraciones, el párrafo final pueden ser modificados de la siguiente manera: "A lo mejor de nuestra

leal saber y entender, excepto como se explica en la Nota X a los estados financieros,

no han ocurrido hechos. . . ".

3.


[Fecha]

Para [Auditor]

En relación con la auditoría (s) del [identificación de los estados financieros] de

[Nombre de la entidad] a partir del [fecha] y para los [períodos] con el propósito de expresar

una opinión en cuanto a si los [consolidadas estados financieros] presentan razonablemente,

en todos sus aspectos significativos, la situación financiera, resultados de operaciones, y dinero en efectivo

flujos de [nombre de la entidad] de conformidad con los principios de contabilidad generalmente

aceptado en los Estados Unidos de América, se le proporcionó previamente con un

carta de representación con fecha [fecha de la carta de representación anterior]. Sin

información ha llegado a nuestra atención que nos haría creer que cualquier

de esas representaciones anteriores debe ser modificado.

A lo mejor de nuestro conocimiento y creencia, hay eventos han ocurrido con posterioridad a

[Fecha de último balance reportado por el auditor] y hasta la fecha de

esta carta que requeriría un ajuste o la divulgación en el citado

Estados financieros.

__________________________________________

[Nombre del Director Ejecutivo y el título]

__________________________________________

[Nombre del Director Financiero y título]

[Revisado, octubre de 2000, para reflejar cambios conforme necesario debido a la

emisión de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 93.]

AU §333.18

SAS 91

El significado de presentar razonablemente en conformidad con los PCGA



2111

AU Sección 411

El significado de presentar razonablemente en conformidad

Con Contabilidad Generalmente Aceptados

Principios

(Sustituye al SAS No. 5.)

Fuente: El SAS No. 69; SAS No. 91; SAS No. 93.

Vea la sección 9411 de la interpretación de esta sección.

En vigor para auditorías de estados financieros por periodos que terminan después del 15 de marzo de 1992,

a menos que se indique lo contrario.

Aviso de Retiro de la Declaración sobre Normas de Auditoría (SAS)

No. 69, El significado de presentar razonablemente en conformidad con neral

ralmente Accepted Accounting Principles, y la Interpretación No.

3, "la consideración del auditor de la adopción de la Gerencia de

Principios de Contabilidad para las nuevas transacciones o eventos "

Las jerarquías de los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP hi-

erarchies) del no gubernamental, estatal y local, y la presentación de informes federales

entidades han residido en el SAS No. 69 en la literatura de auditoría. Los

Normas de Contabilidad Financiera Junta (FASB), el Gubernamentales

Accounting Standards Board (GASB) y la Federal de Contabilidad

Consejo Asesor de Normas (FASAB) han emitido el siguiente pro-

pronunciamientos que incorporan su jerarquía respectiva GAAP en

su respectiva literatura autoritaria:

• Declaración FASB No. 162, La Jerarquía del Generalmente Aceptado

Principios de Contabilidad, como reemplazado por el SFAS No. 168,

El FASB Accounting Standards Codificación

TM

y la quía



arquía de contables generalmente aceptados Principios-un reemplazo

de SFAS No. 162

• GASB Statement No. 55, La Jerarquía del Generalmente Aceptados Ac-

contando Principios para Gobiernos Estatales y Locales

• Declaración de Normas Federales de Contabilidad Financiera No. 34, La

Jerarquía de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, incluyendo

Aplicación de las normas emitidas por la Contabilidad Financiera

Consejo de Normas

Por lo tanto, la Junta de Normas de Auditoría (ASB) ha retirado SAS

No. 69, El significado de presentar razonablemente en conformidad con Generalmente

Principios de contabilidad generalmente aceptados, y su interpretación.

AU §411


SAS 92

Auditoría de Instrumentos Derivados

1915

AU Sección 332



Instrumentos Derivados de cobertura de auditoría,

Actividades y Inversiones en Valores

1

(Sustituye al SAS No. 81.)



Fuente: El SAS No. 92.

Vea la sección 9332 de la interpretación de esta sección.

En vigor para auditorías de estados financieros por los años fiscales que terminan en o después

30 de junio de 2001. Se permite su aplicación anticipada.

Pertinencia

0.01 En esta sección se ofrece orientación a los auditores en la planificación y desempeño

ing procedimientos de auditoría para afirmaciones sobre instrumentos derivados, coberturas

actividades, y las inversiones en valores

2

que se hacen en una de entidad financiera



declaraciones.

3


Esas afirmaciones

4


se clasifican de acuerdo a tres grandes cate-

cate- que se discuten en la Sección 326, Evidencia de auditoría, párrafos 0,14-0,19,

como sigue:

a. Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos para el período de ONU-

der de auditoría:

i.


Ocurrencia. Las transacciones y eventos que se han registrado

han ocurrido y corresponden a la entidad.

ii.

Integridad. Todas las transacciones y eventos que deberían haber sido



registrado se han registrado.

iii.


Precisión. Las cantidades y otros datos relativos a la transacción registrada

ciones y eventos han sido registrados adecuadamente.

iv.

Cutoff. Las transacciones y eventos se han registrado en la correcta



período contable.

v.


Clasificación. Las transacciones y eventos se han registrado en el

las cuentas apropiadas.

b Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del ejercicio.:

i.


Existencia. Existen activos, pasivos y participaciones.

ii.


Derechos y obligaciones. La entidad posee o controla los derechos a

activos y pasivos son las obligaciones de la entidad.

1

Los Guía de Auditoría AICPA Auditoría Instrumentos Derivados, actividades de cobertura e inversiones



en Valores proporciona una guía práctica para la aplicación de esta sección.

2


En lo que resta de esta sección, la seguridad de la palabra o de valores se refiere a una entidad de

la inversión en un valor o valores.

3

La orientación proporcionada en esta sección se aplica a las auditorías de estados financieros preparados de



conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o una base integral de contabilidad

distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Tales otras bases de la contabilidad se describen en

el artículo 623, Informes Especiales, párrafo 0.04. Las referencias en esta sección al general de contabilidad aceptados

principios pretenden hacer referencia también a otras bases comprensivas de contabilidad cuando la referencia

es relevante para la base contable utilizada.

4


En lo que resta de esta sección, la palabra afirmación se refiere a una afirmación hecha en un

los estados financieros de la entidad.

AU §332.01

Página 2

1916

Las Normas de Trabajo de Campo



iii.

Integridad. Todos los intereses activos, pasivos y patrimonio que

deberían haberse registrado se han registrado.

iv.


Valoración y asignación. Activos, pasivos y participaciones

se incluyen en los estados financieros en cantidades apropiadas

y los ajustes de valuación o asignación resultantes son de Créditos

damente grabado.

c Aseveraciones sobre presentación y revelación.:

i.


Ocurrencia y derechos y obligaciones. Eventos descritas y

transacciones han ocurrido y corresponden a la entidad.

ii.

Integridad. Todas las revelaciones que deberían haber sido incluidos en



los estados financieros se han incluido.

iii.


Clasificación y comprensibilidad. La información financiera es AP-

cuadamente presentan y describen y las revelaciones son claramente

expresado.

iv.


La precisión y la valoración. Financiera y otra información son dis-

cerrado de manera justa y en cantidades apropiadas.

[Revisado, marzo de 2006, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 106.]

