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Aprueban el Texto Unico Ordenado del Impuesto a la Renta



Aprueban el Texto Unico Ordenado del Impuesto a la Renta
DECRETO SUPREMO Nº 300-85-EF
(*) Confrontar con el Decreto Supremo Nº 185-87-EF, publicado el 28-09-87.
(*) De conformidad con el Artículo Octavo del Decreto Legislativo N° 399, publicado el 30 diciembre 1986, el Capítulo II de la citada norma forma parte del Texto Unico Ordenado del Impuesto a la Renta, aprobado por el el presente Decreto Supremo.
CONCORDANCIAS: D.S. N° 529-85-EF (Aprueban la disposición general y los capítulos I al XVII del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 200)

D.Leg. Nº 399, Capítulo II


EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
Que por Decreto Legislativo Nº 298 se han reestructurado las Normas del Impuesto a la Renta;
Que por el artículo 30 del dispositivo antes mencionado, establece que el Ministerio de Economía y Finanzas mediante el Decreto Supremo aprobará el Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; incluyendo las modificaciones en él contenidas;
DECRETA:
Artículo 1.- Apruébase el Texto Unico Ordenado del Impuesto a la Renta que consta de quince Capítulos, ciento doce artículos y seis Disposiciones Transitorias y forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artículo 2.- El Texto Único Ordenado aprobado entrará a regir, conforme a lo dispuesto por el artículo 33 del Decreto Legislativo Nº 298, a partir del 1 de Enero de 1985, con las excepciones consignadas en el artículo 109 del Texto Unico Ordenado.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los doce días del mes de julio de mil novecientos ochenta y cinco.
FERNANDO BELAUNDE TERRY

Presidente Constitucional de la República


GUILLERMO GARRIDO LECCA ALVAREZ CALDERON

Ministro de Economía y Finanzas


TEXTO UNICO ORDENADO DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPITULO I
DEL AMBITO DE APLICACION
Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las Rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellos que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias y beneficios considerados en los artículos siguientes de este Capítulo.
Artículo 2.- Las ganancias y beneficios a que se refiere el inciso b) del artículo anterior, son los siguientes:
a) En los casos de bienes adjudicados al socio, por retiro de éste o disolución parcial o total de cualquier sociedad, se computará como renta gravable de esta última, la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a dichos bienes. Se entenderá como costo computable de adquisición o producción en su caso, el valor de ingreso al patrimonio. Tratándose de bienes del activo fijo, el costo será el valor en libros.
b) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el artículo 28, inciso a), hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
c) Las Indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso h) del artículo 23.
Artículo 3.- Constituyen rentas gravadas los siguientes ingresos, cualquiera sea su denominación, especie u forma de pago:
a) Las regalías
b) Los resultados provenientes de la enajenación de:
1) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
2) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente para efectos de la enajenación.
3) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas.
4) Bienes muebles cuya depreciación admite esta Ley.
5) Derechos de llave, marcas y similares.
6) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país o de establecimientos permanentes de empresas constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"6) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituídas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del artículo 13 o de establecimiento permanentes de empresas constituídas o domiciliadas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría." (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
7) Negocios o empresas.
8) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
Artículo 4.- Sólo se presumirá que existe habitualidad, en la enajenación de bienes hecha por personas naturales, en los siguientes casos:
a) Tratándose de inmuebles: Cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, en el ejercicio precedente o en ambos casos, por lo menos dos compras y dos ventas de inmuebles, salvo que sea de aplicación el inciso b) del Artículo 3.
b) Tratándose de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades, acciones laborales, bonos y cédulas hipotecarias: Cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez operaciones de compra y 10 operaciones de venta. Para esos fines, tratándose de valores cotizados en bolsa, se entenderá como única operación la orden dada al Agente para comprar o vender un número determinado de valores, aún cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias operaciones hasta completar el número de valores que su comitente desee comprar o vender.
Las personas naturales que no hubiesen tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno o más ejercicios gravables, computarán para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los párrafos precedentes solo a partir de la operación en que se presuma la habitualidad.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computarán para los efectos de este Artículo, las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa de muerte.
Artículo 5.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
CAPITULO II
LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artículo 6.- Están sujetas el impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de la personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el Impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Artículo 7.- Se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país dos años o más en forma continuada. Las ausencias temporales de hasta (90) días calendario en cada ejercicio gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o permanencia.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales o que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituídas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliados alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta ley.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo a las reglas que para el efecto señala el Reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las personas naturales exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país durante dos (2) años o más en forma continuada. La ausencia no se interrumpe con presencias temporales en el País de hasta (90) días calendario en el ejercicio gravable. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Las personas naturales no domiciliadas podrán optar por someterse al tratamiento que esta Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con seis (6) meses de permanencia en el Perú y estén inscritas en el Registro Nacional de Contribuyentes.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este Capítulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Código Tributario "Principios Generales.
Artículo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada a lo dispuesto en el artículo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del año siguiente.
Artículo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervienen en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios situados en el territorio de la República .
b) Las producidas por capitales, bienes o derechos situados físicamente o colocados o utilizados económicamente en el país. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"b) Las producidas por capitales, bienes o derechos -incluídas las regalías a que se refiere el artículo 27- situadas físicamente o colocados o utilizados económicamente en el país."
c) Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
d) Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el país".
Artículo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se consideran rentas de fuente peruana :
a) Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional de interés pactado por préstamos, créditos o en general cualquier capital colocado en el país .
b) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el paÍs, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía.
c) Los sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior.
d) Las regalías de conformidad con el artículo 27.
No están afectas al impuesto las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero o de otra índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales .
e) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos o, en general, cualquier capital colocado o utilizado económicamente en el país.
b) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituída en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía.
c) Los sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior.
d) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales".
Artículo 11.- Se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en el país.
Para efectos de este artículo, se entiende también por exportación la remisión al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero.
Artículo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes domiciliados en el exterior a raíz de actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el artículo 51.
Se consideran incluídos en las normas precedentes el transporte y las comunicaciones entre la República y el extranjero, el suministro de noticias por parte de agencias internacionales, las operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, y el arriendo u otra forma de explotación de las películas, cintas magnetofónicas, matrices y otros elementos destinados a cualquier medio de proyección o reproducción de imágenes o sonidos. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Se consideran incluídos en las normas precedentes el transporte, y las comunicaciones entre la República y el extranjero, la provisión de contenedores para transporte en el país o desde él a países extranjeros efectuada por empresas que no presten el servicio de transporte, el suministro de noticias por parte de agencias internacionales, las operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, y el arriendo u otra forma de explotación de películas, cintas magnetofónicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de proyección o reproducción de imágenes o sonidos."
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el país, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente peruana, en el caso de sucursales o establecimientos permanentes en el país de empresas extranjeras, cuyas rentas se determinarán según el procedimiento establecido en el primer párrafo de este artículo”.
CAPITULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 13.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las Sociedades Conyugales, las sucesiones indivisas y las personas jurídicas .
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, exclusivamente las siguientes:
a) Las sociedades anónimas y las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el país.
b) Las sociedades en comandita por acciones constituidas en el país, en la proporción correspondiente al capital accionario .
c) Las cooperativas.
d) Las empresas de propiedad social.
e) Las empresas públicas .
f) Las empresas mineras y petroleras, cualquiera sea su forma societaria.
g) Las fundaciones, asociaciones, comunidades pesqueras, comunidades mineras, comunidades industriales y la comunidad de compensación minera, con respecto a sus rentas no exoneradas.
h) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.

i) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS

j) Las sociedades agrícolas de interés social y las cooperativas agrarias de producción.
Las rentas de empresas unipersonales y de otras sociedades no consideradas personas jurídicas por este Artículo, incluso las que correspondan a los socios colectivos de sociedades en comandita por acciones, se atribuirán al propietario o a los socios.
En caso de sociedades de hecho, asociaciones en participación y comunidad de bienes, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran y en el caso de los contratos previstos en el artículo 406 de la Ley General de Sociedades se atribuirán a los contratantes. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 13.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sociedades conyugales, las sucesiones indivisas y las personas jurídicas.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, exclusivamente, las siguientes:
a) Las sociedades anónimas constituídas en el país.
b) Las sociedades en comandita por acciones constituídas en el país, en la proporción correspondiente al capital accionario.
c) Las cooperativas, incluídas las agrarias de producción.
d) Las empresas de propiedad social.
e) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
f) Las fundaciones, asociaciones y comunidades laborales incluídas las de compensación minera, con respecto a sus rentas no exoneradas.
g) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituídas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.(*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS

h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.


i) Las sociedades agrícolas de interés social.
Las rentas de empresas unipersonales, de sociedades comerciales de responsabilidad limitada y de otras sociedades no consideradas personas jurídicas por este artículo, incluso las que correspondan a los socios colectivos de sociedades en comandita por acciones, se atribuirán al propietario o a los socios.
Las sociedades comprendidas en los incisos a) y b), podrán optar por el tratamiento establecido en el párrafo anterior de este artículo, cuando sus acciones incluidas las laborales no se coticen en bolsa y siempre que sus accionistas no excedan de diez (10) en el momento de ejercitar la opción. La opción deberá efectuarse en la oportunidad y forma que se determine en el Reglamento y una vez efectuada, no podrá variarse por un período mínimo de cinco ejercicios gravables.

En caso de sociedades de hecho, asociaciones en participación y comunidad de bienes, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran y en el caso de los contratos previstos en el artículo 406 de la Ley General de Sociedades se atribuirán a los contratantes." (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS


Artículo 14.- Las personas jurídicas seguirán siendo sujetos del impuesto hasta el momento en que se extingan.
Artículo 15.- Para los efectos del impuesto, las rentas de la sociedad conyugal se considerarán como de una persona natural, acumulándose las producidas en el ejercicio gravable por los bienes propios de los cónyuges y por los comunes, así como la producida por los bienes de los hijos menores de edad que administren los padres.
Quedan excluidas de lo dispuesto en el párrafo anterior, las rentas que obtengan los cónyuges cuando exista régimen de separación de bienes como consecuencia de una sentencia judicial de separación de cuerpos y las rentas que la mujer obtenga por su trabajo personal, las que deberán ser declaradas independientemente por ésta.
Artículo 16.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, para los fines del impuesto, como de una personas natural, mientras los herederos, albacea o administradores no cumplan con declarar ante la Dirección General de Contribuciones la parte de renta que corresponda a cada copartícipe , salvo que se cumpla con efectuar la declaración a que se refiere el párrafo siguiente.
Es obligación del cónyuge supérstite, de los herederos y de los demás sucesiones a título gratuito, incluir en su Declaración Jurada la renta que les corresponda, de acuerdo con su participación en el acervo sucesoral. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 16.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, para los fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Públicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el período que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extra-judicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada una de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado."
CAPITULO IV
DE LAS EXONERACIONES
Artículo 17.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Público, con excepción de las Empresas Públicas.
b) Las Universidades y los Centros Educativos y Culturales.
c) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda alguno o varios de los siguientes fines: Educación, cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuos.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artículo, deberán solicitar su inscripción en el registro que para el efecto lleva la Dirección General de Contribuciones, con arreglo al Reglamento .
Artículo 18.- Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 1990:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos en el país.
b) Las rentas, destinadas a sus fines específicos en el país, de las asociaciones legalmente autorizadas de beneficencia, asistencia social, educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales, gremiales, de vivienda y otras de fines semejante; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente; a través de intermediarios financieros estatales del país, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados de organismos internacionales conforme a los convenios constitutivos que así lo determinen.
f) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y técnicos de gobiernos extranjeros o instituciones oficiales extranjeras, que presten servicios gratuitos al Sector Público Nacional.
g) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los Directores y funcionarios de instituciones internacionales de carácter privado, sin fines lucrativos, que desarrollen gratuitamente actividades de asistencia técnica y social en el país.
h) Las indemnizaciones y compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
i) Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, salvo lo previsto en el inciso c) del artículo 2. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS

j) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de las Empresas, en tanto no exceda el costo computable.


k) Las pensiones por invalidez en la parte que no exceda de la pensión máxima mensual que abone el Instituto Peruano de Seguridad Social.
l) Las pensiones de gracia que otorga el Supremo Gobierno.
ll) Las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, en la parte que no exceda de la pensión máxima mensual que abona el Instituto Peruano de Seguridad Social, siempre que el perceptor acredite 60 años de edad o más.
m) Los intereses de créditos concedidos al Sector Público Nacional, salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito.
n) Los intereses de créditos concedidos por entidades privadas del exterior, que estén destinados a la construcción, adquisición, instalación o puesta en marcha de activos fijos que sean nuevos o a capital de trabajo, siempre que sean necesarios para el establecimiento o desarrollo de la empresa, así como la refinanciación de dichos créditos, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que el Banco Central de Reserva del Perú califique a las entidades prestamistas del exterior como de primera categoría.
2) Que se entregue al Banco Central de Reserva del Perú la moneda extranjera correspondiente cuando se trate de créditos en efectivo o se compruebe la importación de los bienes de capital adquiridos con el préstamo.
3) Que el total de las financiaciones otorgadas por las entidades del exterior no exceda de tres veces el monto del patrimonio neto del prestatario a la fecha de contratación del crédito. Tratándose de sucursales de empresas extranjeras, dichas financiaciones no deben exceder de tres veces el monto del patrimonio efectivamente traído y radicado al país, en efectivo o bienes de capital.
El tope del monto del crédito establecido en el párrafo anterior, podrá ser variado por el Ministerio de Economía y Finanzas en coordinación con el Banco Central de Reserva del Perú, para casos específicos, excepcionales y justificados por estudios de factibilidad debidamente comprobados por el Ministerio del Sector correspondiente.
4) Que se cumplan con los demás requisitos en cuanto a plazos, tipo de interés y uso del crédito, que establezca el Reglamento.
o) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito en el sistema financiero nacional, así como los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional que den origen a Certificados de Depósitos reajustables. No están comprendidos dentro de la exoneración los intereses correspondientes a los depósitos e imposiciones efectuados por entidades financieras o bancarias.
p) Los ingresos brutos que perciben los deportistas profesionales y clubes deportivos no domiciliados; así como las representaciones nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país. No están comprendidos los deportistas profesionales que radican en el país aunque tengan la condición de no domiciliados para los efectos del Impuesto.
q) La renta ficta a que se refiere el inciso c) del artículo 22 de estas Ley en la parte que no exceda al año de dos unidades impositivas tributarias y en su integridad cuando se trate de la producida por inmuebles que constituyan casa única cuyo valor está comprendido dentro de los límites que fija la ley para las viviendas de interés social.
r) Los reintegros tributarios a la exportación tradicional (CERTEX).
"s) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales." (*)
(*) Inciso agregado por el Artículo Segundo del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86.
Asimismo, quedan comprendidas en el presente artículo, las inafectaciones objetivas otorgadas por otras leyes respecto del Impuesto a la Renta.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo deberán solicitar su inscripción en el Registro que para el efecto lleva la Dirección General de Contribuciones, con arreglo al Reglamento.
CAPITULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artículo 19.- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones admitidas.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o, en su caso, el valor del ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley.
Artículo 20.- Tratándose de enajenación de inmuebles, a que se refiere el artículo 4 de esta Ley, el costo computable se determinará en la forma siguiente:
a) Si el inmueble ha sido adquirido a titulo oneroso, se tendrá por costo computable el valor de adquisición reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Reglamento.
b) Si el inmueble ha sido adquirido a titulo gratuito, se tendrá por costo computable, el valor que resulte de aplicar las normas para la determinación del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Reglamento.
En los casos de inmuebles de propiedad de personas naturales obligadas a presentar balance, u otras empresas en que, por no formar parte de sus activos fijos no son materia de revaluación periódica conforme a la legislación vigente, el costo computable, para efectos del Impuesto, podrá ser reajustado hasta en el monto de los índices de corrección monetaria.
Para el caso de enajenación de acciones y participaciones, a que se refiere el artículo 4 de esta Ley, el costo computable se determinará de la siguiente manera:
c) Si las acciones y participaciones fueron adquiridas a título oneroso, el costo computable será el valor de la adquisición.
d) Si las acciones y participaciones fueron adquiridas a título gratuito, el costo computable se fijará de conformidad con la regla que señale el Reglamento. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 20.- Tratándose de enajenación de inmuebles, a que se refiere el artículo 4 de esta ley, el costo computable se determinará en la forma siguiente:
a) Si el inmueble ha sido adquirido a título oneroso, se tendrá por costo computable, (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS el valor de adquisición reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Reglamento.
b) Si el inmueble ha sido adquirido a título gratuito, se tendrá por costo computable el valor que resulte de aplicar las normas de autoavalúo para el impuesto al Valor del Patrimonio Predial, reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el reglamento.
Para el caso de enajenación de acciones o participaciones, a que se refiere el artículo 4 de esta Ley, el costo computable se determinará de la siguiente manera: (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
a) Si las acciones o participaciones fueron adquiridas a título oneroso, el costo computable será el valor de adquisición. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
b) Si las acciones o participaciones fueron adquiridas a título gratuito, el costo computable será el valor de su ingreso al patrimonio, fijado de conformidad con las reglas que a ese efecto establezca el Reglamento. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS" (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 20.- Tratándose de enajenación de los inmuebles a que se refiere el artículo 4 de esta Ley, el costo computable se determinará en la siguiente forma:
a) Si el inmueble ha sido adquirido a título oneroso, se tendrá por costo computable el valor de adquisición reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los índices de precios al consumidor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística.
b) Si el inmueble ha sido adquirido a título gratuito, el costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal el que resulte de aplicar las normas de autoavalúo para el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los índices de precios al consumidor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística.
En el caso de inmuebles enajenados por sociedades o empresas comprendidas en el artículo 28 de esta Ley en las que, por no formar parte de sus activos fijos no sean materia de revaluación periódica conforme a la legislación vigente, el costo computable, para los efectos del Impuesto, se reajustará aplicando los índices de corrección monetaria que determine el Reglamento.
Para el caso de enajenación de acciones y participaciones a que se refiere el artículo 4 de esta Ley, el costo computable se determinará de la siguiente manera:
a) Si las acciones y participaciones hubieran sido adquiridas a título oneroso, el costo computable será el valor de adquisición.
b) Si las acciones o participaciones se hubieran adquirido a título gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable será el valor de ingreso al Patrimonio, determinado de acuerdo con las siguientes normas:
1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de ingreso al patrimonio estará dado por el valor de la última cotización en Bolsa a la fecha de adquisición, en su defecto, será su valor nominal.
2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor nominal.
c) Acciones recibidas como dividendo a raíz de la capitalización de utilidades o por el concepto indicado en el numeral 2) del inciso a) del artículo 24 de esta Ley: El costo computable será su valor nominal.
d) Acciones recibidas a raíz de la capitalización de revaluaciones hasta la proporción autorizada por las disposiciones legales: El costo computable será igual a cero.
Las disposiciones sobre acciones y participaciones contenidas en este artículo también se aplicarán cuando la enajenación sea realizada por personas jurídicas o empresas domiciliadas en el país y comprendidas en el artículo 28 de esta Ley o en el supuesto considerado por el inciso d) de su artículo 9." (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
CONCORDANCIA: R.M. Nº 038-87-EF-74, Art. 1
Artículo 21.- Para los efectos del impuesto, las rentas afectas se califican en las siguientes categorías:
a) Primera: Renta de Predios.

