• Partes: Fluodinámica
  • Publicado en: LA LEY 29/11/2007, 5, con nota de Rodolfo R. Spisso
  • JURISPRUDENCIA VINCULADA (*)
  • DOCTRINA VINCULADA (*)

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    Ajuste por inflacion ~ capacidad contributiva ~ confiscatoriedad del impuesto ~ constitucionalidad ~ emergencia economica ~ impuesto a las ganancias ~ inflacion ~ principio de razonabilidad


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    AJUSTE POR INFLACION ~ CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ~ CONFISCATORIEDAD ~ CONFISCATORIEDAD DEL IMPUESTO ~ CONSTITUCIONALIDAD ~ EMERGENCIA ECONOMICA ~ IMPUESTO A LAS GANANCIAS ~ INFLACION ~ PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD




    Tribunal: 

    Cámara Federal de Apelaciones de Rosario, sala B(CFedRosario)(SalaB)







     











    Fecha: 

    03/08/2007




    Partes: 

    Fluodinámica S.A. c. Administración Federal de Ingresos Públicos







    Publicado en: 

    LA LEY 29/11/2007, 5, con nota de Rodolfo R. Spisso - LA LEY 2007-F, 678, con nota de Rodolfo R. Spisso - PET 2007 (diciembre-385), 12 - IMP 2008-1, 28 









    HECHOS:

    Un contribuyente inició acción declarativa de certeza a fin que se declaré aplicable al periodo fiscal 2002 el ajuste por inflación previsto en la ley del impuesto a las ganancias. El juez de primera instancia acogió la demanda, sentencia que apelada, fue confirmada por la Cámara.

    SUMARIOS:

    1. Es procedente la acción declarativa de certeza incoada por un contribuyente a fin que se declare aplicable el ajuste por inflación en la liquidación del impuesto a las ganancias, ya que surge de la prueba pericial producida que el impuesto determinado sin calcular el ajuste, afectaría sustancialmente la renta —en el caso el 134,69%—, pudiendo reconocerse que el mantenimiento de la vigencia del art. 39 de la ley 24.073, art. 4 de la ley 25.561 y art. 5 del decreto 214/2002 (Adla, LII-B, 1572; LXII-A, 44; LXII-A, 117), frente a las circunstancias de depreciación de la moneda vividas a comienzo del año dos mil dos, conllevarían a una falta de adecuación normativa a la realidad de los estados contables expresados en moneda histórica y afectaría los principios de capacidad contributiva, razonabilidad y no confiscatoriedad
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     JURISPRUDENCIA VINCULADA (*)

    CORTE SUPREMA

    en"Santiago Dugan Trocello S.R.L. c. Ministerio de Economía" —30/06/2005, IMP 2005-15, 2079— revocó la sentencia que declaró la inconstitucionalidad de los arts. 39 de la ley 24.073, 41 de la ley 25.561 y 51 del decreto 214/2002 en cuanto prohíben la aplicación del mecanismo de ajuste por inflación establecido en los arts. 94 y siguientes de la ley 20.628 (t.o. 1997) para liquidar el impuesto a las ganancias, pues el mero cotejo entre la liquidación del impuesto efectuada sin el ajuste por inflación, y la suma que correspondería abonar en caso de aplicarse el referido ajuste, no es apto para acreditar la afectación al derecho de propiedad alegada, sino que de dicha compulsa sólo podría inferirse la mayor o menor bondad o equidad de un sistema por sobre el otro.

    VER TAMBIEN

    Juzgado Federal de 1a Instancia de Río Cuarto, "Findar S.A. c. Administración Fed. de Ingresos Públicos", 19/09/2005, IMP 2005-22, 2890, Cámara Federal de Apelaciones de Paraná, "Santiago Dugan Trocello S.R.L. c. Ministerio de Economía", 28/05/2003, IMP 2003-A, 509, con nota de Angel Schindel - JA 30/07/2003, 43; Juzgado Federal de 1a Instancia Nro. 1 de Santa Fe, "Compañía Cereales La Pelada S.A. c. Administración Fed. de Ingresos Públicos", 16/04/2003, LLLitoral 2004 (abril), 267, con nota de Fabián Moreno.