Instrumentos Derivados y operaciones de cobertura incluidos en el

Alcance de esta sección

0.02 La orientación en esta sección se aplica a los instrumentos derivados, incluyendo

ing ciertos instrumentos derivados implícitos en otros contratos (en conjunto

se hace referencia como derivados), de todas las entidades. En esta sección se utiliza la definición de un

instrumento derivado que se encuentra en Financial Accounting Standards Board (FASB)

Normas de Contabilidad de Codificación (ASC) 815, Derivados y Cobertura. FASB

ASC 815 direcciones de la contabilidad de los derivados que son o independiente

o incrustado en los contratos o convenios. Para efectos de la aplicación de la orientación

ANCE en esta sección, un instrumento derivado es un instrumento financiero u otro

contratar con los tres de las características enumeradas en FASB ASC 815-10-15-83,

que son los siguientes.

a. Subyacente, nocional, prestación de pago. El contrato tiene

ambos de los siguientes términos, que determinan el importe de la liquidación

Ment o asentamientos, y, en algunos casos, sea o no un acuerdo

es requerido:

(1)

Uno o más activos subyacentes



(2)

Uno o más montos nominales o provisiones de pago o en ambos

b. Inversión neta inicial. El contrato no requiere inversión inicial neta

o una inversión neta inicial que es menor que la que se requiere

para otros tipos de contratos que se espera que tengan un parecido

respuesta a cambios en los factores de mercado.

c. Liquidación neta. El contrato puede ser resuelta neta por cualquiera de los siguientes

significa:

(1)

Sus términos implícita o explícitamente requieren o permiten la liquidación neta.



(2)

Se puede ser fácilmente resuelta neta por un medio fuera del contrato.

(3)

Se prevé la entrega de un activo que pone al receptor en una



posición no sustancialmente diferente de liquidación neta.

[Revisado, junio de 2009, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances del FASB ASC.]

AU §332.02

Página 3

Auditoría de Instrumentos Derivados

1,917

0.03 Una entidad podrá celebrar un derivado



5

con fines de inversión o para

la designa como una cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable (en adelante,

una cobertura del valor razonable), la exposición a la variabilidad de los flujos de efectivo (referido como un efectivo

cobertura de flujo), o la exposición en moneda extranjera. La orientación de esta sección se aplica a

actividades en las que la entidad designe un derivado o un no derivados de cobertura

instrumento financiero como una cobertura de la exposición para la que FASB ASC 815 permisos

la contabilidad de cobertura. [Revisado, junio de 2009, para reflejar los cambios necesarios conforme

debido a la emisión de FASB ASC.]

Valores incluidos en el ámbito de esta sección

0.04 La orientación en esta sección se aplica a todos los valores. Hay dos

tipos de títulos valores de deuda y valores de renta variable. En esta sección se utiliza

las definiciones de la seguridad de la deuda y valor de renta variable que se encuentran en el ASC FASB

glosario. Esta sección se aplica a los títulos de deuda y capital sin tener en cuenta

si son sujetos a los requisitos de contabilidad de FASB ASC 320,

Inversiones-obligaciones y acciones. Por ejemplo, se aplica a las afirmaciones

unos valores contabilizadas por el método de la participación a raíz de la exigencia

mentos de FASB ASC 323, Inversiones-Método de la Participación y Negocios Conjuntos. [Re-

VISED, junio de 2009, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión

del FASB ASC.]

La necesidad de la Habilidad Especial o conocimiento para planificar y

Realizar procedimientos de auditoría

0.05 El auditor puede necesitar habilidad o conocimiento especial para planificar y llevar a cabo

procedimientos de auditoría para ciertas afirmaciones sobre derivados y valores. Ex-

ejemplos de este tipo de procedimientos de auditoría y la habilidad o conocimiento especial requerido

incluyen-

Obtener un entendimiento del sistema de información de una entidad de



derivados y valores, incluidos los servicios prestados por un servicio nizaciones

ganización, que puede requerir que el auditor tiene la habilidad especial o

el conocimiento con respecto a las aplicaciones informáticas in- cuando significativa

formación sobre derivados y valores se transmite, procesa

mantenido, o accedida electrónicamente.

La identificación de los controles puestos en operación por una organización de servicio que



presta servicios a una entidad que forman parte de la información de la entidad

sistema para derivados y valores, lo que puede requerir que el auditor

tor tienen una comprensión de las características de funcionamiento de las entidades

en una industria determinada.

La comprensión de la aplicación de cipio de contabilidad generalmente aceptados



cipios de afirmaciones sobre derivados, que podrían requerir que la

auditor tiene conocimiento especial debido a la complejidad de los prin-

cipios. Además, un derivado puede tener características complejas que requieren

el auditor tiene conocimiento especial para evaluar la medición

y la divulgación de la derivada de conformidad con aceptación general

principios de contabilidad. Por ejemplo, las características incrustado en los contratos o

acuerdos pueden requerir una contabilidad separada como un derivado, y com-

estructuras de precios complejas pueden aumentar la complejidad de los supuestos

utilizado en la estimación del valor razonable de un derivado.

5


Para simplificar el uso de la terminología, el resto de esta sección utiliza a menudo el término derivado

para referirse tanto a la derivada y el propósito por el cual la entidad utiliza.

AU §332.05

Página 4

1918

Las Normas de Trabajo de Campo



La comprensión de la determinación de los valores razonables de los derivados y

valores, incluyendo la conveniencia de varios tipos de valoración

modelos y la razonabilidad de los factores clave y supuestos, los cuales

puede requerir el conocimiento de los conceptos de valoración.

La evaluación del riesgo inherente y riesgo de control para las aseveraciones sobre derivado



tantes utilizado en actividades de cobertura, lo que puede requerir una comprensión

de los conceptos de gestión de riesgos generales y típica activo / pasivo Hombre-

estrategias de gestión.

0.06 El auditor puede planear a buscar la ayuda de los empleados de la au-

La firma de ditor, u otras personas fuera de la empresa, con la habilidad o el conocimiento necesario.

Sección 311, Planificación y Supervisión, proporciona orientación sobre el uso de los indivi-

UALs que se desempeñan como miembros del equipo de auditoría y ayudar al auditor en la planificación

y la realización de procedimientos de auditoría. El auditor también puede planear el uso de la obra

de un especialista. Sección 336, Uso del trabajo de un especialista, proporciona orientación

en el uso de la obra de especialistas como evidencia de auditoría. [Revisado, marzo de 2006,

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 105.]

Riesgo de auditoría y materialidad

0.07 Sección 312, Riesgo de auditoría y materialidad en Ejecutar Auditorías, pro-

orientación proporciona en la consideración del auditor del riesgo de auditoría y materialidad cuando

la planificación y la realización de una auditoría de estados financieros de acuerdo con

generalmente aceptadas normas de auditoría. Se requiere que el auditor diseñe miento

dimientos para obtener una seguridad razonable de detectar representaciones erróneas de afirmaciones

sobre derivados y valores que, cuando se agrega con representaciones erróneas

de otras afirmaciones, podrían causar que los estados financieros tomados en su conjunto

inexactitudes importantes. En el diseño de este tipo de procedimientos, el auditor debe

considerar el riesgo inherente y riesgo de control para estas afirmaciones. El auditor

También puede considerar el trabajo realizado por los auditores internos de la entidad en de-

procedimientos de firma. Orientación sobre teniendo en cuenta el trabajo realizado por los internos

los auditores se encuentra en la sección 322, Consideración del auditor del Interior

Función de auditoría en una auditoría de estados financieros.

Evaluación del riesgo inherente

0.08 El riesgo inherente de una afirmación sobre un derivado o la seguridad es su

susceptibilidad a un error material, asumiendo que no hay con- relacionados

controles. Ejemplos de consideraciones que podrían afectar la evaluación del auditor de

riesgo inherente para las aseveraciones sobre un derivado o de seguridad incluye lo siguiente.

Los objetivos de gestión. Requisitos contables basados en la gestión



los objetivos de Ment pueden aumentar el riesgo inherente para ciertas afirmaciones.