b) Segunda: Renta de otros capitales.

c) Tercera: Renta del comercio, la industria y similares.

d) Cuarta : Renta del trabajo independiente.



e) Quinta: Renta del trabajo en relación de dependencia.
Artículo 22.- Son rentas de primera categoría:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios; así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente correspondan al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de está categoría, el íntegro de la merced conductiva salvo que se pacte separadamente por uno y otro tipo de bienes.
"En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo el caso que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos".
La presunción establecida en el párrafo precedente, también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso d) del artículo 28 de la presente Ley.
Tratándose de sub-arrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.
b) El valor de las mejores introducidas en el predio por el arrendatario o sub-arrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
c) La renta ficta para el caso de los predios que sus propietarios ocupen como casa-habitación, recreo, veraneo u otros fines; así como oficinas, estudios, consultorios o talleres, salvo los afectados a actividades productoras de rentas de tercera categoría.
La renta ficta será el cuatro por ciento (4%) del valor del predio, entendiéndose como tal, el de autoavalúo declarado para la determinación del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"c) La renta ficta de predios que sus propietarios ocupen como casa-habitación, recreo, veraneo u otros fines u ocupen como oficinas, estudios, consultorios o talleres, salvo los afectados a actividades productoras de rentas de la tercera categoría; asimismo la renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio, entendiéndose por tal el del autoavalúo declarado para la determinación del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. Tratándose del predio utilizado como casa-habitación la renta ficta será el cuatro por ciento (4%)."
d) Toda la renta originada por predios no comprendidos en los incisos anteriores.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artículo 23.- Son rentas de segunda categoría:
a) Los dividendos.
b) Los intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
c) Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el artículo anterior.
d) Las regalías.
e) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
f) Las rentas vitalicias.
g) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente .
h) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que las compañías entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales de seguro de vida y los beneficios y participaciones en seguros sobre la vida.
i) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Artículo 24.- Para los efectos del impuesto:
a) Son dividendos:
1) Las utilidades que las sociedades anónimas, las sociedades en comandita por acciones y las sociedades comerciales de responsabilidad limitada distribuyan entre sus socios en dinero, en especie o en acciones de propia emisión o participaciones. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
1) Las utilidades que las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones distribuyan entre sus socios en dinero, en especie o en acciones de propia emisión."
2) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación a bienes de activo fijo en acciones o participaciones de propia emisión, en la parte que exceda la proporción autorizada por las respectivas disposiciones legales, sin perjuicio del impuesto que la sociedad deberá abonar al momento de efectuarse la enajenación de dichos bienes." (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"2) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de bienes del activo fijo en acciones de propia emisión, en la parte que exceda la proporción autorizada por las respectivas disposiciones legales, sin perjuicio del impuesto que la sociedad deberá abonar al momento de efectuarse la enajenación de dichos bienes."
3) La diferencia entre el valor nominal de las acciones o participaciones, según el caso, más las primas suplementarias de capital, si las hubiere, y los importes que los socios perciban en oportunidad de la reducción de capital o de la liquidación de la sociedad sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 79. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"3) La diferencia entre el valor nominal de las acciones y participaciones, según el caso, más las primas suplementarias de capital, si las hubiere, y los importes que los socios perciban en oportunidad de la reducción o de la liquidación de la sociedad." (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"3) La diferencia entre el valor nominal de las acciones, más las primas suplementarias de capital, si las hubiere, y los importes que los socios perciban en oportunidad de la reducción de capital o de la liquidación de la sociedad.
Para efecto de lo dispuesto precedentemente, se considerará que el valor nominal de las acciones distribuidas a raíz de la capitalización de revaluaciones hasta la proporción autorizada por las respectivas disposiciones legales es igual a cero."
4) Las participaciones en utilidades que provengan de partes (*) NOTA SPIJ de fundador, acciones laborales y otros títulos que confieren a sus tenedores facultades para intervenir en la administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora .
5) Todo crédito o entrega, hasta el límite de las utilidades o reservas de libre disposición, que las sociedades que no sean bancos ni empresas financieras otorguen a sus socios con carácter general o particular, cualesquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado exceda de doce meses, la devolución a pago no se produzca dentro de igual lapso o, no obstante los términos acordados la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una operación única, cuya duración total exceda de aquel plazo. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
6) Toda suma que, al practicarse la fiscalización respectiva, resulta renta gravable de la tercera categoría, siempre que el egreso, por su naturaleza, signifique una disposición indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas, es el contemplado en el último párrafo del artículo 62 de la Ley.
"7) Las utilidades de las sociedades anónimas y de las sociedades en comandita por acciones, que se transforme en otro tipo de sociedades que no sean consideradas personas jurídicas conforme al artículo 13 o de las que ejerzan la opción que dicho artículo establece. Las utilidades se entenderán atribuídas a los accionistas en la fecha de la Escritura Pública o del ejercicio de la opción, según corresponda." (*)
(*) Numeral agregado por el Artículo Tercero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86
b) No son dividendos :
1) Las primas suplementarias de capital que se distribuyan luego de cumplirse con el requisito del artículo 258 de la Ley General de Sociedades.
2) Las acciones de propia emisión o participaciones que correspondan a la capitalización de revaluaciones hasta la proporción autorizada en las respectivas disposiciones legales.
El importe de las acciones o participaciones resultantes de dichas capitalizaciones que perciban las personas jurídicas socias de la empresa que ha revaluado sus bienes, constituye una reserva de capital susceptible de ser capitalizada o utilizada para cubrir pérdidas, estando prohibida su distribución en efectivo o en especie. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"2) Las acciones de propia emisión que correspondan a la capitalización de revaluaciones efectuadas hasta la proporción autorizada en las respectivas disposiciones legales.
El importe de las acciones resultantes de dichas capitalizaciones que perciban las personas jurídicas socias de la empresa que ha revaluado sus bienes, constituye una reserva de capital, susceptible de ser capitalizada o utilizada para cubrir pérdidas, estando prohibida su distribución en efectivo o en especie."
Artículo 25.- Por los dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el país, se abona el impuesto por vía de retención, con carácter de pago a cuenta del impuesto a que se refiere esta Ley salvo en el caso de acciones laborales que se sujetarán a lo dispuesto en el artículo 85 inciso b).
Las personas jurídicas que perciban dividendos, no los computarán para la determinación de la renta imponible y las sumas retenidas constituirán créditos en favor de sus accionistas, con arreglo a las normas que establece el artículo 93 de la presente Ley.
Para los efectos de la aplicación del impuesto, los dividendos en especie se computarán por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes en la fecha de su distribución, excepto cuando se trate de acciones o participaciones emitidas por la sociedad, en cuyo caso se considerarán por su valor nominal. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 25.- Para los efectos de la aplicación del impuesto los dividendos en especie se computarán por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribución, excepto cuando se trate de acciones emitidas por la sociedad, en cuyo caso se considerarán por su valor nominal.
Las personas jurídicas que perciban dividendos, no los computarán para la determinación de su renta imponible.
Los dividendos distribuidos por sociedades constituídas e (*) NOTA SPIJ el país, estarán sujetos a las retenciones previstas en el artículo 85, en los casos y forma que el mismo determina."
Artículo 26.- Para los efectos del Impuesto se presumirá, salvo prueba en contrario, constituida por los libros de contabilidad llevados por el deudor con arreglo a Ley, y a falta de éstos por actuados judiciales o procedimientos establecidos en la Ley Nº 7566 y sus modificatorias, que todo préstamo en dinero o cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa fijada pod (*) NOTA SPIJ el Banco Central de Reserva del Perú para los redescuentos a los bancos comerciales. Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Tratándose de préstamo en moneda extranjera se presume que devenga un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior.
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e interés, deberá determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos en el comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenación a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estén sujetos al Impuesto a la Renta, se presumirá que el saldo de precio contiene un interés gravado, que se establecerá según lo dispuesto en este artículo, y se considerará percibido dicho interés a medida que opera la percepción de las cuotas pagadas para cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en esta artículo no operarán en los casos de préstamos otorgados entre parientes consanguíneos en línea recta o consanguíneos colaterales en segundo grado. Tampoco operarán en los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldos o para la adquisición o construcción de vivienda, ni en los casos de préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas, ni en los casos de préstamos de dinero otorgados bajo el sistema de reajuste de capital, ni los préstamos que los trabajadores hayan recibido de sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Asimismo no serán de aplicación las disposiciones contenidas en el presente artículo cuando las personas naturales otorguen préstamo sin interés a las empresas de la mediana y pequeña minería en las que participen como socios o accionistas. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 26.- Para los efectos del impuesto, se presume sin admitir prueba en contrario, que todo préstamo en dinero o cualquiera que sea de su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa fijada por el Banco Central de Reserva del Perú para los redescuentos a los bancos comerciales. Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devenga un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior.
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e interés, deberá determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos en el comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenación a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estén sujetos al Impuesto a la Renta, se presumirá que el saldo de precios contiene un interés gravado, que se establecerá según lo dispuesto en este artículo y se considerará percibido dicho interés a medida que opera la percepción de las cuotas pagadas para cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este artículo no operarán en los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de viviendas de tipo económico; así como los préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco operarán en los casos de préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas, y en los préstamos de dinero otorgados bajo el sistema de reajuste de capital."
Artículo 27.- Cualesquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especies originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos; así como toda contraprestación por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.

"A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende por información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes lo reciben y del uso que éstos hagan de ellos." (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS (*)


(*) Párrafo agregado por el Artículo Cuarto del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86
Artículo 28.- Son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garages, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) El resultado de la enajenación de bienes en los casos contemplados en los artículos 3 y 4 de esta Ley.
d) Las rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas, domiciliadas en el país, cualesquiera fuera la categoría a la que debieran atribuirse. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"d) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 13 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse."
e) Cualesquiera otra renta no incluida en las demás categorías.
En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley en la cuarta categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará comprendida en este artículo.
Artículo 29.- Las rentas obtenidas por las empresas y entidades y las provenientes de los contratos a que se hace mención en los dos últimos párrafos del artículo 13 de esta Ley, se considerarán del dueño único o de las personas naturales o jurídicas que las integran o de las partes contratantes, según sea el caso, reputándose distribuidas a favor de las citadas personas aún cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas, aún cuando ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 29.- Las rentas obtenidas por las empresas y entidades y las provenientes de los contratos, a los que se hace mención en los tres últimos párrafos del artículo 13 de esta Ley, se considerarán del dueño único o de las personas naturales o jurídicas que las integran o de las partes contratantes, según el caso, reputándose distribuidas a favor de las citadas personas aún cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares.
Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas, aún cuando ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Cuando en el curso del ejercicio comercial, las empresas o sociedades a que se refiere este artículo hubieran percibido dividendos comprendidos en el inciso a) del Artículo 24, el beneficio atribuible al dueño o socio se considerará integrado en primer término por dichas rentas o por la proporción de las mismas que concurra hasta el límite del referido beneficio si este fuera inferior. En el supuesto que regula este párrafo, las empresas o sociedades, en su declaración jurada, deberán informar la proporción que corresponda al dueño o socio por concepto de dividendos." (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Artículo 30.- Las personas jurídicas constituidas en el país que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones o participaciones de propia emisión, considerarán como ganancia o pérdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicará aún cuando la distribución tenga lugar a raíz de la liquidación de las personas jurídicas que la efectúen.
Artículo 31.- En todos los casos de transferencia bajo cualquier título de bienes que forman parte de activos de sociedades, el valor para efectos del Impuesto no podrá ser menor al valor de mercado. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
Artículo 31.- "En todos los casos de transferencia bajo cualquier título, de bienes que forman parte del activo de sociedades o de empresas unipersonales el valor para los efectos del impuesto no podrá ser inferior al valor del mercado."
Las mercaderías que el dueño único de empresas retire para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generen resultados alcanzados por el Impuesto, se considerarán transferidas a su valor de mercado, de acuerdo con lo dispuesto por el párrafo anterior. Igual tratamiento se dispensará a las operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Las mercaderías u otros bienes que el dueño único de empresas retire para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generan resultados alcanzados por el Impuesto, se considerarán transferidos a su valor de mercado, de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior. Igual tratamiento se dispensará a las operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos."
Para los efectos de lo dispuesto en el presente artículo se considera valor de mercado:
1) Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
2) Para los valores, cuando se coticen en el mercado bursátil, será el precio de dicho mercado, en caso contrario, su valor se determinará de acuerdo a las normas que señale el reglamento.
3) Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes, será el valor de tasación.
Las presunciones establecidas en este artículo admiten prueba en contrario. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Artículo 32.- En los casos de ventas, aporte de bienes y demás transferencias a cualquier título a personas jurídicas que se constituyan o ya constituidas, el valor asignado a los bienes para los efectos del Impuesto, será el de mercado, determinado de acuerdo con las reglas del artículo anterior. Si el valor asignado fuera superior al de mercado, la Dirección General de Contribuciones procederá a ajustarlo.
Artículo 33.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual o en asociación o sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"a) El ejercicio individual, en asociación, en sociedad civil o en cualquier otro tipo de sociedad no considerada persona jurídica por el artículo 13 de esta Ley, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluídas expresamente en la tercera categoría."
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares.
CONCORDANCIA: R.M. Nº 074-86-EF-74
Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el Impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión oficial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
b) Pensiones de jubilación, montepío, rentas vitalicias y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) La participación líquida y patrimonial de los trabajadores, ya sea que ésta provenga de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