Por ejemplo, en respuesta al objetivo de gestión de minimizar el

riesgo de pérdida de los cambios en las condiciones del mercado, la entidad podrá celebrar

en derivados como cobertura. El uso de coberturas está sujeta al riesgo

que las condiciones del mercado cambian en forma distinta a lo esperado

en que la cobertura se llevó a cabo de manera que la cobertura deja de esfuerzo es

efi-. Eso aumenta el riesgo inherente para ciertas afirmaciones sobre

los derivados porque en tales circunstancias continuaron aplicación de

la contabilidad de cobertura no estaría en conformidad con aceptación general

principios de contabilidad.

La complejidad de las características del derivado o de seguridad. El com-



complejidad de las características del derivado o de seguridad puede aumentar el

complejidad de las consideraciones de medición y revelación requeridas por

AU §332.06

Página 5

Auditoría de Instrumentos Derivados

1919


principios contables generalmente aceptados. Por ejemplo, el interés pago

mentos en una nota estructurada pueden basarse en dos o más factores, tales

como uno o más tipos de interés y el precio de mercado de cierta equidad

valores. Una fórmula puede dictar la interacción de los factores, tales

como un tipo de interés establecido menos un múltiplo de otra tarifa. El mero

ber y la interacción de los factores que pueden aumentar el riesgo inherente para

afirmaciones sobre el valor razonable de la nota.

Si la transacción que dio lugar al derivado o la seguridad in-



volved el intercambio de dinero en efectivo. Los derivados que no implican una inicial

intercambio de dinero en efectivo están sujetos a un mayor riesgo de que no van a ser

identificado por razones de valuación y exposición. Por ejemplo, una

divisas contrato a plazo que no está grabado en su inicio

porque la entidad no pagar en efectivo para entrar en el contrato es sub-

Ject a un mayor riesgo de que no se identificará para la subsiguiente

ajuste al valor razonable. Del mismo modo, una orden de acciones por un se- negociado

guridad que es donado a una entidad que está sujeto a un mayor riesgo de que

no será identificado para la medición inicial o continua en la feria

valor.


La experiencia de la entidad con el derivado o la seguridad. Inex- de una entidad

periencia con un derivado o la seguridad aumenta el riesgo inherente para

afirmaciones al respecto. Por ejemplo, en virtud de un nuevo acuerdo, la entidad

puede pagar un depósito pequeño para entrar en un contrato de futuros para extranjeros

divisas para pagar las compras a un proveedor extranjero. De la entidad

falta de experiencia con este tipo de derivados puede conducir a la cuenta de forma incorrecta

para el depósito, como tratarla como costo de inventario, lo que aumenta

el riesgo de que el contrato no será identificado para su posterior ajuste

Ment a valor razonable.

Ya sea un derivado es independiente o una característica incorporada de una



derivados del acuerdo. Embedded son menos propensos a ser identificados por

gestión, lo que aumenta el riesgo inherente para ciertas afirmaciones.

Por ejemplo, una opción para convertir el capital pendiente de pago bajo

un contrato de préstamo en valores de renta variable es menos probable que se identifiquen

por consideraciones de valuación y exposición si se trata de una cláusula de un préstamo

acuerdo de que si se trata de un acuerdo independiente. Del mismo modo, una estructura

nota rado puede incluir una provisión para pagos relacionados con los cambios en

un índice de valores o precios de productos básicos que requiere una contabilidad separada.

Ya sea que los factores externos afectan a la afirmación. Aseveraciones sobre derivado



tantes y valores pueden verse afectados por una variedad de riesgos relacionados con la

factores externos, tales como-

-

El riesgo de crédito, lo que expone a la entidad al riesgo de pérdida como resultado



del emisor de un título de deuda o la contraparte de un derivado

no cumplir con su obligación.

-

El riesgo de mercado, lo que expone a la entidad al riesgo de pérdida de



cambios adversos en las condiciones de mercado que afectan el valor razonable de

un derivado o de seguridad, tales como tasas de interés, divisas

tasas e índices de mercado de valores de renta variable.

-


El riesgo de base, lo que expone a la entidad al riesgo de pérdida del ine

actividades de cobertura caces. El riesgo de base es la diferencia entre el

valor razonable (o flujos de efectivo) de la partida cubierta y el valor razonable (o

flujos de efectivo) del derivado de cobertura. La entidad está sujeta a la

arriesgar valores que justos (o flujos de efectivo) va a cambiar por lo que la cobertura

ya no será eficaz.

AU §332.08

Página 6

1920

Las Normas de Trabajo de Campo



-

El riesgo legal, lo que expone a la entidad al riesgo de la pérdida de un

acción legal o reglamentaria que invalida o no se opone

el rendimiento por una o ambas partes en el derivado o la seguridad.

Los siguientes son ejemplos de cómo los cambios en los factores externos pueden

afectar afirmaciones sobre derivados y valores.

-

El aumento en el riesgo de crédito asociado a las cantidades adeudadas bajo



títulos de deuda emitidos por entidades que operan en la disminución de la industria

intenta aumenta el riesgo inherente para las aseveraciones de valuación sobre

esos valores.

-


Cambios significativos en y de la volatilidad de los tipos de interés general

aumentar el riesgo inherente para la valoración de derivados cuya

valor se ve afectado de manera significativa por las tasas de interés.

-


Los cambios significativos en las tasas de morosidad y pagos a aumento

el riesgo inherente para la valoración de los intereses retenidos en una se-

curitization.

-


El valor razonable de un contrato a plazo en moneda extranjera será AF

infectadas por los cambios en el tipo de cambio y el valor razonable de un

opción de venta para una seguridad disponible para la venta se verán afectados por

los cambios en el valor razonable de los activos subyacentes.

La naturaleza cambiante de los derivados y de la aplicable generalmente aceptados



principios de contabilidad. A medida que se desarrollan nuevas formas de derivados, in-

orientación contable interpretativo para ellos no se puede emitir hasta después

los derivados se utilizan ampliamente en el mercado. Además, generación

ralmente aceptado los principios de contabilidad de los derivados pueden estar sujetos a

interpretación frecuente por diversos organismos de normalización. Evolving

orientación interpretativa y su aplicabilidad aumentan el riesgo inherente

para la valoración y otras afirmaciones sobre las formas existentes de derivados.

Dependencia significativa de terceros. Una entidad que se basa en externamente



experiencia nal puede ser incapaz de desafiar apropiadamente el especialista de

metodología o supuestos. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando un Val-

especialista en situa- valora un derivado.

Principios de contabilidad generalmente aceptados pueden requerir el desarrollo de AS-



supuestos sobre las condiciones futuras. A medida que el número y la subjetividad de

esos supuestos aumentan, el riesgo inherente de errores importantes de material

ción aumenta por ciertas afirmaciones. Por ejemplo, el riesgo inherente

para las aseveraciones de valoración basados en suposiciones acerca de los títulos de deuda

cuyo valor fluctúa con los cambios en prepagos (por ejemplo,

de sólo interés tiras) aumenta a medida que el período de tenencia esperado longitud-

ens. Del mismo modo, el riesgo inherente para las aseveraciones sobre las coberturas de flujos de efectivo

fluctúa con la subjetividad de los supuestos acerca de la probabilidad,

oportunidad y cantidad de los flujos de efectivo futuros.

Evaluación de Riesgo de Control

Obtención de un entendimiento del control interno para planear la auditoría

0.09 Sección 314, Entendimiento de la entidad y su entorno y As-

eva- los riesgos de error material, se requiere que el auditor obtenga un

entendimiento del control interno que permita al auditor To-

a. Identificar el riesgo de declaración equivocada material a nivel de aseveración.

b. Evaluar el riesgo de declaración equivocada material a nivel de aseveración.