CAPITULO VI


DE LA RENTA
Artículo 35.- A fin de establecer la renta neta, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por esta Ley. Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por renta de fuente extranjera.
Artículo 36.- Sin perjuicio de las deducciones especiales para las distintas categorías que se autorizan en los Artículos siguientes podrán deducirse del conjunto de las rentas, los importes pagados en el ejercicio gravable por:
a) Las primas por seguro de vida y accidente del contribuyente; así como las primas y aportes por seguros de salud familiar, hasta un máximo anual en conjunto equivalente al 50% de la unidad impositiva tributaria.
b) El Impuesto al Valor del Patrimonio Predial y los impuestos patrimoniales creados por el Artículo 19 de la Ley Nº 23724.
c) Los honorarios por servicios profesionales, médicos, odontológicos, obstétricos y gastos de medicamentos y asistencia hospitalaria realizados por el contribuyente en el país, para la atención de su salud, la de su cónyuge, hijos y padres que constituyan cargas de familia, en la parte no reembolsada por seguros. Los gastos de que trata este inciso, realizados en el extranjero, podrán ser deducidos por excepción en tanto el contribuyente pruebe, conforme a las reglas que establezca el reglamento, la necesidad de la atención especializada no accesible en el país, o que estos se produjeron por consecuencia de fuerza mayor o caso fortuito.
Los gastos a que se refiere este inciso son deducibles hasta un máximo de tres (3) unidades impositivas tributarias.
d) Los gastos de matrícula y de pensiones escolares y de estudios superiores del contribuyente, su cónyuge e hijos realizados en el país, hasta un máximo anual del 50 % de la unidad impositiva tributaria por cada uno de ellos .
e) Las donaciones que se realicen a favor de las entidades que señala la Ley y las asignaciones cívicas destinadas a establecimientos e instituciones de beneficencia, asistencia social, de educación, de investigación científica y cultural. La deducción será procedente siempre que no exceda, en total, en cada ejercicio gravable del 10% de la renta neta del mismo, antes de la deducción del monto de las donaciones. Las donaciones a favor de las universidades y entidades a fines declaradas como tales por el Poder Ejecutivo, son deducible en su totalidad y además originará un crédito contra el impuesto a la Renta equivalente al 25% del monto donado. (*)
(*) Artículo derogado por el Artículo Sétimo del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86
Artículo 37.- A fin de establecer la renta neta, el contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepción el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior, sujetos a la tasa del 10% o a la tasa inferior que la sustituya. Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor de la renta, salvo que se trate de dividendos.
Artículo 38.- Son deducibles de la renta de primera categoría:
a) El 25% de renta bruta por concepto de malas deudas, gastos de conservación, administración, depreciación, seguro y otros.
Tratándose de predios ocupados por sus propietarios la deducción será el 50% de la renta ficta.
b) El Impuesto Selectivo al Consumo sobre los arrendamientos y subarrendamientos o el que lo sustituya.
c) El arbitrio de limpieza pública y alumbrado público y las pensiones de agua y luz, siempre que se acredite que son pagadas por el propietario y se trate de casas de vecindad o vivienda multifamiliar, en los casos de arrendamiento y sub-arrendamiento .

d) Los intereses por deudas hipotecarias contraidas para la adquisición, construcción, ampliación o refacción de inmuebles, productores de renta, pagados durante el ejercicio .


e) Los gastos de reposición o reparación por pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los inmuebles productores de rentas gravadas, en la parte que no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En caso que las deducciones superen el monto de la renta bruta, el exceso no será computable como pérdida. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 38.- Son deducibles de la renta de primera categoría:
a) Los arrendamientos incobrables, entendiéndose por tales los adeudados al finalizar los juicios de desahucio y de cobro de Intis y aquellos a cuyo respecto se cumplan los supuestos de incobrabilidad que determine el Reglamento. Cuando se recuperen deudas deducidas como incobrables, su importe deberá declararse como renta del año en el que tenga lugar la recuperación.
b) El Impuesto Selectivo al Consumo sobre los arrendamientos y sub-arrendamientos o el que lo sustituya.
c) El Impuesto al Valor del Patrimonio Predial en la proporción correspondiente al inmueble y el arbitrio de limpieza pública y alumbrado público.
Las pensiones de agua y luz sólo serán deducibles cuando se acredite que dichas pensiones son pagadas por el propietario y se trate de casas de vecindad o vivienda multifamiliar dadas en arrendamiento o sub-arrendamiento.
d) Los intereses devengados por deudas hipotecarias a las que resulte afectado el inmueble que genera las rentas.
e) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles generadores de rentas.
f) El cinco por ciento (5%) de la renta bruta por concepto de gastos de conservación. Cuando el inmueble sea administrado por terceros que deban rendir cuenta documentada de su gestión, deberán deducirse los gastos reales debidamente documentados.
g) La depreciación de edificaciones y construcciones. Esta será igual al tres por ciento (3%) del autoavalúo correspondiente al ejercicio gravable y se aplicará mientras las edificaciones y construcciones resulten utilizables.
h) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los inmuebles generadores de renta, en la parte que no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
Tratándose de inmuebles ocupados por el propietario y destinados a recreo, veraneo o fines similares o cedidos gratuitamente o a precio no determinado por los mismos, cuando las deducciones excedan de la renta bruta el exceso no podrá imputarse como pérdida."
Artículo 39.- Para establecer la renta neta de segunda categoría, podrán deducirse los gastos que la afecten directamente y que fueran necesarios para su producción y cobranza.
Además procederá, en su caso, las siguientes deducciones:
a) Regalías.- Los beneficiarios, podrán deducir 10% de sus ingresos por este concepto hasta recuperar los costos incurridos en el país por adquisición, producción, registro y similares de los bienes que conforme al artículo 27 generan regalías.
Los beneficiarios domiciliados en el exterior que demuestren realizar en forma habitual gastos de investigación y experimentación destinados a obtener bienes susceptibles de producir dichas regalías, podrán deducir, por tal concepto, el 5% de sus regalías brutas. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
b) Rentas vitalicias.- Los beneficiarios tendrán derecho a deducir el 50% de esas rentas, hasta recuperar el capital invertido para su obtención.
Artículo 40.- Son deducibles de las rentas de tercera categoría:
a) Los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada.
b) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes y en el inciso i) del artículo 50.
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al 50% de la tasa de redescuento para los bancos comerciales, fijada por el Banco Central de Reserva.
Tratándose de bancos y empresas financieras deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir, como gasto, únicamente los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados .
También serán deducibles los intereses que se abonen al Fisco en aplicación de los artículos 29 y 30 del Código Tributario.
c) Los tributos que recaen sobre bienes y actividades productoras de rentas gravadas .
d) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas; así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
e) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso.
f) Los gastos de cobranza de rentas gravadas en esta categoría.
g) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedro de existencias debidamente acreditados.
h) Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre-operativo a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez años. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
i) Las asignaciones destinadas a constituir las reservas y otras deducciones que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros así como las reservas técnicas de la compañía de seguros de capitalización. Las correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarán como beneficio sujeto a impuesto del ejercicio gravable.
j) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que responden. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
k) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
l) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores a sus deudos, de acuerdo con las normas legales pertinentes y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de jubilación para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
ll) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
m) Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales, educativos y otros servicios asistenciales similares; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"m) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor."
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan a los directores de sociedades anónimas en virtud del ejercicio de sus funciones, en la parte que en conjunto para todos ellos no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio, antes del Impuesto a la Renta y siempre que para cada uno de ellos no exceda de 24 unidades impositivas tributarias al año, con un límite de 240 unidades impositivas tributarias para el conjunto de los directores.
El monto abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso está afecto a la tasa establecida por el segundo párrafo del artículo 62, de esta Ley, como pago definitivo. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"n) Las remuneraciones que por todo concepto y en virtud del ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas y socios gerentes de sociedades comerciales de responsabilidad limitada, en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, y siempre que para cada uno de ellos no exceda de 24 unidades impositivas tributarias al año, con un límite de 240 unidades impositivas tributarias para el conjunto de directores o, en su caso, de socios gerentes.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director o socio gerente que lo perciba." (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"n) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta y siempre que para cada uno de ellos no exceda de 24 Unidades Impositivas Tributarias al año, con un límite de 240 Unidades Impositivas Tributarias para el conjunto de los directores.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba."
ñ) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan a socios o accionistas de personas jurídicas en las que el 50% o más de las participaciones sociales o acciones pertenezcan, en conjunto o separadamente con sus ascendientes y descendientes, su cónyuge o sus parientes consanguíneos en línea recta o colateral hasta el cuarto grado o sus parientes por afinidad hasta el segundo grado inclusive, en tanto se pruebe que dirige personalmente el negocio o trabaje en él, las que para efectos tributarios no podrán exceder del doble de la remuneración que percibe el servidor de mayor remuneración que no sea accionista o socio, o alternativamente de 12 unidades impositivas tributarias al año. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"ñ) Las remuneraciones que por todo concepto corrspondan (*) NOTA SPIJ a accionistas de personas jurídicas en las que el 50% o más de las acciones pertenezcan, en conjunto o separadamente con sus ascendientes y descendientes, su cónyuge o sus parientes consanguíneos en línea recta o colateral hasta el cuarto grado o sus parientes por afinidad hasta el segundo grado inclusive, en tanto se pruebe que dirige personalmente el negocio o trabaja en él, las que para efectos tributarios no podrán exceder del doble de la remuneración que percibe el servidor de mayor remuneración que no sea accionista, o alternativamente de 12 Unidades Impositivas Tributarias al año."
o) Las remuneraciones de los ascendientes, descendientes o cónyuge o parientes del dueño de la empresa, socio o accionista de los señalados en el inciso anterior, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio y dentro de las limitaciones que fija dicho inciso. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
p) Los gastos de exploración, reparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y reglamentarias.
q) Regalías de conformidad con las disposiciones que establezca el Reglamento. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"q) Las regalías, excepto las originadas en contribuciones tecnológicas intangibles suministradas a empresas extranjeras, sean establecimientos permanentes o subsidiarias, por su casa matriz u otra filial de la misma casa matriz. Cuando la empresa extranjera haya suscrito convenio de transformación, la limitación precedente cesará a partir de la efectiva transformación de la empresa en empresa de capital nacional, con la consiguiente pérdida de su condición de filial.
Cuando las regalías correspondan a beneficiarios del exterior y los respectivos contratos deban ser aprobados por el Organismo Nacional Competente, la deducción sólo procederá si esa aprobación ha tenido lugar. En los casos en que no se requiera dicha aprobación y las regalías se originen en la transmisión de conocimientos a que se refiere el segundo párrafo del artículo 27, el cómputo de la deducción procederá únicamente cuando los conocimientos recibidos hayan sido efectivamente aplicados a la generación de rentas gravadas."
r) Los gastos de representación propios del giro o negocio, el la parte que, en conjunto, no exceda del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos, con el límite que señala el Reglamento, expresado en unidades impositivas tributarias. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"r) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de 80 unidades impositivas tributarias (80 UIT)."
s) Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente y los gastos con la factura de los pasajes, aceptándose además, un viático que no podrá exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía .
t) Tratándose de contratos de arrendamiento financiero, las cuotas periódicas y los gastos de reparación, mantenimiento y seguro, son deducibles por la arrendataria.
"Los gastos demandados por el funcionamiento y mantenimiento de vehículos automotores de las Categorías A2, A3 y A4, así como la depreciación de esos bienes, sólo serán deducibles cuando la utilización de los mismos resulte indispensable para el desarrollo de las actividades propias del giro (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS del negocio o empresa, condición que deberá establecerse de acuerdo con lo que determine el Reglamento, tomando en cuenta indicadores tales como la dimensión de la empresa, la naturaleza de sus actividades, la conformación de sus activos y la relación existente entre su capital neto y sus utilidades. El tratamiento dispuesto precedentemente, comprende a los gastos de seguro y a los originados por el arrendamiento de dichos vehículos automotores."(*)
(*) Párrafo agregado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85
Artículo 41.- Los dueños de empresas unipersonales podrán deducir, de las rentas provenientes de dicha empresa, por conceptos de gastos de viaje, los pasajes y viáticos en armonía con lo dispuesto en el inciso s) del artículo anterior.
Artículo 42.- Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá optar por cualesquiera de los procedimientos siguientes:
Procedimiento I.- Deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el límite de 24 unidades impositivas tributarias. No pueden acogerse a este procedimiento los profesionales respecto de sus rentas de cuarta categoría obtenidas por el ejercicio de la profesión a través de sociedades civiles. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Procedimiento I.- Deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. Este procedimiento no podrá adoptarse cuando la actividad se desarrolla a través de las asociaciones, sociedades civiles o sociedades indicadas en el inciso a) del artículo 33 de esta Ley."
Procedimiento II.- Efectuar las siguientes deducciones, siempre los gastos respectivos se prueben mediante libros y registros que señale la reglamentación:
a) Los intereses por deudas y los gastos originados por constitución, renovación o cancelación de las mismas, siempre que las hayan sido contraidas para producir rentas gravadas de esta categoría o mantener su fuente productora.
b) Los tributos y las contribuciones de seguridad social que recaen sobre la actividad o renta gravada, con exclusión del Impuesto a las Remuneraciones por Servicios Personales que constituye crédito contra el Impuesto a la Renta. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 362 publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"b) Los tributos y las contribuciones de seguridad social que recaen sobre la actividad o renta gravada."
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes afectados a la actividad gravada. Tratándose de casa de propiedad del contribuyente utilizada parcialmente como oficina, taller, estudio o consultorio, sólo se aceptará como deducción el treinta por ciento (30%) de la prima respectiva.
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de renta o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso.
e) Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.
f) El alquiler y los gastos de mantenimiento del local ocupado para el ejercicio de la actividad productora de la renta gravada, tales como energía eléctrica, agua y teléfono; los arbitrios y gabelas que afecten a dichos locales; y los tributos que se generen por el uso o ocupación de los mismos .
Tratándose de casa arrendada en la que habite el contribuyente y parte de la cual utilice como oficina, estudio o consultorio sólo se aceptará como deducción el treinta por ciento (30%) del alquiler, siempre que no se haga otra deducción por el mismo concepto.
Si el inmueble fuera propiedad del contribuyente, se admitirá como deducción, por concepto de alquiler, una suma equivalente al treinta por ciento (30%) de la renta bruta estimada .
En los casos previstos en los párrafos precedentes, lo deducible por los gastos distintos a los de alquiler, se reducirá al cincuenta por ciento (50%) de lo pagado por la totalidad del predio. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
En caso que la oficina, estudio, consultorio o taller sea propiedad del contribuyente, se deducirá una suma igual a la renta ficta de primera categoría generada por el referido inmueble .
g) Los sueldos, honorarios, gratificaciones, derechos y beneficios sociales y demás retribuciones pagadas con motivo del ejercicio de la actividad gravada. Se entiende por retribuciones todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
h) Las contribuciones de Seguridad Social y demás tributos que afecten las retribuciones, a que se refiere el inciso anterior y que correspondan al empleador.
i) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
j) Las participaciones que se abonen a otros profesionales por servicios prestados en relación con la actividad productora de renta gravada.
k) Los gastos de representación propios de la actividad productora de renta gravada, en la parte que, en conjunto, no exceda del uno por ciento (1%) de los ingresos de esta categoría. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"k) Los gastos de representación propios de la actividad productora de renta gravada, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos de esta categoría."
l) Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos con la factura de los pasajes aceptándose además un viático que no podrá exceder del doble del monto que por este concepto, concede el Gobierno Centrol (*) NOTA SPIJ a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
ll) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo del profesional, destinados a la producción de renta gravada. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
m) Los gastos por concepto de correspondencia, de material de trabajo (*) NOTA SPIJ útiles de escritorio y reparaciones de local, siempre que éste sea arrendado .
n) Lo gastado en el curso del ejercicio gravable en la adquisición de libros, revistas y demás publicaciones vinculadas a la actividad productora de renta gravada. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
o) Todo gasto inherente al ejercicio de la actividad productora de la renta gravada.
En caso que las deducciones, bajo este procedimiento superarán (*) NOTA SPIJ el monto de la renta bruta, el saldo negativo no será computable como pérdida, salvo que ésta se produzca como consecuencia de caso fortuíto (*) NOTA SPIJ o fuerza mayor debidamente comprobados, que afecten al contribuyente o a los bienes productores de rentas gravadas. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
También quedan exceptuados de lo prescrito en el párrafo precedente, los profesionales y otros contribuyentes perceptores de rentas de esta categoría durante los tres primeros años del ejercicio de su profesión, de conformidad con las reglas que para ese efecto establezca el Reglamento.
Las deducciones que autorizan los Procedimientos I y II de este artículo no son aplicables a las rentas percibidas por el desempeño de sus funciones contempladas en el inciso b) del artículo 33 de las que sólo se podrá deducir los tributos que recaen sobre la actividad gravada.
Artículo 43.- De las rentas de quinta categoría sólo podrán deducirse:
a) Las contribuciones pagadas a entidades nacionales por concepto de seguridad social y los descuentos hechos a los servidores públicos para el Fondo de Cesantía, Jubilación y Montepío.
b) El cincuenta por ciento (50%) de las aportaciones a que hace referencia el Decreto Ley Nº 23140.
c) Los tributos y las contribuciones de seguridad social que graven la renta de trabajo y sean de cargo de quien perciba dicha renta .
d) El 10% de las comisiones que perciban los agentes vendedores, de cobranza y de seguros, siempre que se dediquen exclusivamente a esas actividades, las desarrollen fuera del local del negocio y no desempeñen funciones administrativas o de dirección de la empresa. Está deducción será aplicable también, con la misma limitación, tratándose de comisiones por contratación de avisos para su publicación o propalación. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Artículo 44.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes de activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industrias (*) NOTA SPIJ profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta Ley.
Las depreciaciones se computarán anualmente y se registrarán contablemente al cierre de cada ejercicio gravable. En ningún caso podrá hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores."
Cuando los bienes de activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.
Artículo 45.- Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del 3% anual .
Artículo 46.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su valor, un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil y según las normas que al efecto establezca el Reglamento, el que, en casos especiales, podrá autorizar la aplicación de otros sistemas de depreciación. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 46.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su valor, un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil y según las normas que al efecto establezca el Reglamento el que, en casos especiales, podrá autorizar la aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada."
CONCORDANCIA: D.Leg. Nº 362, Art. 18
Artículo 47.- Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten de las revaluaciones efectuadas conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS

El valor computable incluye los gastos incurridos con motivo de su compra tales, como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros similares que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, excluídos los intereses.


En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen, los gastos especificados en el párrafo anterior. No integrarán el valor depreciable las comisiones reconocidas a entidades que integran el mismo conjunto económico que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente.
Artículo 48.- En las explotaciones forestales que den lugar a la depreciación del valor del inmueble o a la reducción de su rendimiento económico, se admitirá una depreciación del costo de adquisición, calculada en proporción al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la Dirección General de Contribuciones podrá autorizar la aplicación de otros sistemas de depreciación referidos al valor del bien agotable, en tanto sean técnicamente justificables.
Artículo 49.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Artículo 50.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de cualquier categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta .
c) Las multas, recargos y demás sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
d) Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie salvo las contempladas en el inciso e) del artículo 36.
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta Ley.
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de (10) años. La Dirección General de Contribuciones, previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años. La Dirección General de Contribuciones, previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados.
En el Reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada."
h) Las pérdidas originadas por diferencias de cambio a raíz de créditos provenientes del exterior en cuanto excedan, alternativamente y a opción del contribuyente, de tres veces el patrimonio neto de la entidad deudora en el país, o de cuatro veces su capital social al cierre del ejercicio, aplicadas a la obtención de rentas gravadas. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
En los casos en que por estudios realizados se pruebe que los límites fijados en el párrafo anterior no se adecúan a los requerimientos de determinadas actividades, el Ministerio de Economía y Finanzas con informe favorable de la Dirección General de Contribuciones, podrá modificar los límites mencionados en el párrafo anterior.
i) Las sumas pagadas por concepto de intereses, a entidades del exterior vinculadas económicamente con el deudor, en la parte en la que en la trasa de éstos exceda los límites fijados por el Reglamento, teniendo en cuenta la clase de operación; así como los intereses correspondientes a la parte de créditos que excedan, alternativamente y a opción del contribuyente, de tres veces el patrimonio neto de la empresa deudora o de cuatro veces su capital social, al cierre del ejercicio.
No se aplicará esta disposición a los casos que se refiere el inciso anterior, segundo párrafo.
j) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas se originen.
k) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el límite de dicho beneficio.
Artículo 51.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el país que desarrollen actividades de seguros, obtienen rentas netas de fuente peruana igual al 7% sobre las primas netas, deducidas las comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto le cedan empresas constituidas y domiciliadas en el Perú, y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la República o se refieran a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el país.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el país que alquilan aeronaves, obtienen rentas netas de fuente peruana igual al 60% de los ingresos brutos que perciban por la actividad indicada. Tratándose de naves será igual al 80%.
Los contribuyentes no domiciliados en el país y las sucursales o agencias de empresas extranjeras que desarrollen las actividades a que se hace referencia a continuación, se presume, sin admitir prueba en contrario, que obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que resulten por aplicación de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de ellas.
a) Transporte y comunicaciones entre la República y el extranjero:
1) Cinco por ciento (5%) de los ingresos brutos por radiogramas, llamadas telefónicas y otros servicios similares prestados desde el territorio de la República al exterior;
2) Uno por ciento (1%) de los ingresos brutos por el transporte aéreo y dos por ciento (2%) de los ingresos brutos por el transporte marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen en otros países, proceda la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con sede en tales países.
b) Agencias internacionales de noticias: diez por ciento (10%) sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y en general, material informativo o gráfico a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el país.
c) Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización por personas naturales o jurídicas domiciliadas: veinte por ciento (20%) sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de películas cinematográficas o para televisión, “video-tape”, radionovelas, discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier otro medio similar de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
d) Servicios técnicos que requieren la realización de actividades, parte en el país y parte en el extranjero, prestados por personas jurídicas no domiciliadas: cuarenta por ciento (40%) de los ingresos brutos que éstas obtengan.
e) Operaciones relacionadas con la exploración, perforación, desarrollo y transporte en la industria petrolera: veinticinco por ciento (25%) de los ingresos brutos de los contratistas de servicios y/o sub-contratistas, ambos no domiciliados en el país, que efectúen trabajos específicos, bajo contratos celebrados en el Perú o en el extranjero. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
En los casos de contratistas de servicio y/o sub-contratistas domiciliados en el país, se tendrá como renta imponible mínima el quince por ciento (15%) de los ingresos brutos que se originan en los trabajos relacionados con operaciones de explotación, perforación, transporte y desarrollo de la industria petrolera, bajo contrato celebrado en el Perú o en el extranjero.
f) Sobre estadía de contenedores para transporte: ochenta por ciento (80%) de los ingresos brutos que obtengan contribuyentes no domiciliados por el exceso de estadía de contenedores. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"f) Empresas que suministran contenedores para transporte en el país o desde el país al exterior y no presten el servicio de transporte: quince por ciento (15%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de contenedores con los destinos indicados."
g) Cesión de derechos de retransmisión televisiva: veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que obtengan contribuyentes no domiciliados por la cesión de derechos para la retransmisión por televisión en el país de eventos realizados en el extranjero.
Los agentes o representantes en el país de los contribuyentes no domiciliados y en su caso los usuarios que contraten directamente con éstos, están obligados al pago del impuesto en la forma que establece el artículo 87. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS

Artículo 52.- Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana.