AU §332.09

Página 7

Auditoría de Instrumentos Derivados

1921


c. Evaluar el diseño de los controles internos y determinar si

se implementan.

[Revisado, mayo de 2001, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 94. Revisado, marzo de 2006, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 109.]

.10 Los controles deben estar relacionados con los objetivos de gestión para re- financiera

portabilidad, las operaciones y el cumplimiento.

6

Por ejemplo, para lograr sus objetivos,



la gestión de una entidad con operaciones de derivados extensas puede implementar

Ment controles que exigen for-

a. Seguimiento por un personal de control que es totalmente independiente de los derivados

actividades.

b. derivados del personal de obtener, antes de que superen los límites, al menos por vía oral

la aprobación de los miembros de la alta dirección que son independientes

de los derivados de actividades.

c. La alta dirección para abordar adecuadamente los excesos de límite y divergencias

de aprobado las estrategias de derivados.

d. La transmisión precisa de las posiciones de derivados al riesgo medición

sistemas de ambiente.

e. El rendimiento de las conciliaciones apropiadas para asegurar que los datos in-

integridad en toda la gama de derivados, incluyendo cualquier nuevo o existente

ing derivados que pueden ser monitoreados aparte del procesamiento principal

redes.

f. Derivados comerciantes, gestores de riesgos, y la alta dirección para definir

limitaciones en las actividades de derivados y justifican excesos identificados.

g. La alta dirección, un grupo independiente, o un individuo que Hombre-

gestión designa para llevar a cabo una revisión periódica de la con- identificado

los controles y los resultados financieros de las actividades de derivados para determinar

si los controles se están aplicando eficazmente y la entidad de

se están logrando los objetivos y estrategias de negocio.

h. Una revisión de los límites en el contexto de cambios en la estrategia, la tolerancia al riesgo

de la entidad, y las condiciones del mercado.

0.11 El alcance de la comprensión del control interno sobre derivados

y los valores obtenidos por el auditor depende de la cantidad de información de la

auditor necesita identificar y evaluar el riesgo de errores materiales en el

nivel de aseveración. El conocimiento obtenido puede incluir controles sobre derivado

tivas y las transacciones de valores desde su iniciación hasta su inclusión en el

Estados financieros. Puede abarcar los controles puestos en operación por el

entidad y por las organizaciones de servicios cuyos servicios son parte del in- de la entidad

sistema de formación. Sección 314 del párrafo 0.81 define el sistema de información

como los procedimientos, ya sea automatizado o manual de, y los registros establecidos por

una entidad para iniciar, autorizar, registrar, procesar y reportar transacciones entidad

6

El AICPA emitió una Guía de auditoría concurrente con esta sección titulado Auditoria Derivada



Instrumentos, actividades de cobertura, e Inversiones en Valores (la Guía). Capítulo 5 de la Guía,

"Evaluación de Riesgo de Control", proporciona objetivos de control de la muestra para los derivados, actividades de cobertura, y

valores que pueden ser útiles a los auditores para evaluar el riesgo de control para las aseveraciones relevantes. Adicionalmente

aliado, en 1996, el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (COSO) emitió

Problemas de control interno en los derivados de uso: una herramienta de información para considerar la COSO Interna

Marco de Control Integrado en Derivados Aplicaciones. Aunque el documento precede ciero

normas de contabilidad oficiales de la Junta de Normas (FASB) de Contabilidad de Codificación (ASC) 815, Derivados

y cobertura, su guía puede ser útil para las entidades en el desarrollo de los controles sobre los derivados trans

acciones y a los auditores para evaluar el riesgo de control para las aseveraciones acerca de esas transacciones. [Nota

revisado, junio de 2009, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de FASB ASC.]

AU §332.11

Página 8

1922

Las Normas de Trabajo de Campo



y para mantener la rendición de cuentas para la relacionada activos, pasivos y patrimonio.

Siguiendo los lineamientos de la sección 324, Organizaciones de Servicios,

7

una orga- servicio



los servicios de nización son parte del sistema de información de una entidad para derivados y

valores si afectan a cualquiera de los siguientes:

a. ¿Cómo se inician derivados y transacciones de valores de la entidad.

b. Los registros contables, información de soporte y cuentas específicas

en los estados financieros que participan en el procesamiento y la comunicación de

derivados y transacciones de valores de la entidad

c. El tratamiento contable participado desde el inicio de los trans-

acciones para su inclusión en los estados financieros, incluyendo elec-

medios electrónicas (tales como computadoras y el intercambio electrónico de datos) que se utilizan

para transmitir, procesar, mantener y acceder a la información

d. El proceso de la entidad utiliza para reportar información sobre derivados

y las transacciones de valores en sus estados financieros, incluyendo la señal

estimaciones contables significa- y revelaciones

[Revisado, mayo de 2001, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión

de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 94. Revisado, marzo de 2006, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de declaraciones de Auditoría

Normas Nº 106 y Nº 109.]

.12 Los ejemplos de los servicios de una empresa de servicio que serían parte de una

sistema de información de la entidad incluyen-

La iniciación de la compra o venta de valores de renta variable por un servicio de



organización que actúa como asesor de inversiones o gerente.

Los servicios que son auxiliares de sujeción



8

los valores de la entidad tales como-

-

Recopilación de dividendos y los ingresos por intereses y distribución que in-



llegado a la entidad.

-


Recibir notificación de las acciones corporativas.

-


Recibir notificación de la compra la seguridad y las operaciones de venta.

-


Procede a recibir pagos de compradores y desembolsar

vendedores para compra la seguridad y las operaciones de venta.

-

El mantenimiento de los registros de transacciones de valores de la entidad.



Un servicio de fijación de precios que proporciona valores razonables de los derivados y valores

a través de los documentos en papel o descargas electrónicas que la entidad utiliza

valorar sus derivados y valores para la información de los estados financieros.

.13 Los ejemplos de los servicios de una empresa de servicio que no formarían parte de

sistema de información de la entidad son los siguientes:

La ejecución por un corredor de valores de los oficios que se inicia



ya sea la entidad o de su asesor de inversiones

La celebración de los títulos de la entidad



0.14 Un auditor que las necesidades de información sobre la naturaleza de un servicio de organización

los servicios de zación que forman parte del sistema de información de una entidad para derivados

y las transacciones de valores, o de sus controles sobre los servicios, para planear la auditoría

7


Sección 324, Organizaciones de Servicios, contiene los requerimientos y guías para los auditores au-

dición de los estados financieros de una entidad que utiliza una organización de servicio (auditores de usuario). [Nota

añadió, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de SSAE No. 16.]

8


En esta sección, el mantenimiento de custodia de valores, ya sea en forma física o electrónica, es re-

preferidos como tenencia de valores, y la realización de los servicios complementarios que se conoce como el mantenimiento de valores.

[Nota pasa a ser, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de

SSAE No. 16.]

AU §332.12

Página 9

Auditoría de Instrumentos Derivados

1923


puede ser capaz de recopilar la información de una variedad de fuentes, tales como la

siguiendo:

Manuales de usuario



Vistas generales del sistema

Manuales técnicos



El contrato entre la entidad y la organización de servicio

Los informes de los auditores,



9

los auditores internos, o las autoridades reguladoras en

el sistema de información y otros controles puestos en operación por una

organización de servicio

Su mensaje o la observación de personal en la entidad o en el servicio de or-



organi-

Además, si los servicios y los controles de la organización de servicios sobre los

servicios son altamente estandarizados, información sobre el servicio de la organización de

servicios, o sus controles sobre esos servicios, obtenidos a través de la de antes auditor

experiencia con la organización de servicio puede ser útil en la planificación de la auditoría.

Evaluación del riesgo de control

0.15 Después de obtener la comprensión del control interno sobre derivados

y las transacciones de valores, el auditor debe evaluar el riesgo de control para la re-

afirmaciones relacionadas. Orientación sobre esa evaluación se encuentra en la sección 314. [revisado,

Marzo de 2006, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de

Declaración sobre Normas de Auditoría No. 109.]

0.16 Si el auditor planea evaluar el riesgo de control a menos que el máximo de

una o más afirmaciones sobre derivados y valores, el auditor debe

identificar los controles específicos correspondientes a las afirmaciones que pueden prevenir

o detectar errores materiales y que han sido puestos en operación por

a la entidad oa la organización de servicio, y reunir evidencia de auditoría sobre

su efectividad operativa. La evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa

de los controles de una organización de servicio pueden ser recogidos a través de pruebas realizadas

por el auditor o por un auditor contratado ya sea por el auditor o el servicio

organización-

a. Como parte de un compromiso en el que un auditor del servicio informa sobre Hombre-

Descripción de gestión del sistema de una organización de servicio y el adecuado

capacidad del diseño y la efectividad operativa de los controles (un tipo 2

informe), como se describe en la sección EN 801, de informes sobre los controles en una

Organización de Servicio.

b. Un acordados compromiso procedimientos.

10

c. Para trabajar bajo la dirección del auditor de la entidad financiera de



declaraciones.

Las confirmaciones de saldos o transacciones de una organización de servicio no lo hacen

proporcionar evidencia de auditoría sobre sus controles. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría

9

A la sección 801, de informes sobre los controles en una organización de servicio, establece los requisitos



y guía de aplicación para la presentación de informes sobre los controles en una organización de servicios relevantes para las entidades usuarias '

control interno sobre la información financiera, y describe el contenido de dichos informes. [Nota revisada

y renumerado, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de SSAE

No. 16.]

10

En la sección 201, procedimientos acordados compromisos, proporciona orientación sobre la aplicación acordados



sobre los procedimientos a los controles. [Nota revisada, enero de 2001, para reflejar los cambios conformes necesaria

debido a la emisión de la Declaración de Normas para la Certificación compromisos No. 10. Nota vuelve a numerar

contados, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de SSAE No. 16.]

AU §332.16

Página 10

1924


Las Normas de Trabajo de Campo

Normas Nº 105. Revisado, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme sario

sario debido a la emisión de SSAE No. 16.]

0.17 El auditor debe considerar el tamaño de la entidad, organización de la entidad

estructura zacional, la naturaleza de sus operaciones, el tipo, la frecuencia y com-

complejidad de sus derivados y transacciones de valores y sus controles sobre los

transacciones en el diseño de los procedimientos de auditoría para afirmaciones sobre derivados

y valores. Por ejemplo, si la entidad tiene una variedad de derivados y se-

curities que se informan a valor razonable estimado utilizando modelos de valoración, los

auditor puede ser capaz de reducir los procedimientos sustantivos para AS- valoración

sertions recopilando evidencia de auditoría sobre los controles sobre el diseño y la

uso de los modelos (incluyendo los supuestos significativos) y la evaluación de su

efectividad de la operación. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conformes

necesario debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 105.]

0.18 En algunas circunstancias, puede que no sea factible o posible para la

auditor para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable sin identificar controles

puesto en funcionamiento por la entidad o una organización de servicio y la recolección de auditoría

evidencia sobre la efectividad operativa de los controles. Por ejemplo, si el

entidad tiene un gran número de derivados o de valores transacciones, el auditor

probablemente sería incapaz de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable para la aserción

ciones sobre la ocurrencia de los ingresos sobre dichos valores, incluyendo las ganancias y

pérdidas de ventas, sin identificación de los controles sobre la autorización, registro,

custodia y segregación de funciones para esas transacciones y recopilación de auditoría

evidencia sobre su efectividad operativa.

11

[Revisado, marzo de 2006, para reflejar



cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 105.]

El diseño de los procedimientos sustantivos Basado en

Evaluaciones de riesgo

0.19 El auditor deberá utilizar los niveles evaluados de riesgos y control inherente

riesgo de afirmaciones sobre derivados y valores para determinar la naturaleza, TIMING

ing, y el alcance de los procedimientos sustantivos que se deben realizar para detectar materiales

representaciones erróneas de las aseveraciones de los estados financieros. Algunos miento sustantivo

mientos abordar más de una afirmación sobre un derivado o seguridad. Si

uno o una combinación de los procedimientos sustantivos se debe utilizar para hacer frente a una

afirmación depende de la evaluación del auditor del riesgo inherente y de control

asociado a él, así como el juicio del auditor sobre el efectivo de un procedimiento

tividad. Párrafos .21 través 0.58 proporcionan ejemplos de procedi- sustantiva

mientos que las afirmaciones de dirección sobre derivados y valores. Además, el

auditor deberá considerar si los resultados de otro conflicto procedimientos de auditoría

con las afirmaciones de la administración sobre los derivados y valores. El auditor

debe considerar el impacto de tales asuntos identificados en la gestión de

afirmaciones sobre derivados y valores. Además, el auditor debe

considerar el impacto de estos asuntos en la suficiencia de la evidencia de auditoría

evaluado por el auditor en apoyo de las afirmaciones. [Revisado, marzo de 2006,

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 105.]

0.20 El otorgamiento por una organización de servicio de los servicios que forman parte de un

sistema de información de la entidad puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de la

procedimientos sustantivos del auditor para afirmaciones sobre derivados y seguri-

lazos en una variedad de maneras. Los siguientes son ejemplos de este tipo de servicios y cómo

11

Ver nota 6. [Nota pasa a ser, agosto de 2011, para reflejar los cambios necesarios conforme



debido a la emisión de SSAE No. 16.]

AU §332.17

Página 11

Auditoría de Instrumentos Derivados

1925

que pueden afectar la naturaleza, oportunidad y extensión de la del sustantivo auditor



procedimientos.

Documentación de apoyo, tales como contratos de derivados y valores



compras y ventas consejos, pueden estar situados en el servicio de organización

instalaciones de ción. Como resultado, ya sea el auditor de la entidad financiera de

declaraciones, un auditor que trabaja bajo la dirección de ese auditor, o

un auditor contratado por la organización de servicio puede tener que visitar el

instalaciones para inspeccionar la documentación.

Procesadores de datos, asesores de inversión, los titulares de valores, grabación



guardianes, y otras organizaciones de servicios pueden transmitir electrónicamente,

proceso, mantener, o acceder a la información significativa sobre una entidad de

valores. En tales situaciones, puede que no sea viable o posible

el auditor para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable sin iden-

controles tificar puestos en operación por la organización de servicio o el

entidad y la recolección de auditoría evidencia sobre la efectividad de la operación

de esos controles.

Las organizaciones de servicio pueden iniciar las operaciones de valores para una entidad



y mantener y dar servicio a los valores. Para determinar el nivel de detección

riesgo ción para las pruebas sustantivas, el auditor deberá considerar si

existe una segregación de funciones y otros controles para los servicios de pro-

provisto. Ejemplos incluyen-

-

Cuando una organización de servicio inicia operaciones como una inversión



asesor ción y otra organización de servicio bodegas y servicios

esos valores, el auditor puede corroborar la información pro-

provisto por las dos organizaciones. Por ejemplo, el auditor puede con-

tenencias en firme con el titular de los valores y aplicar otra

pruebas sustantivas a las transacciones reportadas por la entidad sobre la base de

información proporcionada por el asesor de inversiones. Dependiendo de

los hechos y circunstancias, el auditor también pueden confirmar transporte

acciones o participaciones con el asesor de inversiones y revisar la

la reconciliación de las diferencias. El párrafo 0.24 establece adicional

orientación sobre las consideraciones del auditor.