Asimismo sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta total de origen peruano. En ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el Impuesto”.
Artículo 53.- Los contribuyentes domiciliados en el país deberán compensar la pérdida neta total de la fuente peruana que experimenten en un ejercicio gravable imputándola, año a año hasta agotar su importe a las rentas netas que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan utilidades. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas o dividendos gravados, deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas o dividendos a fin de determinar la pérdida neta compensable.
En el caso de personas naturales, las deducciones del Capítulo VII no incrementan la pérdida. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas que por su naturaleza requieren inversiones apreciables y términos prolongados para consolidar su producción podrán compensar, en un plazo mayor, las pérdidas que experimenten, de acuerdo con las normas que establezcan el Reglamento. En tales casos, la Dirección General de Contribuciones verificará las pérdidas de los ejercicios respecto de los cuales la acción de cobranza haya prescrito. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 53.- Los contribuyentes domiciliados en el país deberán compensar la pérdida neta total de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe a las rentas netas que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan utilidades. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrán computarse en los ejercicios siguientes.
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas o dividendos gravados, deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas o dividendos a fin de determinar la pérdida neta compensable.
Los contribuyentes que desarrollan actividades económicas que por su naturaleza requieran inversiones apreciables y términos prolongados para consolidar su producción podrán compensar, en un plazo mayor, las pérdidas que registren, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento. En tales casos, la Dirección General de Contribuciones verificará las pérdidas de los ejercicios respecto de los cuales la acción de cobranza haya prescrito.
No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, las pérdidas registradas por las personas jurídicas a que se refiere el artículo 13 y por las sociedades y empresas unipersonales domiciliadas, a raíz de enajenaciones de acciones comprendidas en el numeral 6 del inciso b) del artículo 3, sólo podrán compensarse con rentas netas generadas por la enajenación del mismo tipo de bienes.
Cuando la imputación no puede efectuarse en el ejercicio en el que se registró la pérdida o ésta no pudiera compensarse en su totalidad, la parte no compensada podrá imputarse a las rentas netas que, a raíz de la realización del mismo tipo de operaciones, se obtengan en los cuatro ejercicios gravables a que se refiere el párrafo primero.
Las pérdidas provenientes de la enajenación de acciones, experimentadas por las empresas unipersonales y sociedades comprendidas en los tres últimos párrafos del artículo 13 no serán objeto de las atribuciones que los mismos disponen y deberán ser compensadas por las referidas empresas y sociedades en la forma establecida en el párrafo anterior."
Artículo 54.- Se presume de derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable, constituyen renta neta no declarada por éstos.
Los incrementos patrimoniales a que hace referencia este artículo, no podrán ser justificados con donaciones que no consten de escritura pública o de otro documento fehaciente tampoco podrán justificarse con préstamos sin intereses o utilidades derivadas de actividades ilícitas.
CAPITULO VII
De La Renta Imponible y de las Deducciones Especiales (*)
(*) Nombre del Capítulo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"De las deducciones personales
Artículo 55.- La renta imponible de las personas naturales, de la sociedad conyugal y de las sucesiones indivisas, domiciliadas en el país, se determinará descontando de la renta neta los importes autorizados por el artículo 36 y, en su caso, la deducción especial por rentas del trabajo y cargas de familia.
Las personas naturales no domiciliadas tendrán derecho a deducir, para los efectos de determinar su renta imponible, sólo de las rentas del trabajo y proporcionalmente al tiempo de residencia en el Perú, la deducción especial por rentas del trabajo y la deducción por cargas de familia que carezcan de renta propia y que residan en el país. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 55.- Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, tendrán derecho al cómputo de las deducciones personales que establece este capítulo.
El cómputo de las deducciones a que se refiere el párrafo precedente, se efectuará a través de créditos imputables contra el Impuesto determinado por aplicación de la escala establecida por el inciso b) del artículo 60. El importe de dichos créditos se calculará aplicando la tasa del ocho por ciento (8%) sobre los montos de las deducciones que en cada caso corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos siguientes."
Artículo 56.- Los contribuyentes comprendidos en el Artículo anterior que obtengan rentas de cuarta y quinta categoría tendrán derecho a una deducción especial por rentas de trabajo equivalente a cuatro (4) unidades impositivas tributarias hasta el límite de esas rentas, la que se efectuará antes que las otras deducciones permitidas en el presente Capítulo.
La deducción especial por rentas de trabajo también podrán efectuarla los dueños de empresas unipersonales y los socios de sociedades no comprendidas entre las personas jurídicas que enumera el artículo 13, sobre los sueldos percibidos de las mismas como retribución a su trabajo personal. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 7 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 56.- Los contribuyentes comprendidos en el artículo anterior que obtengan rentas de cuarta y quinta categoría tendrán derecho a una deducción especial por rentas de trabajo equivalente a tres (3) unidades impositivas tributarias (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS hasta el límite de esas rentas, la que se efectuará antes que las otras deducciones permitidas en el presente Capítulo.
La deducción especial por rentas de trabajo también podrán efectuarla los dueños de empresas unipersonales y los socios de sociedades no comprendidas entre las personas jurídicas que enumera el artículo 13, sobre los sueldos percibidos de las mismas como retribución a su trabajo personal." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 56.- Por concepto de mínimo no imponible, los contribuyentes a que se refiere el artículo anterior tendrán derecho a computar una deducción anual equivalente a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias.
Asimismo, las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país que obtengan rentas de cuarta y quinta categoría tendrán derecho a una deducción especial por rentas de trabajo equivalente a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias hasta el límite de esas rentas. Para los fines de esta deducción, cuando dichos contribuyentes obtengan rentas de varias categorías y compensen pérdidas del mismo período fiscal o de períodos fiscales anteriores, se entenderá que la renta neta global resultante después de efectuada la compensación se integra en primer término por las rentas del trabajo.
La deducción especial por rentas de trabajo también podrá ser computada por los dueños de empresas unipersonales y los socios de sociedades no comprendidas entre las personas jurídicas que enumera el artículo 13, considerando los sueldos percibidos de las mismas como retribución a su trabajo personal."
Artículo 57.- A fin de determinar la renta imponible, los contribuyentes comprendidos en el primer párrafo del artículo 55, domiciliados en el país, podrán deducir por concepto de cargas de familia una unidad impositiva tributaria al año, por cada una de las personas que se indican a continuación, siempre que estás se encuentren a su cargo, carezcan de renta propia y residan en el Perú. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
a) Cónyuge ;
b) Hijos menores de 18 años o incapaces cualesquiera sea su edad, hijas solteras, divorciadas o viudas, y los hijos que cursan estudios superiores en el país o en el extranjero aún cuando éstos sean mayores de edad; (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
c) Otras cargas;
1.- Descendientes en línea recta menores de edad; o incapacitados para el trabajo. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
2.- Ascendientes en línea recta.
3.- Padrastro y madrastra.
4.- Hermanos menores de edad o incapacitados para el trabajo;
5.- Ex-cónyuge a quien el contribuyente deba prestar alimentos en virtud de Resolución Judicial. En este caso, la deducción no podrá ser mayor que la pensión alimenticia anual que el contribuyente debe prestar a su ex-cónyuge y hasta el límite de una unidad impositiva tributaria.
Tratándose de incapaces a los que se refiere el artículo 19 de la Constitución, el contribuyente podrá optar por efectuar las deducciones a que se refiere esta artículo o deducir los gastos correspondientes a dicho incapaz, debidamente acreditados conforme a las normas y procedimientos que señale el reglamento.
Las deducciones previstas en este Artículo se efectuarán proporcionalmente, por períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran los hechos que determine su procedencia o que se extinga el derecho a la deducción.
Para efectos de las deducciones de que trata este Artículo, se considera que la persona a cargo del contribuyente carece de renta propia cuando no tenga en el año ingresos de cualquier origen, mayores a una unidad impositiva tributaria. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 57.- A fin de determinar la renta imponible, los contribuyentes comprendidos en el primer párrafo del artículo 55, domiciliados en el país, podrán deducir por concepto de cargas de familia una y media unidad impositiva tributaria (1.5 UIT) al año, por cada una de las personas que se indican a continuación, siempre que éstas se encuentren a su cargo, carezcan de renta propia y residan en el Perú;
a) Cónyuge;
b) Hijos menores de 18 años o incapaces cualesquiera sea su edad, hijas solteras, divorciadas o viudas y los hijos que cursan estudios superiores en el país o en el extranjero, aun cuando éstos sean mayores de edad;
c) Otras cargas:
1) Descendientes en línea recta menores de edad; o incapacitados para el trabajo;
2) Ascendientes en línea recta;
3) Padrastro y madrasta;
4) Hermanos menores de edad o incapacitados para el trabajo;
5) Ex-cónyuge a quien el contribuyente deba (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS prestar alimentos en virtud de resolución judicial. En este caso, la deducción no podrá ser mayor que la pensión alimenticia anual que el contribuyente debe prestar a su ex-cónyuge y hasta el límite de una y media unidad impositiva tributaria (1.5 UIT) al año.
Tratándose de incapaces a los que se refiere el artículo 19 de la Constitución (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS, el contribuyente podrá optar por efectuar las deducciones a que se refiere este artículo o deducir los gastos correspondientes a dicho incapaz, debidamente acreditados, conforme a las normas y procedimientos que señala el Reglamento.
Las deducciones previstas en este artículo, se efectuarán proporcionalmente, por períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran los hechos que determinen su procedencia o en que se extinga el derecho a la deducción.
Para efectos de las deducciones de que trata este artículo, se considera que la persona a cargo del contribuyente carece de renta propia cuando tenga en el año ingresos, de cualquier origen, mayores al importe equivalente a una unidad y media impositiva tributaria (1.5% UIT)." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 57.- Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, también tendrán derecho a las siguientes deducciones:
a) Por concepto de cargas de familia: Dos (2) Unidades Impositivas Tributarias por cada una de las personas que se indican a continuación, siempre que éstas se encuentren a su cargo, carezcan de renta propia y residan en el Perú.
1) Cónyuge;
2) Hijos menores de 18 años; hijos incapaces cualquiera sea su edad y los hijos que cursen estudios escolares o superiores en el país o en el extranjero, aún cuando éstos sean mayores de edad;
3) Otros descendientes en línea recta menores de edad o incapacitados para el trabajo;
4) Ascendientes en línea recta;
5) Padrastro y madrastra;
6) Hermanos menores de edad o incapacitados para el trabajo, y
7) Ex-cónyuge a quien el contribuyente deba prestar alimentos en virtud de resolución judicial. En este caso, la deducción no podrá ser mayor que la pensión alimenticia anual que el contribuyente debe prestar a su ex-cónyuge y hasta el límite de dos (2) Unidades Impositivas Tributarias al año.
Tratándose de incapaces, a los que se refiere el artículo 19 de la Constitución, el contribuyente podrá optar por efectuar las deducciones a que se refiere este inciso o deducir los gastos correspondientes a dicho incapaz, debidamente acreditados, conforme a las normas y procedimientos que señala el Reglamento.
Las deducciones previstas en este inciso, se efectuarán proporcionalmente, por períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran los hechos que determinen su procedencia o en que se extingue el derecho a la deducción.
Para efectos de las deducciones de que trata este inciso, se considera que la persona a cargo del contribuyente carece de renta propia cuando no tenga en el año ingresos, de cualquier origen, mayores al importe equivalente a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias.
b) Por concepto de primas de seguro: las primas por seguro de vida y accidente del contribuyente, así como las primas y aportes por seguro de salud familiar, hasta un máximo anual en conjunto equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la Unidad Impositiva Tributaria.
c) Por concepto de gastos de salud: los honorarios por servicios profesionales, médicos, odontológicos, obstétricos y gastos de medicamentos y asistencia hospitalaria realizada por el contribuyente en el país, para la atención de su salud, la de su cónyuge, hijos y padres que constituyan cargas de familia, en la parte no reembolsada por seguros. Los gastos de que trata este inciso, realizados en el extranjero, podrán ser deducidos por excepción en tanto el contribuyente pruebe, conforme a las reglas que establezca el reglamento la necesidad de la atención especializada no accesible en el país, o que estos se produjeron por consecuencia de fuerza mayor o caso fortuito.
Los gastos a que se refiere este inciso son deducibles hasta un máximo de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias."
Artículo 58.- La deducción por carga de familia, en los casos en que éstas fueron imputables a dos o más contribuyentes, corresponderá al que tenga mayores ingresos en el ejercicio gravable.
Si los ingresos de dichos contribuyentes fueran iguales prorratearán las deducciones entre todos ellos. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 58.- La deducción por cargas de familia, en los casos en que éstas fueren imputables a dos o más contribuyentes, corresponderá al que tenga mayores ingresos en el ejercicio gravable.
Si los ingresos de dichos contribuyentes fueran iguales prorratearán las deducciones entre todos ellos."
Artículo 59.- Las sucesiones indivisas descontarán la deducción personal y las deducciones por cargas de familia a que hubiera tenido derecho el causante. En el caso de personas fallecidas en el curso del ejercicio gravable, las deducciones se harán efectivas, para cada contribuyente, en proporción al período que corresponda a la existencia del causante y la sucesión. La sucesión deberá computar en proporción al tiempo, las deducciones correspondientes al ejercicio gravable en el que se extinga su carácter de contribuyente. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 59.- Las sucesiones indivisas computarán las deducciones por concepto de mínimo no imponible, cargas de familia y especial por rentas del trabajo a que hubiera tenido derecho el causante (*) NOTA SPIJ En el caso de personas fallecidas en el curso del ejercicio gravable, dichas deducciones se computarán para cada contribuyente, en proporción al período que corresponda a la existencia del causante y de la sucesión. La sucesión deberá computar en proporción al tiempo, las deducciones correspondientes al ejercicio gravable en el que se extinga su carácter de contribuyente."
CAPITULO VIII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artículo 60.- El impuesto acargo (*) NOTA SPIJ de las personas naturales domiciliadas en el país, se determinará aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses de bonos y otros valores al portador: cuarenta por ciento (40%).

b) Renta Global imponible: El Impuesto se calculará de acuerdo a la siguiente escala:


RENTA IMPONIBLE TASA

Hasta 3 UIT……………………………………………………………………………..…… 0%

Por el exceso de 3 UIT y hasta 5 UIT………………………………………………… 6%

Por el exceso de 5 UIT y hasta 7 UIT……………………………………………….. 7%

Por el exceso de 7 UIT y hasta 10 UIT………………………………………………... 8%

Por el exceso de 10 UIT y hasta 14 UIT…………………………………………………10%

Por el exceso de 14 UIT y hasta 19 UIT…………………………………………………12%

Por el exceso de 19 UIT y hasta 26 UIT…………………………………………….…...15%

Por el exceso de 26 UIT y hasta 36 UIT…………………………………………………20%

Por el exceso de 36 UIT y hasta 51 UIT…………………………………………………25%

Por el exceso de 51 UIT y hasta 69 UIT……………………………………………....…35%

Por el exceso de 69 UIT y hasta 90 UIT………………………………………………. 45 (*) NOTA SPIJ

Por el exceso de 90 UIT………………………………………………........................ 50% (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"b) Renta Global Imponible: El impuesto se calculará de acuerdo a la siguiente escala:
RENTA IMPONIBLE ALICUOTA

Hasta 3UIT 0%

Por el exceso de 3 UIT y hasta 5 UIT 4%

Por el exceso de 5 UIT y hasta 8 UIT 8%

Por el exceso de 8 UIT y hasta 14 UIT 13%

Por el exceso de 14 UIT y hasta 24 UIT 18%

Por el exceso de 24 UIT y hasta 36 UIT 24%

Por el exceso de 36 UIT y hasta 48 UIT 30%

Por el exceso de 48 UIT y hasta 60 UIT 36%

Por el exceso de 60 UIT y hasta 72 UIT 42%

Por el exceso de 72 UIT 48%
El impuesto aplicable a los contribuyentes a que se refiere este artículo, sobre la parte de la renta imponible constituida por dividendos de acciones o participaciones, o remuneraciones (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS regladas por el inciso n) del artículo 40 que excedan los límites establecidos en el mismo, no debe exceder del 25%. Al efecto se tendrá en cuenta la norma reglamentaria correspondiente a la tasa combinada." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 60.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, se determinará en la forma que se indica a continuación:
a) Intereses de bonos y otros valores al portador: se aplicará la tasa de cuarenticinco por ciento (45%).
b) Renta neta global: El impuesto se calculará de acuerdo a la siguiente escala:
Renta Neta Global Tasa

Hasta 15 UIT........................................... 8%

Por el exceso de 15 UIT y hasta 20 UIT................. 10%

Por el exceso de 20 UIT y hasta 25 UIT................. 12%

Por el exceso de 25 UIT y hasta 33 UIT................. 16%

Por el exceso de 33 UIT y hasta 41 UIT................. 20%

Por el exceso de 41 UIT y hasta 50 UIT................. 25%

Por el exceso de 50 UIT y hasta 60 UIT................. 31%

Por el exceso de 60 UIT y hasta 72 UIT................. 38%

Por el exceso de 72 UIT..................................... . 45%


Del impuesto así calculado, se restarán los créditos que procedan por aplicación de lo establecido en el Capítulo VII de esta Ley, hasta un máximo igual al importe establecido a raíz de la aplicación de la escala. El saldo de dicho importe que no resulte compensado, constituirá el impuesto correspondiente al ejercicio gravable, salvo en los casos a los que se refiere el párrafo siguiente.
Tratándose de contribuyentes que a efectos de la determinación de su renta neta global hubieran computado dividendos de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 24 de la Ley, a fin de establecer el impuesto correspondiente al ejercicio gravable, deducirán del saldo no compensado a que se refiere el párrafo anterior, un importe equivalente al incremento originado en dicho saldo por la incorporación de los dividendos, el que no podrá exceder del veintinueve y cincuenta centésimos por ciento (29.50%) de dichos dividendos."
Artículo 61.- Las personas no domiciliadas en el país calcularán su impuesto aplicando las siguientes tasa:
a) Dividendos: Treinta por ciento (30%).
b) Rentas producidas por sucursales o agencias en el país disponibles para el titular del exterior: Treinta por ciento (30%). A estos efectos se entenderá por renta disponible, la renta imponible de la sucursal o agencia del país incrementada por el importe de los ingresos por intereses exonerados del Impuesto que hubieran percibido en el ejercicio y disminuida en el monto de impuesto pagado en cumplimiento de las normas del artículo 62 y en el monto de las demás deducciones que obliga la Ley.
No forman parte de la renta disponible, los gastos que resulten gravables para las sucursales o agencias , siempre que el egreso, por su naturaleza, esté sujeto a control tributario y no signifique una disposición indirecta de dicha renta. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"b) Rentas producidas por sucursales o agencias en el país, disponibles para el titular del exterior: Treinta por ciento (30%). A estos efectos, se entenderá por renta disponible, la renta imponible de la sucursal o agencia en el país incrementada por el importe de los ingresos por intereses exonerados de impuesto y dividendos que hubieran percibido en el ejercicio y disminuída en el monto del impuesto pagado en cumplimiento de las normas del artículo 62 y en el monto de las demás deducciones que obliga la Ley. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
No forman parte de la renta disponible, los gastos que resulten gravables para las sucursales o agencias, siempre que el egreso, por su naturaleza, esté sujeto a control tributario y no signifique una disposición indirecta de dicha renta.
Cuando la renta disponible incluya dividendos distribuídos por personas jurídicas constituidas en el país, se considerarán como pago a cuenta del impuesto establecido en este inciso las retenciones que, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 85, se hubieran practicado sobre los mismos."
c) Pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el país: el Impuesto se calculará en la forma dispuesta por el inciso b) del artículo 60.
d) Las regalías en favor de beneficiarios no domiciliados: cincuenticinco por ciento (55%). (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
e) Otras rentas: cuarenta por ciento (40%). (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"e) Otras rentas: Cincuenta y cinco por ciento (55%)." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 61.- Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país, calcularán su impuesto aplicando las siguientes tasas:
a) Dividendos: quince y cuarenta centésimos por ciento (15.40%).
b) Rentas producidas por sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el país disponibles para el titular del exterior: quince y cuarenta centésimos por ciento (15.40%). A estos efectos se entenderá por renta disponible la renta neta de la sucursal o agencia en el país, incrementada por el importe de los ingresos por intereses exonerados de impuestos y dividendos que hubieran percibido en el ejercicio y disminuida en el monto del impuesto pagado en cumplimiento de las normas del artículo 62 y en el monto de las demás deducciones que obliga la Ley.
No forman parte de la renta disponible los gastos que resulten gravables para las sucursales agencias o establecimientos permanentes, siempre que el egreso, por su naturaleza, esté sujeto a control tributario y no signifique una disposición indirecta de dicha renta.
c) Pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el país: El impuesto se calculará aplicando la escala incluida en el inciso b) del artículo 60.
d) Regalías: cuarenticinco por ciento(45%).
e) Otras rentas: cuarenticinco por ciento (45%)."
Artículo 62.- El impuesto a cargo de las personas jurídicas domiciliadas en el país se determinará mediante la aplicación de la siguiente escala sobre su renta imponible:
RENTA IMPONIBLE TASA
Hasta 150 UIT…………………………………………………………………………….30%

Por el exceso de 150 UIT y hasta 1,500 UIT………………………………………….40 %

Por el exceso de 1,500 UIT y hasta 3,000 UIT………………………………………..50%

Por el exceso de 3,000 UIT ……………………………………………………………..55%


Se encuentra sujeta a una tasa adicional del 30 % toda suma cargada como gasto que resulte renta gravable o cargo a utilidades de reserva de libre disposición, siempre que el egreso, por su naturaleza signifique una disposición indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario. Está afecta a la misma tasa toda suma que al practicarse la fiscalización respectiva se determine como ingreso no declarado. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 62.- El impuesto a cargo de las personas jurídicas domiciliadas en el país se determinará mediante la aplicación de la siguiente escala sobre su renta imponible:
RENTA IMPONIBLE TASA