-

Si una organización de servicio inicia operaciones como una inversión



asesor ción y también lleva a cabo y los servicios de los valores, todos

la información disponible para el auditor se basa en el servicio

la información de la organización. El auditor puede ser incapaz de suficiente-

suficientemente el riesgo de auditoría límite sin obtener evidencia de auditoría sobre

la efectividad de la operación de uno o más del servicio orga-

controles del nización. Un ejemplo de este tipo de controles es el establecimiento

departamentos independientes que proporcionan el asesoramiento de inversiones

servicios y la explotación y el mantenimiento de los valores, entonces reconcil-

ing la información sobre los valores que se proporciona por cada uno

departamento.

[Revisado, marzo de 2006, para reflejar conforme cambios necesarios debido a la es-

Suances de Declaración sobre Normas de Auditoría No. 105.]

Aseveraciones del estado financiero

Existencia u ocurrencia

.21 Abordan afirmaciones Existencia si los derivados y valores

reportados en los estados financieros a través del reconocimiento o de la divulgación existir en

la fecha del estado de situación financiera. Abordan afirmaciones Ocurrencia

AU §332.21

Página 12

1926


Las Normas de Trabajo de Campo

ya sea derivados y transacciones de valores reportados en la declaración financiera

mentos, como una parte de los ingresos, la utilidad integral, o flujos de efectivo o

a través de la divulgación, se produjo. Párrafo 0.19 proporciona orientación sobre el auditor de

determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos a

realizar. Los ejemplos de procedimientos sustantivos para la existencia u ocurrencia

afirmaciones sobre derivados y valores incluyen-

Confirmación con el emisor del título.



Confirmación con el titular de la seguridad, incluidos los valores en

formato electrónico, o con la contraparte en el derivado.

12


La confirmación de operaciones liquidadas con el corredor de bolsa o país

contraparte.

La confirmación de las transacciones pendientes con el corredor de bolsa o país



contraparte.

Inspección física de la seguridad o contrato de derivados.



Lectura asociación ejecutados o acuerdos similares.

Inspección de acuerdos subyacentes y otras formas de apoyo a doc-



documenta-, en papel o en formato electrónico, para lo siguiente:

-


Montos reportados

-


Evidencia que impida el tratamiento de ventas de una transferencia

-


Acuerdos de recompra no registrados

Inspección de la documentación de apoyo para la posterior realización o



la liquidación después del final del período de información.

Realizar procedimientos analíticos.



13

Por ejemplo, la ausencia de una ma-

diferencia terial de la expectativa de que los ingresos por intereses será un

porcentaje fijo de un título de deuda en base a la tasa de interés efectiva

determinado cuando la entidad adquirió la seguridad proporciona evidencia

sobre la existencia de la garantía.

Lo completo

.22 Afirmaciones de integridad abordar si todos derivado de la entidad

tantes y valores son reportados en los estados financieros a través de reco-

definición o de la divulgación. También se ocupan de si todos los derivados y valores

las transacciones se registran en los estados financieros en su parte de las ganancias,

otro resultado global, o los flujos de efectivo o por medio de la divulgación. El grado

de los procedimientos sustantivos para exhaustividad puede variar adecuadamente en relación con

el nivel evaluado de riesgo de control. Además, el auditor debe considerar que

ya que los derivados no podrán implicar un intercambio inicial de consideración tangible,

12


Sección 330, proporciona orientación a los auditores en el uso de confirmaciones como pruebas sustantivas de fi-

aseveraciones del estado financiero. Las confirmaciones se pueden utilizar como una prueba sustantiva de diversos financiera

aseveraciones de los estados sobre derivados y valores. Por ejemplo, una confirmación puede ser diseñado

a-


Obtener información sobre las afirmaciones o suposiciones subyacentes valoraciones de valoración.

Determinar si existen acuerdos paralelos que afectan a las afirmaciones sobre la entidad de



los derechos y obligaciones asociados a una transacción, como un acuerdo de recompra

valores vendidos o un acuerdo para comprometerse valores como garantía para un préstamo.

Determinar si el titular de los títulos de la entidad se compromete a entregar los títulos valores



informó o su valor cuando sea requerido por la entidad.

[Nota pasa a ser, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de

SSAE No. 16.]

13


Sección 329, proporciona orientación a los auditores en el uso de procedimientos analíticos como pruebas sustantivas.

[Nota pasa a ser, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de

SSAE No. 16.]

AU §332.22

Página 13

Auditoría de Instrumentos Derivados

1,927

puede ser difícil de limitar el riesgo de auditoría de las afirmaciones acerca de la integridad de



derivados a un nivel aceptable con un nivel evaluado de riesgo de control en la

máxima. Párrafo 0.19 proporciona orientación sobre la determinación del auditor de

la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos a realizar. Ex-

ejemplos de procedimientos sustantivos para las aseveraciones de integridad sobre derivados

y de valores son-

Pedir a la contraparte de un derivado o el titular de una garantía



para proporcionar información sobre el mismo, por ejemplo, si hay alguno lado

convenios o acuerdos de recompra de valores vendidos.

Contrapartes solicitantes o titulares, que se utilizan con frecuencia, pero



con el que los registros contables indican que hay actualmente ninguna

derivados o valores, para indicar si son entidades de contrapartida

derivados con la entidad o tenedores de sus valores.

14


Inspección de los instrumentos financieros y otros acuerdos para identificar em-

derivados camas.

Inspección de la documentación en papel o en formato electrónico para la actividad sub-



consecuente hasta el final del período de información.

Realizar procedimientos analíticos. Por ejemplo, una diferencia de una



expectativa de que los gastos por intereses es un porcentaje fijo de una nota basada

en las disposiciones de interés del acuerdo subyacente puede indicar

la existencia de un contrato de swap de tasas de interés.

La comparación anterior y actual detalle cuenta para identificar activos que



han sido retirados de las cuentas y los ensayos de los artículos más

para determinar que se cumplen los criterios para el tratamiento de ventas.

La lectura de otros datos, tales como actas de las reuniones de la junta



de administración o finanzas, activos / pasivos, inversiones u otros comités.

0.23 Una de las características de los derivados es que pueden implicar sólo un

compromiso para llevar a cabo en virtud de un contrato y no un intercambio inicial de activos materiales

consideración. Por lo tanto, los auditores que diseñan las pruebas relacionadas con la integridad

afirmación no debe centrarse exclusivamente en las pruebas relativas a los ingresos en efectivo

y los desembolsos. En las pruebas de integridad, los auditores deben considerar

hacer consultas, inspeccionar los acuerdos, y la lectura de otra información,

como actas de las reuniones del consejo de administración o finanzas, activos / pasivos, in-

inversión, u otros comités. Los auditores también deben considerar la posibilidad de consultas

sobre los aspectos de las actividades de explotación que puedan presentar riesgos cubre utilizando

derivados. Por ejemplo, si la entidad lleva a cabo negocios con entidades extranjeras,

el auditor debe preguntar acerca de cualquier acuerdo que la entidad ha hecho para

la compra de moneda extranjera. Del mismo modo, si una entidad está en una industria en la que

contratos de productos básicos son comunes, el auditor debe preguntar sobre cualquier com-

contratos de productos básicos con precios fijos que funcionan por períodos inusuales o que involucren

inusualmente grandes cantidades. El auditor también debe considerar a indagar sobre

si la entidad ha convertido la deuda financiera de fijo a variable

o viceversa, utilizando derivados.

.24 Los derivados pueden no implican un intercambio inicial de consideración tangible

ción, como se explica en los apartados .22 y .23. Si una o más organizaciones de servicios

proporcionar los servicios que forman parte del sistema de información de la entidad de los derivados,

el auditor puede ser incapaz de limitar suficientemente el riesgo de auditoría para afirmaciones sobre

14

Sección 317 del párrafo 0.17 se analiza la forma en blanco de confirmación positiva en la que el



auditor no indica la cantidad u otra información sino que le pide al encuestado para proporcionar

información. [Nota pasa a ser, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la

emisión de SSAE No. 16.]

AU §332.24

Página 14

1,928


Las Normas de Trabajo de Campo

la integridad de los derivados sin obtener evidencia de auditoría sobre la opción

erating efectividad de los controles en una o más de las organizaciones de servicios.

Desde la preocupación del auditor es que los derivados que no requieren una inicial

intercambio de consideración tangibles pueden no haber sido registrado, reconstrucción de pruebas

ciliations de la información proporcionada por dos o más de las organizaciones de servicios

como se explica en el párrafo 0.20 de esta sección puede no limitar suficientemente auditoría

riesgo de afirmaciones acerca de la integridad de los derivados. [Revisado, marzo de 2006,

para reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisión de la declaración de

Normas de Auditoría No. 105.]

Derechos y obligaciones

.25 Las afirmaciones acerca de los derechos y obligaciones frente a si la entidad tiene

los derechos y obligaciones asociados con derivados y valores, con inclusión

comprometiéndose arreglos, reportados en los estados financieros. Párrafo 0.19

proporciona orientación sobre la determinación del auditor de la naturaleza, oportunidad, y

extensión de los procedimientos sustantivos a realizar. Ejemplos de pro- sustantiva

procedimientos para afirmaciones sobre los derechos y obligaciones asociados con derivados

y de valores son-

Confirmando términos significativos con la contraparte de un derivado o



el titular de una seguridad, incluyendo la ausencia de pactos parasociales.

Inspección de acuerdos subyacentes y otras formas de apoyo a doc-



documenta-, en papel o en formato electrónico.

Considerar si los resultados de otros procedimientos de auditoría, tales



como la revisión de actas de las reuniones de la junta directiva y la lectura

ing contratos y otros acuerdos, aportar pruebas acerca de los derechos y

obligaciones, como la promesa de títulos como garantía o vender ridad

ridades con un compromiso de recompra.

Valoración

.26 Las afirmaciones acerca de la valoración de derivados y valores de direcciones

si los montos reportados en los estados financieros a través de medición

ción o revelación se determinaron de conformidad con aceptación general ac-

contando principios. Las pruebas de las afirmaciones de valoración deberán ser diseñados de acuerdo

con el método de valoración utilizado para la medida o de la divulgación. Generalmente

los principios de contabilidad aceptados pueden exigir que un derivado o de seguridad sean

valuados en base a los costos, los resultados financieros de la entidad participada, o valor razonable. Ellos también

puede requerir revelaciones sobre el valor de un derivado o de seguridad y especificar

que las pérdidas por deterioro de valor deben ser reconocidos en las ganancias antes de su real

ización. También, principios contables generalmente aceptados para los valores pueden variar

dependiendo del tipo de seguridad, la naturaleza de la transacción, la gestión de

objetivos relacionados con la seguridad, y el tipo de entidad. Procedimientos para la evaluación

la consideración de la gestión Ating de la necesidad de reconocer pérdidas por deterioro

se discuten en los párrafos .47 y .48 de esta sección.

0.27 Valoración basa en el precio. Los procedimientos para obtener evidencia sobre el costo

de valores puede incluir la inspección de la documentación del precio de compra,

confirmación con el emisor o el titular, y las pruebas con descuento o prima de amor-

tización, ya sea por recálculo o procedimientos analíticos. El auditor debe

evaluar la conclusión de la administración acerca de la necesidad de reconocer un deterioro

la pérdida de un descenso en el valor razonable de la seguridad por debajo de su costo que es distinto

temporal.

0,28 de valoración basados en una participada de los resultados financieros. Para las valoraciones

basado en los resultados financieros de una entidad participada, incluyendo pero no limitado a la equidad

método contable, el auditor deberá obtener suficiente apropiada de auditoría

AU §332.25

Página 15

Auditoría de Instrumentos Derivados

1929

pruebas en apoyo de los resultados financieros de la entidad participada. El auditor debe leer



estados financieros disponibles de la entidad participada y la auditoría de acompañamiento recursos

puerto, si existen. Los estados financieros de las mismas que han sido auditados por una

auditor cuyo informe es satisfactoria, para este propósito,

15


al auditor del inversionista

puede constituir evidencia apropiada de auditoría. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar

cambios conformes necesarias debido a la emisión de la declaración de Auditoría

Normas Nº 105.]

0.29 Si en el juicio que se necesita evidencia adicional de auditoría del auditor, la

auditor debe aplicar procedimientos para reunir esas pruebas. Por ejemplo, el

Se necesita auditor puede concluir que la evidencia de auditoría adicional debido signifi-

diferencias rencias en cierre de los ejercicios fiscales, diferencias significativas en cipio contable

ples, cambios de titularidad, cambios en las condiciones que afectan el uso de los fondos propios

método o la materialidad de la inversión a la situación financiera del inversor

o resultados de operación. Ejemplos de procedimientos el auditor puede realizar son

información de la revisión en los archivos de los inversores que se relaciona con la participada como

minutos participadas y presupuestos y flujos información sobre la entidad participada

y haciendo investigaciones con la administración de los inversores sobre el financiera participada

resultados. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a

la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría No. 105.]

0.30 Si los estados financieros de la entidad participada no son auditadas, o si la entidad participada

El informe del auditor no es satisfactoria para el auditor del inversionista para este fin, el

el auditor del inversionista debe aplicar, o debería solicitar que el inversionista organizar con

la entidad participada tener aplica otro auditor, de control reconocidas a

dichos estados financieros, teniendo en cuenta la importancia relativa de la inversión en

relación con los estados financieros del inversionista.

0.31 Si el valor en libros de la seguridad refleja factores que no se reco-

valores cida en los estados financieros de la entidad participada o razonables de los activos que son

materialmente diferentes de valores en libros de la participada, el auditor debe

obtener pruebas suficientes en apoyo de estas cantidades. Párrafos .35 a través de

0.46 de esta sección proporcionan orientación sobre la evidencia de auditoría que se puede utilizar para

corroborar las afirmaciones sobre el valor razonable de los derivados y de valores, y

apartados .47 y 0.48 proporcionan orientación sobre los procedimientos para la evaluación de la gestión

el examen por ción de la necesidad de reconocer pérdidas por deterioro.

0.32 Puede haber un retraso en la presentación de informes entre la fecha de la financiera

declaraciones de los inversores y la de la entidad participada. Un retraso en la presentación de informes

deben ser consistentes de período a período. Si un lapso de tiempo entre la fecha de

los estados financieros de la entidad y los de las entidades participadas tiene un efecto significativo

en los estados financieros de la entidad, el auditor debe determinar si el

la gestión de la entidad ha considerado adecuadamente la falta de comparabilidad. Los

efecto puede ser material, por ejemplo, debido a que el lapso de tiempo no es consistente con

el período anterior en los estados comparativos o porque una transacción significativa

ocurrido durante el lapso de tiempo. Si se produce un cambio en el lapso de tiempo que tiene un material

efecto en los estados financieros del inversionista, un párrafo explicativo debe

añadir al informe del auditor debido al cambio en el período de declaración.