Hasta 75 UIT 20%



Por el exceso de 75 UIT 40%
Se encuentra sujeta a una tasa adicional del 30% toda suma cargada como gasto (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS que resulte renta gravable o cargo a utilidades o reservas de libre disposición, siempre que el egreso, por su naturaleza (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS signifique una disposición indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario. Esta afecta a la misma tasa toda suma que a practicarse la fiscalización respectiva se determine como ingreso no declarado." (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 62.- El impuesto a cargo de las personas jurídicas domiciliadas en el país se determinará aplicando la tasa del treinticinco por ciento (35%) sobre su renta neta.
Se encuentra sujeta a una tasa adicional del quince y cuarenta centésimos por ciento (15.40%), toda suma cargada como gasto que resulte renta gravable o cargo a utilidades o reservas de libre disposición, siempre que el egreso, por su naturaleza signifique una disposición indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario. Está afecta a la misma tasa toda suma que, al practicarse la fiscalización respectiva, se determine como ingreso no declarado."
Artículo 63.- El Impuesto de las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando las siguientes tasas:
a) Dividendos: Treinta por ciento (30 %).
b) Rentas producidas por sucursales o agencias en el país, disponibles para el titular del exterior: treinta por ciento (30%).
A estos efectos se entenderá por renta disponible la renta imponible de la sucursal o agencia del país, disminuida el importe del impuesto pagado en cumplimiento de las normas del artículo 62 y en el monto de las demás deducciones que obligue la Ley.
No forman parte de la renta disponible, los gastos que resulten renta gravable para las sucursales o agencias, siempre que el egreso, por su naturaleza esté sujeto a control tributario y no signifique una disposición indirecta de dicha renta. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 12 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"b) Rentas producidas por sucursales o agencias en el país, disponibles para el titular del exterior (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS: Treinta por ciento (30%). A estos efectos, se entenderá por renta disponible, la renta imponible de la sucursal o agencia en el país incrementada por el importe de los ingresos por intereses exonerados de impuestos y dividendos que hubieran percibido en el ejercicio y disminuida en el monto del impuesto pagado en cumplimiento de las normas del artículo 62 y en el monto de las demás deducciones que permite la ley (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS.
No forman parte de la renta disponible, los gastos que resulten renta gravable para las sucursales o agencias, siempre que el egreso, por su naturaleza esté sujeto a control tributario y no signifique una disposición indirecta de dicha renta.
Cuando la renta disponible incluya dividendos distribuidos por personas jurídicas constituidas en el país, se considerarán como pago a cuenta del impuesto establecido en este inciso las retenciones que, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 85, se hubieran practicado sobre los mismos."
c) Intereses provenientes de créditos externos distintos a los comprendidos en el inciso n) del artículo 18: uno por ciento (1%) siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1) En caso de préstamos en efectivo, que la moneda extranjera sea convertida a moneda nacional en el Mercado Unico de Cambios y,
2) Que el crédito no devengue un interés anual a rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos.
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Están incluidos en este inciso los intereses de los créditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
d) Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior: uno por ciento (1%).
e) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
f) Las regalías a favor de beneficiarios no domiciliados: cincuenticinco por ciento (55%).
g) Otras rentas, inclusive los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentren vinculadas económicamente, con excepción de lo dispuesto en el inciso d): cuarenta por ciento (40%). (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo 12 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"g) Otras rentas, inclusive los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentren vinculadas económicamente, con excepción de lo dispuesto en el inciso d): cincuenticinco por ciento (55%)."
Las tasas a que se refiere los incisos c) y d) del presente artículo podrán ser reajustadas por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, en función de los requerimientos de moneda extranjera del país. El reajuste de la tasa se efectuará dentro de un máximo de 10 puntos porcentuales y un mínimo de un punto porcentual. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 63.- El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando las siguientes tasas:
a) Dividendos: quince y cuarenta centésimos por ciento (15.40%).
b) Rentas producidas por sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el país disponibles para el titular del exterior: quince y cuarenta centésimos por ciento (15.40%). A estos efectos se entenderá por renta disponible la renta neta de la sucursal o agencia en el país, incrementada por el importe de los ingresos por intereses exonerados de impuestos y dividendos que hubieran percibido en el ejercicio y disminuida en el monto del impuesto pagado en cumplimiento de las normas del artículo 62 y en el monto de las demás deducciones que permite la Ley.
No forman parte de la renta disponible los gastos que resulten renta gravable para las sucursales o agencias, siempre que el egreso, por su naturaleza, esté sujeto a control tributario y no signifique una disposición indirecta de dicha renta.
c) Intereses provenientes de créditos externos distintos a los comprendidos en el inciso n) del artículo 18: uno por ciento (1%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1) En caso de préstamos en efectivo, que la moneda extranjera sea convertida a moneda nacional en el Mercado Unico de Cambios, y
2) Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos.
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Están incluidos en este inciso los intereses de los créditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
d) Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior: uno por ciento (1%).
e) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
f) Regalías: cuarenticinco por ciento (45%).
g) Otras rentas, inclusive los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentre vinculada económicamente, con excepción de lo dispuesto en el inciso d): cuarenticinco por ciento (45%).
Las tasas a que se refieren los incisos c) y d) del presente artículo podrán ser reajustadas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en función de la política que se adopte en materia de endeudamiento externo. El reajuste de la tasa se efectuará dentro de un máximo de diez puntos porcentuales y un mínimo de un punto porcentual."
CAPITULO IX
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artículo 64.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría no se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierran su ejercicio comercial.
Las rentas provenientes de empresas unipersonales o sociedades no consideradas personas jurídicas por esta ley, serán imputadas por el dueño o socio al ejercicio gravable en el que se cierra el ejercicio comercial. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierran su ejercicio comercial.
Las rentas provenientes de empresas unipersonales o sociedades no consideradas como personas jurídicas por el artículo 13 de esta Ley y las rentas de las sociedades que, siendo consideradas como personas jurídicas, formulen la acción prevista por el mismo en su párrafo final, serán imputadas por el dueño o socio al ejercicio gravable en el que se cierra el ejercicio comercial."
b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen.
c) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban.
Las normas precedentes serán de aplicación analógica para la imputación de gastos.
Para la determinación de las rentas de tercera categoría, se aceptarán los gastos correspondientes a ejercicios anteriores en aquel en que se efectúa el pago, en la medida que dichos gastos se contabilicen antes del pago.
Artículo 65.- Los beneficios provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un año, computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Artículo 66.- Las rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aún cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
CAPITULO X
DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artículo 67.- Podrá exigirse al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales, a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva, en los casos que determine el Reglamento .
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta podrán mantener la documentación sustentatoria e información relativa a sus operaciones contables bajo el sistema de microfilmado.
Los que se acojan a dicho sistema deberán comunicarlo a la Administración Tributaria en su Declaración Jurada Anual al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable en que se implante.
Articulo 68.- Para los efectos de la liquidación del impuesto, las rentas en especie se computarán al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas.
Artículo 69.- En armonía con las normas del artículo 50, inciso h), las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta.
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación, sea que se trate de certificados, giros u otros.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio, excepto en el caso del inciso f).
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluídas en la determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida, excepto en los casos señalados en los incisos e) y f).
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables con inventarios, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha de balance general, deberán afectar al valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, deberán afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio.
La depreciación de los activos así reajustados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente.
CONCORDANCIA: D.S. Nº 010-87-EF, Arts. 14 y 15
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán en tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición, sea que se trate de certificados, giros u otros. No están comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a los que le resulta de aplicación la regla contenida en el inciso d) de este artículo. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda, sea que se trate de certificados, giros u otros.
Artículo 70.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que deban practicar inventario, en razón de la actividad que desarrollan, estarán obligados a llevar inventario permanente de sus existencias. La valuación de los inventarios se realizará de acuerdo con las normas que señale el Reglamento .
Las empresas, en su caso, deberán contabilizar, en cuentas separadas, los siguientes elementos constitutivos del costo de producción:
a) Materias primas.

b) Mano de obra.

c) Gastos de fabricación.
Con el objeto de mostrar el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante registros adecuados, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del año podrán llevar un sistema de costos estimados que se adapten a su giro, pero al final del año, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real.
El Reglamento señalará la empresas que, en función de sus ingresos brutos anuales o por la naturaleza de sus actividades, deban cumplir con la totalidad de las normas del presente artículo.
Asimismo, establecerá los métodos que podrán utilizarse para valuar sus existencias, limitando la utilización del método Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS) al caso de contribuyentes, empresas o sociedades que llevan un sistema de contabilidad de costos basados en registro de inventario permanente. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 13 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
Así mismo, (*) NOTA SPIJ establecerá los métodos que podrán utilizarse para valuar las existencias. En ningún caso se permitirá la utilización del método Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS). (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 70.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas.

b) Promedio diario, mensual o anual.



c) Identificación específica.
El Reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades cuyos ingresos brutos anuales superen el monto que el mismo determine, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos."
Artículo 71.- Las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio gravable, podrán acogerse a uno de de los siguientes métodos sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se refiere el artículo 81, en la forma que establezca el Reglamento.
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o, (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
c) Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando éstas, según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de cinco (5) años, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra deba terminarse o se termine en plazo mayor de cinco (5) años, la utilidad será determinada a partir del quinto año, siguiendo los métodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artículo, previa liquidación del avance de la obra por el quinquenio. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
En todos los casos se llevará una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
El método que se adopte, según lo dispuesto en este artículo, deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la Dirección General de Contribuciones, la que determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio.
Tratándose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y eléctricas del Sector Público Nacional, dichos contratistas incluirán, para los efectos del cómputo de la renta, sólo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes mencionada en este párrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales de materiales de construcción directamente del Banco de la Vivienda del Perú con motivo de la ejecución de proyectos de vivienda económica mediante el sistema de coparticipación a que se refiere el artículo 11 del Decreto Ley Nº 17863. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Artículo 72.- Para los efectos de esta Ley, el valor que el importador asigne a las mercaderías y productos importados no podrá ser mayor que el precio ex fábrica en el lugar de origen más los gastos hasta puerto peruano, en la forma que establezca el Reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operación. Si al importador asignara un valor mayor a las mercaderías y productos, la diferencia se considerará, salvo prueba en contrario, como renta gravable de aquél.
Asimismo, para los efectos de esta Ley, el valor asignado a las mercaderías o productos que sean exportados, no podrá ser inferior a su valor real, entendiéndose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca el Reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operación. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, será tratado como renta gravable de aquél. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
CAPITULO XI
DE LOS RESPONSABLES
Artículo 73.- Están obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren o dispongan y a cumplir las demás obligaciones que, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley corresponden a los contribuyentes, las personas que a continuación se enumeran :
a) El cónyuge que perciba y disponga de los bienes del otro;
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos;
d) Los síndicos, interventores y liquidadores de quiebras o concursos y los representantes de las sociedades en liquidación;
e) Los directores, gerente y administradores de personas jurídicas;
f) Los administradores de patrimonios y empresas y, en general los mandatarios con facultades para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus funciones estén en condiciones de determinar la materia imponible y pagar el impuesto correspondiente a tales contribuyentes;
g) Los agentes de retención; y
h) Los agentes de percepción.
Artículo 74.- Sin perjuicio de los demás casos de responsabilidad solidaria previstos en el Código Tributario, responden con sus bienes propios en forma solidaria con los contribuyentes del impuesto y, si los hubiera, con otros responsables, los adquirientes de la totalidad del activo y pasivo de personas jurídicas o de agencias o sucursales en el país de personas no domiciliadas, cuando los transferentes no cumplieran el requerimiento administrativo de pago del impuesto adeudado.
La responsabilidad del adquiriente cesará:
1) Al año de efectuada la transferencia, si hubiese sido comunicada a la Dirección General de Contribuciones, dentro de los sesenta días de realizada;
2) En cualquier momento en que la Dirección General de Contribuciones reconozca como suficiente la solvencia del transferente con relación al impuesto que pudiera adeudarse o en que se acepte la garantía que este ofrezca para este efecto.
Artículo 75.- Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley, son también responsables de las consecuencias por hechos u omisiones de sus factores, agentes o dependientes de conformidad con las disposiciones del Código Tributario.
CAPITULO XII
DE LAS DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Artículo 76.- Las personas naturales y sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, que obtengan rentas computables para los efectos de esta Ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
Las sucursales o agencias en el país de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el exterior, también deberán calcular en sus declaraciones juradas el impuesto sobre la renta disponible para el beneficiario no domiciliado en el país.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas deberán incluir en su declaración jurada, la información patrimonial que les sea requerida.
Las declaraciones juradas, balances y anexos deberán presentarse en formularios oficiales, en la forma, plazos y lugares que determina el reglamento, el que establecerá en que casos no se exigirá su presentación, así como los casos en que será obligatoria la publicación de balances fijándose los datos que deberá contener .
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaración jurada deberá acreditarse en la oportunidad de su presentación. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 76.- Las personas naturales y sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, que obtengan rentas computables para los efectos de esta Ley deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el país de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el exterior, también deberán calcular en sus declaraciones juradas el Impuesto sobre la Renta Imponible para el beneficiario no domiciliado en el país.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas deberán incluir en su Declaración Jurada, la información patrimonial que le sea requerida.
Las declaraciones juradas, balances y anexos deberán presentarse en formularios oficiales, en la forma, plazos y lugares que determine el Reglamento, el que establecerá en qué casos será obligatoria la publicación de balances, fijando los datos que deberá contener.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaración jurada deberá acreditarse en la oportunidad de su presentación.
La Dirección de Contribuciones, podrá exceptuar de las obligaciones establecidas en este artículo a aquellos contribuyentes cuyo impuesto determinado mediante la aplicación de la escala contenida en el inciso b) del artículo 60, no supere el monto de los créditos a que se refiere el mismo inciso en su segundo párrafo, como también a quienes hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por vía de retención en la fuente. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS "
Artículo 77.- Las empresas unipersonales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y las sociedades no consideradas personas jurídicas, están obligadas a presentar después del cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca el reglamento, una declaración jurada determinando la renta o pérdida neta del ejercicio comercial, la que se atribuirá al propietario o titulares, en proporción a los aportes efectuados en el capital de la empresa.
Artículo 78.- El impuesto así como las multas, recargos o intereses se pagarán mediante depósitos en las cuentas especiales abiertas a tal efecto en instituciones bancarias oficiales o privadas, en la forma y condiciones que fije la Dirección General de Contribuciones.
Los impuestos, recargos e intereses acotados por la Dirección General de Contribuciones, así como las multas aplicadas por la misma, se abonarán dentro de los treinta (30) días de notificada la resolución respectiva, salvo cuando fueren objeto de los recursos autorizados por el Código Tributario.
En todos los casos, el impuesto que corresponda a rentas en moneda extranjera se pagará en moneda nacional. La renta en moneda extranjera se convertirá en moneda nacional al tipo de cambio vigente en la fecha del devengo o percepción de la renta, de conformidad con el artículo 64.
Artículo 79.- La capitalización del total o parte de las utilidades de cada ejercicio gravable de las sociedades cuyo capital esté representado por acciones o participaciones sociales, que se realice dentro de los seis (6) meses siguientes a fecha de cierre del balance, pagará por todo Impuesto a la Renta 5% con carácter definitivo, siempre que se abone dentro de los 15 primeros días del mes siguiente a aquel en que se acordó la capitalización. La capitalización que se efectúe después de este plazo y antes de los doce (12) meses de la fecha de cierre del balance, pagará por todo Impuesto a la Renta el 5 % con carácter definitivo, siempre que se abone los 15 primeros días del mes siguiente a aquel en que se acordó la capitalización. Este Impuesto podrá ser asumido por la Sociedad, aplicándose a las utilidades no distribuidas o reservas libres, no devengándose en este caso impuesto a cargo de los accionistas o socios. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Las sociedades no podrán constituir nuevas reservas de libre disposición en exceso del 100% de su capital pagado. Todo exceso sobre dicho porcentaje cuando sea mayor de una (1) unidad impositiva tributaria deberá ser obligatoriamente capitalizado o distribuido dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de cierre del balance en que dicho exceso se hubiera producido.
El incumplimiento de la obligación de capitalizar o distribuir el exceso dentro del plazo de doce (12) meses dará lugar a la aplicación del impuesto que corresponda a la distribución del mismo, sin perjuicio de los recargos e intereses previstos en el Código Tributario.
En caso de reducción del capital de una sociedad, no podrá efectuar capitalizaciones con las tasas reducidas de 5% y 15% que establece el primer párrafo del presente Artículo, dentro de los cinco (5) años posteriores a la fecha de la escritura pública en que conste tal reducción, salvo que la reducción no implique la devolución de aportes o se haga el mandato legal.
En los casos de capitalización de utilidades de una sociedad o de capitalización del excedente de revaluación, si ésta liquida o disminuye su capital dentro de los cinco (5) años de la fecha de la escritura pública de capitalización, será exigible el Impuesto a la Renta que afecta la distribución de dividendos con la tasa del 20% ó 30%, según corresponda sobre el importe capitalizado materia de reducción. El impuesto que hubiere pagado la capitalización, si fuese el caso, se considerará como pago a cuenta del tributo que debe abonarse en aplicación de lo dispuesto por este párrafo. No son de aplicación las reglas contenidas en este párrafo a los casos de liquidación o reducción de capital cuando no origine devolución de aportes o se efectúe por mandato legal. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 79.- Las soiedades (*) NOTA SPIJ no podrán constituir (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS reservas de libre disposición en exceso del 100% de su capital pagado. Todo exceso sobre dicho porcentaje, cuando sea mayor de una (1) unidad impositiva tributaria deberá ser obligatoriamente capitalizado o distribuido dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de cierre del balance en que dicho exceso se hubiera producido.
El incumplimiento de la obligación de capitalizar o distribuir el exceso dentro del plazo indicado en el párrafo anterior, dará lugar al pago por parte de la sociedad de un impuesto complementario que se determinará aplicando la tasa del dieciocho por ciento (18%) sobre el monto de dicho exceso y que deberá ingresarse dentro de los dos (2) meses siguientes al vencimiento del plazo previsto para su capitalización o distribución. El ingreso del impuesto complementario tendrá carácter de pago definitivo y no dará lugar a créditos imputables contra el impuesto que deban tributar (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS los accionistas o socios en oportunidad de la distribución del exceso." (1)(2)
(1) De conformidad con el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 083-86-EF, publicado el 07-03-86, se precisa que las limitaciones a que se refiere este párrafo, antes de su sustitución dispuesta por el artículo 14 del Decreto Legislativo 362, son de aplicación a las sociedades que habiendo capitalizado el excedente de revaluación o utilidades con tasa reducida, acuerden su disolución o reduzcan su capital dentro de los plazos señalados en dicha norma.
(2) Artículo derogado por el Artículo Séptimo del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86.
Artículo 80.- Cuando la Dirección General de Contribuciones, conozca por declaraciones o acotaciones de oficio, el monto del impuesto que les correspondió tributar por períodos anteriores a contribuyentes que no presenten sus declaraciones juradas correspondientes a uno o más ejercicios gravables, los apercibirá para que en el término de treinta (30) días presenten las declaraciones faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas con los recargos e intereses de ley. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regularicen su situación fiscal la Dirección General de Contribuciones podrá sin más trámite, disponer se siga la acción coactiva de cobranza por una suma equivalente a tantas veces el impuesto correspondiente al último ejercicio gravable declarado o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por los que no se presentó declaración, con los recargos e intereses de ley.
Adoptada tal medida, sólo se considerarán los recursos que el contribuyente interponga por vía de repetición, previo pago de las costas que aquella hubiera motivado.
Artículo 81.- Las personas jurídicas abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, cuotas mensuales que determinarán, a su opción, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Por cada uno de los dos (2) primeros meses una porción del impuesto pagado en el ejercicio gravable precedente al anterior y por los meses restantes una porción del impuesto pagado en el ejercicio anterior, de acuerdo con las normas que para cada ejercicio gravable fije el Ministerio de Economía y Finanzas .
b) Fijando la cuota sobre la base de la renta imponible establecida mediante balance mensual en el propio mes en que se obtiene; o
c) Fijando la cuota en el 2% de los ingresos brutos obtenidos en el mismo mes. Para tal efecto se consideran ingresos brutos, el total de ingresos gravables de tercera categoría devengados en cada mes.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas a que se contrae este artículo, la Dirección General de Contribuciones procederá a acotar de oficio por el sistema a) o c), a su elección. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 15 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 81.- Las personas jurídicas abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, cuotas mensuales que determinarán, a su opción, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Por cada uno de los (2) primeros meses una porción del impuesto pagado por el ejercicio gravable precedente al anterior y por los meses restantes una porción del impuesto pagado por el ejercicio anterior, de acuerdo con las normas que para cada ejercicio gravable fije el Ministerio de Economía y Finanzas (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS.
b) Fijando la cuota sobre la base de la renta imponible establecida mediante balance mensual en el propio mes en que se obtiene (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS.
c) En el caso de personas jurídicas que inicien sus actividades o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio inmediato anterior, fijando la cuota en el 2% de los ingresos brutos obtenidos en el mismo mes. Para tal efecto se consideran ingresos brutos, el total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas a que se contrae este artículo, la Dirección General de Contribuciones procederá a acotar de oficio por el sistema a) o c), a su elección. A este efecto, podrá aplicar el sistema establecido en el inciso c), aún cuando se trate de personas jurídicas que no se encuentren en las situaciones previstas en el mismo”. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Artículo 82.- Las personas naturales abonarán mensualmente pagos a cuenta por el Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable. Para este efecto podrán optar por uno de los siguientes regímenes:

a) En un dozavo del monto del impuesto del ejercicio gravable precedente anterior.


b) En un dozavo del monto del impuesto que corresponda abonar por las rentas del mismo ejercicio gravable al que se refieren los pagos a cuenta que se calculará en la forma siguiente:
1) Se multiplicará por doce (12) el total de la renta de carácter fijo y permanente percibida en un mes;
2) Del producto que resulte se harán las deducciones de Ley correspondientes a un año;
3) A la diferencia se le aplicará la escala vigente para determinar el monto del impuesto;
4) La dozava parte de dicho monto será la cuota mensual que deberá abonar el contribuyente.
La opción deberá ejercitarse con ocasión del primer pago correspondiente a cada ejercicio gravable. El contribuyente no podrá variar el sistema que haya escogido hasta el ejercicio gravable siguiente.
Los pagos a cuenta a que se contrae el presente artículo se efectuarán dentro de los primeros quince días del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago a cuenta, directamente por los contribuyentes al fisco.
Las retenciones por Impuesto a la Renta que se efectúen de acuerdo con esta Ley, así como los créditos contra el mismo impuesto establecido conforme a Ley, podrán ser ser aplicados por los contribuyentes a cubrir los pagos a cuenta mensuales, que deban efectuar conforme a este artículo .
Las personas que perciban únicamente rentas de la quinta categoría cumplirán su obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta mediante el sistema de retención a que se refiere el artículo 89.
Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo establecido en este artículo resultasen inferiores al monto del impuesto que, según declaración jurada, sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelará al momento de presentar dicha declaración.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente según su declaración jurada, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la Dirección General de Contribuciones, previa comprobación devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de presentación de la declaración jurada de lo que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la mencionada Dirección General.
Lo establecido en los párrafos precedentes, es también de aplicación para los pagos a cuenta previstos en el artículo anterior.
"Los contribuyentes que sean titulares de empresas unipersonales o socios de sociedades no consideradas personas jurídicas por el artículo 13 o que hubieren formulado la opción prevista por el mismo en su cuarto párrafo, sólo podrán adoptar el régimen establecido en el inciso a)." (*)
(*) Párrafo agregado por el Artículo Quinto del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86
"El plazo señalado en el primer párrafo del artículo 83 se reducirá a tres meses, tratándose de los contribuyentes mencionados en el párrafo anterior." (*)
(*) Párrafo agregado por el Artículo Quinto del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86
"El dozavo a que se refiere el inciso a) del primer párrafo, se establecerá en la forma que determina el Reglamento, con los reajustes por corrección monetaria que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los índices de precios al consumidor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística." (*)
(*) Párrafo agregado por el Artículo Quinto del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86
Artículo 83.- Una vez satisfecha las cuotas mensuales que de acuerdo con lo previsto en los artículos anteriores deben abonarse en el primer semestre del ejercicio gravable, el contribuyente podrá suspender el pago a cuenta, total o parcialmente, siempre que sus rentas netas gravables de dicho año sean presumiblemente inferiores, en por lo menos un cincuenta por ciento (50%) a las correspondientes al ejercicio gravable anterior, lo que deberán comunicar a la Dirección General de Contribuciones, dentro del mes siguiente a la suspensión del pago, acreditando los hechos que la motivan.
El contribuyente queda obligado a reiniciar el pago de las cuotas a partir del mes en que se produzca la recuperación de sus rentas.
Si al finalizar el ejercicio gravable resulta que el contribuyente tiene un saldo por pagar, deducidos los pagos a cuenta que hubiera hecho, se le aplicarán los recargos e intereses previstos en el Código Tributario sobre las cuotas dejadas de pagar y hasta el límite de este impuesto, excepto en el caso que el contribuyente hubiera cumplido con la obligación a que se refiere el segundo párrafo de este artículo.
Artículo 85.- (*) NOTA SPIJ Sin perjuicio de los casos expresamente dispuestos por esta Ley, el Ministerio de Economía y Finanzas podrá establecer la retención del impuesto, cuando resulte conveniente asegurar la percepción de éste y facilitar su fiscalización. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Las retenciones que deban practicarse serán consideradas como pago a cuenta del Impuesto que corresponde al contribuyente, salvo en los casos en que esta Ley les acuerde el carácter de pago definitivo.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retención la persona o entidad que efectúe el pago deberá informar a la Dirección General de Contribuciones, dentro de los quince (15) días de producido el mismo, el nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se efectúo el pago.
Esta disposición no rige en el caso de dividendos provenientes de la capitalización de utilidades, o de excedentes de revaluación previsto en el numeral 2) del inciso a) del artículo 24, casos en los cuales la entidad que efectúa la capitalización deberá abonar el impuesto, por cuenta de sus accionistas dentro de los primeros quince (15) días del mes siguiente a aquel en que se acordó la capitalización. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
CONCORDANCIAS: R.M. N° 074-86-EF-74 (Adoptan medidas que permitan garantizar la oportuna percepción de la retención a las rentas de la cuarta categoría)
Artículo 85.- Las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos en efectivo deberán practicar las retenciones siguientes:
a) Pagados a beneficiarios no domiciliados en el país: 30 % (Treinta por ciento), como pago definitivo.
b) Pagados a beneficiarios domiciliados en el país 20% (veinte por ciento ), como pago a cuenta.
Tratándose de dividendos de acciones laborales la retención del 20% solo procederá en caso que los tenedores de las mismas no mantengan vínculo laboral con la entidad pagadora.
Las retenciones establecidas en este artículo deberán abonarse al Fisco dentro de los primeros quince días del mes siguiente a aquel en que se acordó la distribución. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 85.- Las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos en efectivo, retendrán el quince y cuarenta centésimos por ciento (15.40%) con carácter de pago definitivo, cuando los mismos correspondan a accionistas no domiciliados en el país.
En los casos en que se acuerde la distribución de dividendos en especie o la distribución de acciones por capitalización de utilidades o de excedentes de revaluación previstos en el numeral 2) del inciso a) del artículo 24 a accionistas no domiciliados en el país, el pago de los importes resultantes de aplicar el quince y cuarenta centésimos por ciento (15.40%) deberá ser efectuado por la sociedad con carácter de pago definitivo, por cuenta de los accionistas.
Las retenciones y pagos previstos en este artículo deberán abonarse al fisco dentro de los primeros quince días del mes siguiente a aquél en el que se acordó la distribución.
Sin perjuicio de los pagos y retenciones que establecen los párrafos precedentes, las sociedades deberán proporcionar a la Dirección General de Contribuciones, en la forma y oportunidad que ésta indique, la nómina de todo beneficiario de dividendos y el monto de esas rentas atribuible a cada uno de ellos."
Artículo 86.- Las personas jurídicas que paguen o acrediten renta de obligaciones al portador u otros valores al portador, deberán retener el cuarenta por ciento (40%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo al fisco dentro de los primeros quince días del mes siguiente a aquel en que realice la retención. Está retención tendrá carácter de pago definitivo. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 86.- Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, deberán retener el cuarenticinco por ciento (45%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo al Fisco dentro de los primeros quince días del mes siguiente a aquél en que se realice la retención. Esta retención tendrá carácter de pago definitivo."
Artículo 87.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al Fisco con carácter definitivo, dentro de los primeros quince (15) días del mes siguiente a aquel en que se realice el pago o abono, los impuestos a que se refieren los artículos 61 y 63 de esta Ley, según sea el caso. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Para los efectos de la retención establecida en este artículo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario;
a) El importe que resulte de aplicar las deducciones que permite el artículo 38 en las rentas de primera categoría.
b) El importe que resulte de efectuar las deducciones que autoriza el artículo 39 en los casos de regalías y rentas vitalicias.
c) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la segunda categoría, salvo los casos a los que se refiere el inciso h) del presente artículo.
d) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el artículo 51, los porcentajes que establece dicha disposición.
e) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes o otras rentas de la tercera categoría, excepto en los casos a que se refiere el inciso h) del presente artículo.
f) El noventa por ciento (90%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categoría.
g) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a renta de la quinta categoría .
h) El importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste. La deducción del capital invertido se efectuará con arreglo a las normas que a tal efecto establecerá el Reglamento.

Artículo 88.- Para efectos del artículo anterior, las rentas provenientes de sociedades no consideradas como personas jurídicas en el artículo 13, se reputarán pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo que el reglamento fije para presentar las declaraciones juradas previstas en el artículo 76 y aún cuando no se encontrarán acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior. (*)


(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 88.- Para los efectos del artículo anterior, las rentas provenientes de sociedades no consideradas como personas jurídicas por el artículo 13 de esta Ley y las rentas provenientes de sociedades que siendo consideradas como tales, hubieran efectuado la opción a que se refiere el mismo artículo en su párrafo final, se reputarán pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo que el reglamento fije para presentar las declaraciones juradas previstas en el artículo 76 y aún cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior."
Artículo 89.- Las personas naturales o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año, a cuyo efecto dicho total se disminuirá en el importe de las deducciones previstas por los artículos 36, 43, 55, 56 y 57 de esta Ley.
Las empresas que distribuyan dividendos de acciones laborales a trabajadores con los que mantenga vínculo laboral, deberán considerar dicho monto conjuntamente con las rentas de quinta categoría, para los efectos de la retención.
El Reglamento podrá autorizar otros sistemas que causen iguales efectos al previsto en este artículo y establecerá la forma y plazo en que deberán entregarse las retenciones. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"Artículo 89.- Las personas naturales o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en al año a cuyo efecto, dicho total se disminuirá en el importe de las deducciones previstas por el artículo 43 de esta Ley.
Las empresas que distribuyan dividendos de acciones laborales a trabajadores con los que mantengan vínculo laboral, deberán considerar dicho monto conjuntamente con las rentas de quinta categoría, para los efectos de la retención.
El Reglamento podrá autorizar otros sistemas que causen iguales efectos al previsto en este artículo y establecerá la forma y plazo en que deberán entregarse las retenciones."
CONCORDANCIA: D.Leg. Nº 362, Art. 27, tercer párrafo
Artículo 90.- Los empleadores que abonen retribuciones por servicios o personas no domiciliadas, comprendidas en la disposición del artículo 61, inciso c) retendrán y pagarán al Fisco el impuesto que corresponda de acuerdo con las tasas establecidas por esta Ley y con el procedimiento señalado en el artículo anterior .
Artículo 91.- Cuando los agentes de retención no hubiesen cumplido con la obligación de retener el impuesto serán sancionados de acuerdo con el Código Tributario. En tal caso, los contribuyentes deberán abonar al Fisco, dentro de los primeros quince (15) días del mes siguiente al de percepción de la renta, el importe no retenido, informando al mismo tiempo, a la Dirección General de Contribuciones, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectúo el pago, haciéndose acreedores a las sanciones previstas en el citado Código en caso de incumplimiento.
Artículo 92.- Los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones juradas a que se refiere el artículo 76, tendrán derecho a deducir del impuesto calculado de las mismas:
a) Las retenciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaración;
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaración jurada y los créditos contra dicho tributo;
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la Dirección General de Contribuciones o establecidos por el propio responsable de sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los créditos autorizados en este artículo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La existencia y aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte de la mencionada Dirección;
d) El 25% del monto de las donaciones efectuadas de conformidad con la última parte del inciso e) del artículo 36; (*)
(*) Inciso sustituido por el Artículo Primero del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86, cuyo título es el siguiente:
"d) El importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente sobre:
1) La parte de los montos donados en favor de las entidades que señala la Ley y de asignaciones cívicas destinadas a establecimientos e instituciones de beneficencia, de asistencia social, de educación y de investigación científica y cultural que, en conjunto no exceda del diez por ciento (10%) de su renta neta global, después de efectuada la compensación de pérdidas de años anteriores que autoriza el artículo 53 de esta Ley.
2) La totalidad de los montos donados en favor de Universidades y entidades afines y en favor de instituciones de asistencia social y hospitalaria a que se refiere el Decreto Ley 19856 y normas modificatorias.
Las deducciones autorizadas por este inciso se computarán después de deducidas las que contemplan los restantes incisos de este artículo y en ningún caso podrán exceder del saldo que resulte después del cómputo de las mismas."
e) El 80% del Impuesto a las remuneraciones por Servicios Personales de cargo de las personas que ejercen independientemente su profesión, a que se refiere el inciso c) del artículo 5 del Decreto Ley Nº 19839;
f) Los impuestos a ala renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulta de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.
Por tasa media se entenderá el porcentaje que resulte de relacionar el impuesto determinado con la renta neta total establecida sin tener en cuenta las deducciones que autorizan loa artículos 56 y 57; para tal efecto, de existir pérdidas de ejercicios gravables anteriores las mismas no se restarán de la renta neta total. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Artículo 93.- Está exonerada la redistribución de dividendos exonerados percibidos en efectivo si tal redistribución se efectúa hasta dentro de los dos ejercicios posteriores a aquél en que los hubieran percibido de otras sociedades. Vencido el plazo, la redistribución estará sujeta al Impuesto aplicándose la retención que corresponde de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 85 de esta Ley.
Tratándose de redistribución de dividendos percibidos en acciones o participaciones de otras sociedades o en especie, gravados con el Impuesto con las tasas de 5% ó 15%, con carácter definitivo, conforme el artículo 79 de esta Ley, su redistribución no estará gravada si se realiza mediante la entrega de las mismas acciones, participaciones o especie percibida, o mediante la capitalización de los respectivos dividendos y la consecuente entrega de acciones de propia emisión o participaciones, según corresponda.
Cuando se trate de redistribución de dividendos gravados percibidos en efectivo, en acciones, en participaciones de otras sociedades o en especie cuya distribución esté gravada con el impuesto con las tasas establecidas por el artículo 85 de esta Ley, el tributo abonado en la distribución constituye pago a cuenta del que corresponde a la redistribución de dividendos.
Cuando la redistribución de dividendos exonerados no percibidos en efectivo, se realice en efectivo, se reputará para los efectos del Impuesto como distribución gravada de dividendos, sujeta a la retención que corresponde conforme a lo dispuesto por el artículo 85 de esta Ley. (*)
(*) Artículo sustituido por el Artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 362, publicado el 29-12-85, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 93.- Cuando se redistribuyan dividendos gravados percibidos en efectivo, en acciones en participaciones de otras sociedades o en especies, cuya distribución se encuentre gravada por el impuesto con las tasas establecidas en el artículo 85 de esta Ley, el tributo abonado en la distribución constituirá pago a cuenta del que corresponda a la redistribución de dividendos." (*)
(*) Artículo derogado por el Artículo Séptimo del Decreto Legislativo Nº 399, publicado el 30-12-86.
Artículo 94.- El ejercicio de la acción de repetición por pagos indebidos correspondientes a ejercicios gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito las acciones del Fisco, faculta a la Dirección General de Contribuciones a verificar la materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso, a liquidar y exigir el impuesto que resultare, pero sólo hasta el límite del saldo repetido.
CAPITULO XIII
DE LA ADMINISTRACION Y PERCEPCION DEL IMPUESTO
Artículo 95.- La administración del impuesto a que se refiere esta Ley estará a cargo de la Dirección General de Contribuciones.
Artículo 96.- La Dirección General de Contribuciones procederá a acotar y liquidar de oficio el impuesto, de acuerdo con lo establecido en los artículos 88 y 89 del Código Tributario - Principios Generales, cuando compruebe la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable, de conformidad con el artículo 54 de esta Ley.
Artículo 97.- Para los efectos de la acotación y liquidación sobre base presunta la Dirección General de Contribuciones podrá utilizar:
a) Coeficientes.- A tal fin servirán especialmente como elementos determinantes: El capital invertido en la explotación; el volumen de las transacciones y rentas de otros ejercicios gravables; el monto de las compraventas efectuadas; las existencias de mercaderías o productos; el monto de los depósitos bancarios; el rendimiento normal del negocio o explotación de empresas similares; los salarios, alquileres de negocio y otros gastos generales. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
b) Los Signos Exteriores de Riqueza.- Como el alquiler de la casa-habitación; el valor estimado de la habitación y de las fincas de recreo o esparcimiento que posee la personas natural; los vehículos, embarcaciones, caballerizas de lujo; el número de servidores, viajes al exterior; clubes sociales; gastos en educación; obras de arte, etc.
c) Las variaciones o incrementos patrimoniales del contribuyente y cualquier otro elemento de juicio que obre en poder de la Dirección General de Contribuciones o que obtenga de terceros. El Reglamento establecerá el método de evaluación aplicable a dichos elementos.
Artículo 98.- Se presume que la diferencia existente entre los gastos comprobados de las personas naturales o sociedades conyugales y las rentas totales declaradas, constituye renta neta no declarada por éstos, salvo prueba en contrario.
Artículo 99.- La Dirección General de Contribuciones podrá aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca con relación a actividades o explotaciones de un mismo género o ramo, a fin de practicar acotaciones y liquidaciones sobre base presunta. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Tratándose de contribuyentes omisos a la presentación de la declaración jurada, los promedios y porcentajes a que se refiere el párrafo anterior constituyen base cierta que no admite prueba en contrario.
Artículo 100.- La Dirección General de Contribuciones podrá determinar de oficio el monto del impuesto en base a: Diferencias de inventario, promedio de ingresos estimados presuntivamente, valores de mercado u otros índices técnicos que señale el Reglamento.
Artículo 101.- La Dirección General de Contribuciones al finalizar su acción fiscalizadora y siempre que, a su juicio, la complejidad del caso tratado lo justifique, podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan.
Dentro de los veinte (20) días siguientes al de esa comunicación, el contribuyente o responsable podrá oponer por escrito sus observaciones a los cargos formulados, en cuyo caso deberá detallar los hechos y disposiciones legales en que se apoya y alegará las defensas que estime procedentes acerca de las infracciones que se le imputan, ofreciendo las pruebas pertinentes.
Artículo 102.- En caso que el contribuyente haya presentado la declaración del impuesto correspondiente al último ejercicio gravable, cuya fiscalización no dé lugar a reparos de la Administración, las facultades de fiscalización de ésta se suspenderán para los ejercicios no prescritos. Sin embargo, si las declaraciones presentadas por los ejercicios posteriores fueran objeto de reparos, la Administración podrá fiscalizar y acotar los ejercicios no prescritos.
La Administración deberá iniciar la fiscalización del impuesto por la declaración correspondiente al último ejercicio gravable. Si por alguna razón la fiscalización debe iniciarse por otro ejercicio, tal fiscalización incluirá necesariamente el último año y si éste no da lugar a reparos, no serán exigibles los impuestos que pudieran haberse acotado por los períodos anteriores en tal fiscalización.
Si el último ejercicio gravable a que se refieren los párrafos anteriores no pudiera ser fiscalizado, por causas imputables al contribuyente, no será de aplicación el régimen previsto en este artículo.
Si una declaración se ha considerado correcta produciendo los efectos de que trata esta disposición, pero si posteriormente, dentro del plazo de prescripción se comprobara que no lo era, tales efectos se considerarán nulos y podrán revisarse los períodos que no lo hubieran sido por esa causa.
El Reglamento precisará los alcances de lo dispuesto en este artículo .

CONCORDANCIAS: D.LEG. N° 412, Art. 4


CAPITULO XIV
DE LA REORGANIZACION DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Artículo 103.- Derogado.
Artículo 104.- Derogado.
CAPITULO XV
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DISPOSICIONES FINALES
Artículo 105.- Las devoluciones por concepto de Impuesto a la Renta pagado indebidamente o en exceso, serán efectuadas aplicándose al monto del impuesto a devolverse un interés igual al que fije el Banco Central de Reserva del Perú para las operaciones de redescuento a las empresas financieras.
El interés a que hace referencia el párrafo anterior, se computará desde el primero de enero del año siguiente a la fecha en que se establece, mediante la declaración jurada, el pago indebido o en exceso.
Artículo 106.- El Impuesto a la Renta sólo podrá exonerarse cuando se encuentre expresamente mencionado en la Ley que autorice dicha exoneración.
Artículo 107.- Se mantiene vigente la prohibición de emitir acciones al portador.
Los Notarios, bajo responsabilidad, no podrán elevar escritura pública ninguna constitución de sociedad ni modificación de estatutos sociales que no establezca la emisión de acciones nominativas.
Las sociedades estarán obligadas a comunicar a la Dirección General de Contribuciones, dentro de los diez (10) primeros días de cada mes, las transferencias, emisiones y cancelación de acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio del cumplimiento de las demás obligaciones legales.
Artículo 108.- Las deducciones por rentas del trabajo y cargas de familia se harán a base de la Unidad Impositiva Tributaria, cuyo monto será establecido cada año por el Ministerio de Economía y Finanzas, tomando en cuenta la variación de precios.
Artículo 109.- Las disposiciones de esta Ley serán aplicables a los ejercicios gravables que se inicien a partir del primero de enero de 1982, inclusive las modificaciones dispuestas a los incisos h) e i) del Artículo 50 y al inciso g) del Artículo 69 dispuestas por el Decreto Legislativo Nº 298; salvo las siguientes excepciones :
a) Rigen a partir del ejercicio gravable de 1984 las modificaciones a las siguientes normas, dispuestas por el Decreto Legislativo 298;
1.- Artículos 20 y 22 (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS

2.- Inciso c) del Artículo 50

3.- Artículo 64
b) Rigen a partir del 30 de julio de 1984 las modificaciones a las siguientes normas dispuestas por el Decreto Legislativo Nº 298
1.- Inciso p) del artículo 18

2.-. Primera parte del inciso q) del artículo 18

3.- Numeral 2 del inciso b) del artículo 24

4.- Penúltimo párrafo del artículo 18


c) Las demás modificaciones dispuestas por el Decreto Legislativo 298 y las establecidas por la Ley 24030 rigen a partir del primero de enero de 1985.
Las modificaciones dispuestas por el Decreto Legislativo 298 en ningún caso originarán la devolución o compensación del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Patrimonio Empresarial por ejercicios cerrados hasta el 31 de diciembre de 1983.
Articulo 110.- Entiéndase que todo artículo que se mencione en este dispositivo, sin indicar la norma legal a la cual corresponde, está referido a la presente Ley.
Artículo 111.- Derógase el Decreto Supremo Nº 287-68-HC, sus disposiciones ampliatorias, modicatorias, complementarias y reglamentarias; así como toda disposición referida al impuesto a la renta o que se oponga a esta Ley. Se exceptúa a las disposiciones legales que establecen exoneraciones, deducciones y demás beneficios tributarios, a los regímenes recogidos en el Anexo del Decreto Ley 22401, sus modificatorias, ampliatorias y a las leyes sectoriales y de promoción referidas a beneficios tributarios, todas las cuales permanecen vigentes, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
Artículo 112.- Déjase sin efecto todas las disposiciones legales que otorgan a las personas naturales el derecho de reinversión de rentas y utilidades con beneficio tributario de crédito contra el Impuesto, a partir del ejercicio 1985.
Derógase a partir del 1 de enero de 1985:
a) Los dispositivos legales que establecen en forma automática porcentajes de depreciación acelerada mayores a los autorizados por el régimen del Impuesto a la Renta. No están incluidos en la presente derogatoria las autorizaciones para mayor depreciación por razón de más uso o desgaste;
b) La exoneración del Impuesto a la Renta en favor de las compañías de ingeniería y/o profesionales no domiciliada que prestan asesoramiento a empresas mineras, que otorga el artículo 163 del Decreto Legislativo Nº 109;
c) Los beneficios que respecto a la deducción especial por rentas de trabajo establece el artículo 18 del Decreto Ley Nº 22826;
d) La deducción especial que para la determinación de la renta neta otorga el artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 139 a los profesionales de la ciencia de la salud humana.
El régimen del Impuesto a la Renta contenido en la presente en cuanto no se oponga a las disposiciones contenidas en las Leyes, regulan determinadas actividades, será aplicables a las empresas que realicen dichas actividades.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA DISPOSICION TRANSITORIA
Los contribuyentes autorizados a cerrar balances con fecha distinta al 31 de diciembre de cada año están obligados a cerrar el ejercicio que hubieran iniciado en el año 1984 el 31 de diciembre de dicho año; así como a calcular y abonar el Impuesto a la Renta correspondiente sobre los resultados obtenidos a esa fecha.
Igualmente están obligados a pagar el Impuesto al Patrimonio Empresarial sobre su patrimonio al 31 de diciembre de 1984, determinando el Impuesto en función de la relación que existe entre el ejercicio cerrado en dicha fecha y el período anual.
SEGUNDA DISPOSICION TRANSITORIA
Déjase en suspenso para el ejercicio gravable 1984 las disposiciones contenidas en el artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 200, según texto modificado por la Ley 23337, cuando las personas naturales o jurídicas socias de empresas generadoras de rentas de tercera categoría efectúen préstamos sin interés a tales empresas.
TERCERA DISPOSICION TRANSITORIA
En los casos de contratos de transferencia de inmuebles celebrados con anterioridad al 29 de julio de 1984, los pagos hechos por Impuesto Adicional al de Alcabala o los que se hicieran en el futuro tendrán la condición de crédito contra el Impuesto a la Renta, en su caso, aplicable al ejercicio en que es exigible el pago.
CUARTA DISPOSICION TRANSITORIA
Por excepción, hasta el 31 de diciembre de 1984, las sociedades anónimas podrán capitalizar sus utilidades de libre disposición, pagando la tasa reducida de 15%, con carácter definitivo. Este impuesto podrá ser asumido por la sociedad, aplicándose a las utilidades no distribuidas o reservas libres, no devengándose en este caso impuesto alguno a cargo de los accionistas.

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