16


15

En la determinación de si el informe de otro auditor es satisfactoria para este propósito, el auditor

puede considerar la realización de procedimientos tales como hacer preguntas en cuanto a la reputación profesional y

de pie del otro auditor, visitando el otro auditor y discutir los procedimientos de auditoría seguidas

y los resultados del mismo, y la revisión del programa de auditoría y / o trabajos de otro auditor de trabajo.

[Nota pasa a ser, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de

SSAE No. 16.]

16


Vea la sección 508, Informes sobre Estados Financieros Auditados, párrafos 0,16 a 0,18. [Nota

renumerado, agosto de 2011, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisión de SSAE

No. 16.]

AU §332.32

Página 16

1930


Las Normas de Trabajo de Campo

0.33 El auditor debe evaluar la conclusión de la administración acerca de la necesidad

para reconocer una pérdida por deterioro de un descenso en el valor razonable de la seguridad por debajo

su importe en libros que no es temporal. Además, con respecto a

los acontecimientos posteriores y las transacciones de la entidad participada ocurran después de la fecha de

los estados financieros de la entidad participada, pero antes de la fecha del auditor del inversionista

informe, el auditor debería leer estados financieros provisionales disponibles de la

participadas y hacer las averiguaciones pertinentes del inversor para identificar posterior

eventos y transacciones que sean materiales para los estados financieros del inversor.

Tales sucesos o transacciones del tipo previsto en el apartado 560, posterior

Eventos, párrafos 0,05 a 0,06), deben darse a conocer en las notas al inversor de

estados financieros y (en su caso) etiquetado como información no auditada.

Con el fin de registrar la participación del inversor de los resultados de la participada de

operaciones, el reconocimiento se debe dar a los eventos o transacciones del tipo

contemplado en el apartado 560 del párrafo 0.03.

0.34 La evidencia relativa a las operaciones materiales entre la entidad y el

participada se debe obtener para evaluar (un) la conveniencia de la eliminación

de las ganancias no realizadas y pérdidas en las transacciones entre la entidad y el in-

Vestee lo que se requiere cuando se utiliza el método de puesta en equivalencia a la cuenta

para una inversión en virtud de los principios de contabilidad generalmente aceptados y (b) la

adecuado de las revelaciones sobre las operaciones vinculadas materiales.

0.35 Valoración Basada en Valor Razonable. El auditor debe obtener evidencia

el apoyo a las afirmaciones de la administración sobre el valor razonable de los derivados y

valores medidos o revelados a valor razonable. El método para determinar

valor razonable puede ser especificado por los principios de contabilidad generalmente aceptados y

pueden variar dependiendo de la industria en la que opera la entidad o de la nación

tura de la entidad. Estas diferencias pueden estar relacionadas con la consideración de precio

citas de mercados inactivos y descuentos de liquidez significativos, control

primas y comisiones y otros gastos en que se incurriría para disponer

del derivado o la seguridad. El auditor debe determinar si en general

los principios de contabilidad aceptados especifican el método que se utilizará para determinar la

el valor razonable de los derivados de la entidad y de valores y evaluar si el

determinación del valor razonable es consistente con el método de valoración especificado.

Párrafos .35-.46 de esta sección proporcionan orientación sobre la evidencia de auditoría que pueden

se utilizará para apoyar las afirmaciones sobre el valor razonable; que la orientación debe ser consi-

Ered en el contexto de los requisitos contables específicos. Si la determinación de

valor razonable requiere el uso de estimaciones, el auditor debe considerar la orientación

ANCE en la sección 342, Auditoría Contabilidad Estimates. Además, el artículo 312

el párrafo 0.56 proporciona una guía en la consideración de la diferencia entre una estimación

cantidad acoplado mejor con el apoyo de la evidencia de auditoría y el importe estimado

incluida en los estados financieros. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar conformismo

ing cambios necesarios debido a la emisión de la Declaración de Normas de Auditoría

Nº 107.]

.36 Precios de mercado cotizados para derivados y valores cotizados en nacional

intercambios o over-the-counter mercados están disponibles a partir de fuentes tales como ciera

publicaciones oficiales, los intercambios, la Asociación Nacional de Corredores de Valores

Servicios de sistema automatizado de Citas (NASDAQ), o de fijación de precios basados en fuentes

tales como aquellos. Los precios de cotización obtenidos de esas fuentes son generalmente

considera que proporcionar pruebas suficientes del valor razonable de los derivados y

valores.

.37 Para algunos otros derivados y valores, los precios cotizados en el mercado puede

obtener de los agentes de bolsa que son creadores de mercado en ellos oa través de la

Oficina Nacional de Presupuesto. Sin embargo, el uso de una cita ese precio para probar valuación

afirmaciones ción pueden requerir conocimiento especial para entender las circunstancias

en el que se desarrolló la cita. Por ejemplo, las citas publicado por la

AU §332.33

Página 17

Auditoría de Instrumentos Derivados

1.931 mil

Oficina Nacional de Presupuesto no puede basarse en las operaciones recientes y sólo puede ser

una indicación de interés y no un precio real por el cual una contraparte

comprar o vender el derivado o activo subyacente.

0.38 Si los precios de mercado no están disponibles para el derivado o la seguridad,

estimaciones del valor razonable con frecuencia se pueden obtener de los agentes de bolsa u otros

fuentes de terceros basados en modelos de valoración de propiedad o de la entidad

basado en los modelos de valoración interna o externamente desarrollados (por ejemplo, el

Negro-Scholes). El auditor debe entender el método

utilizado por la casa de bolsa u otra fuente de otros fabricantes en el desarrollo de la estimación,

por ejemplo, si se utilizó un modelo de precios o una proyección de flujo de efectivo. Los

auditor también puede determinar que es necesario para obtener estimaciones de más

de una fuente de fijación de precios. Por ejemplo, esto puede ser apropiado si cualquiera de la

ocurre lo siguiente.

La fuente de fijación de precios tiene una relación con la entidad que pudiera poner en peligro



su objetividad, como una filial o una contraparte involucrada en la venta

o estructurar el producto.

La valoración se basa en suposiciones que son altamente subjetivo o



  1   2

Similar:

Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconAuditoria I [Libro de Texto]
La presente unidad didáctica realiza una introducción al concepto de Auditoría utilizando las definiciones de eminentes tratadistas...
Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconNormas de Auditoría
Capítulo IV: Normas para la Elaboración de los Informes en la Fiscalización Pública
Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconInstituto de contabilidad y auditoría de cuentas
Normas relativas a los cursos de formación teórica, y al acceso, información e inscripción en el Registro Oficial de Auditores de...
Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconAtencióN! Usted está viendo el texto original
Texto original de la norma, sin actualizaciones posteriores a su emisión, salvo declaraciones de constitucionalidad. Para consultar...
Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconDiario concursal
Información del Boletín Oficial del Registro Mercantil sobre Declaraciones de Insolvencia 4
Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconFracción XVII
Currículos de la y los integrantes de la Comisión de Auditoría, y del personal operativo: Secretario Técnico y Directores de Administración,...
Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconArmenia, 4 de junio de 2005
Auditoria: Auditoría de Gestión al Proceso Obras Públicas e Infraestructura Física Operación Valorización vigencias 2017-2018
Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconTirant lo blanc diario concursal
Información del Boletín Oficial del Registro Mercantil sobre Declaraciones de Insolvencia 5
Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconDireccion de normas y registro subdireccion de normas y capacitacion compendio normativo
Compendio de legislación sobre bienes muebles del sistema nacional de bienes estatales
Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard iconCapítulo II
Sociedad reordenó la agenda de temas a investigar en el campo, emitió declaraciones públicas, organizó conferencias, encuentros y...

Página principal
Contactos

    Página principal



Declaraciones sobre normas de auditoria statement auditing standard

Descargar 6.38 Mb.