     DOCTRINA VINCULADA (*)



    SCHINDEL, Angel, "Desafíos ante las distorsiones que genera la volatilidad de la moneda argentina", Revista Impuestos, 2002-A-138; Lexco Fiscal; "La actitud de la justicia respecto de la vigencia y aplicación del ajuste impositivo por inflación", PET N° 276; Lexco Fiscal; OLEGO, Perla R., "El ajuste por inflación impositivo: ¿necesidad imperiosa para todos?", Periódico Económico Tributario N° 264; Lexco Fiscal; DESTUNIANO, Alfredo T.F., "El resultado impositivo ajustado por inflación", Periódico Económico Tributario N° 264; Lexco Fiscal; FERRARO, Ricardo H., "Ajuste por inflación impositivo: entre la integralidad y la solución parcial", Periódico Económico Tributario N° 264; Lexco Fiscal; y "Ajuste por inflación: ni solución integral ni parcial, eliminación", Periódico Económico Tributario N° 265; Lexco Fiscal; FENOCHIETTO, Ricardo, "Como la inflación desnaturaliza el hecho imponible. Posibles soluciones", Revista Impuestos, 2002-B (DICIEMBRE 23, 3); Lexco Fiscal; SIMESEN DE BIELKE, Sergio A., "Ajuste impositivo por inflación: la "solución oficial"", Periódico Económico Tributario N° 266; Lexco Fiscal; OLEGO, Perla R., "El proyecto de modificación del impuesto a las ganancias no como compensador, sino como reactivador", Periódico Económico Tributario N° 266; Lexco Fiscal; RIVERO, Silvia S., "Consecuencias no deseadas del fin de la convertibilidad. Un desatino más del fisco al negarse a reinstaurar el ajuste por inflación en ganancias", Periódico Económico Tributario N° 266; Lexco Fiscal; DE LOREDO, Eduardo M., "Abandono de la convertibilidad. Ajuste por inflación sin amparo ni cautelar" Periódico Económico Tributario N° 272; Lexco Fiscal; ATCHABAHIAN, Adolfo, "El ajuste impositivo por inflación ¿es procedente?", Periódico Económico Tributario N° 276; De MAYOLAS, Eugenio M., "La falta de presentación de la declaración jurada como estrategia frente al ajuste por inflación", Periódico Económico Tributario, 2003 (mayo-2); CODEVILLA, Aldo J., "Debate acerca del ajuste por inflación impositivo", IMP, 2003-11, 23; Lexco Fiscal; EIDELMAN, José R., "Efectos de la devaluación. Indexación", La Ley, 2003-E, 1211 - IMP, 2003-15, 15; Lexco Fiscal

    (*) Información a la época del fallo



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    1. Debe confirmarse la sentencia que declaró aplicable el ajuste por inflación previsto en la ley del impuesto a las ganancias a la declaración jurada de un contribuyente, puesto que los extremos que sirvieron de sustento a la prohibición de ajustar han desaparecido bajo los efectos de la emergencia económica vivida desde fines del año dos mil uno, al punto que su mantenimiento no resulta razonable al conducir a gravar ganancias ficticias, con grave afectación al capital del contribuyente, por lo que los art. 39 de la ley 24.073, art. 4 de la ley 25.561 y art. 5 del decreto 214/2002 (Adla, LII-B, 1572; LXII-A, 44; LXII-A, 117) resultan inconstitucionales al afectar los principios de legalidad, capacidad contributiva, proporcionalidad, razonabilidad, no confiscatoriedad y claramente el derecho de propiedad (del voto del doctor Toledo)
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    CORTE SUPREMA

    en"Santiago Dugan Trocello S.R.L. c. Ministerio de Economía" —30/06/2005, IMP 2005-15, 2079— revocó la sentencia que declaró la inconstitucionalidad de los arts. 39 de la ley 24.073, 41 de la ley 25.561 y 51 del decreto 214/2002 en cuanto prohíben la aplicación del mecanismo de ajuste por inflación establecido en los arts. 94 y siguientes de la ley 20.628 (t.o. 1997) para liquidar el impuesto a las ganancias, pues el mero cotejo entre la liquidación del impuesto efectuada sin el ajuste por inflación, y la suma que correspondería abonar en caso de aplicarse el referido ajuste, no es apto para acreditar la afectación al derecho de propiedad alegada, sino que de dicha compulsa sólo podría inferirse la mayor o menor bondad o equidad de un sistema por sobre el otro.

    VER TAMBIEN

    Juzgado Federal de 1a Instancia de Río Cuarto, "Findar S.A. c. Administración Fed. de Ingresos Públicos", 19/09/2005, IMP 2005-22, 2890, Cámara Federal de Apelaciones de Paraná, "Santiago Dugan Trocello S.R.L. c. Ministerio de Economía", 28/05/2003, IMP 2003-A, 509, con nota de Angel Schindel - JA 30/07/2003, 43; Juzgado Federal de 1a Instancia Nro. 1 de Santa Fe, "Compañía Cereales La Pelada S.A. c. Administración Fed. de Ingresos Públicos", 16/04/2003, LLLitoral 2004 (abril), 267, con nota de Fabián Moreno.

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    SCHINDEL, Angel, "Desafíos ante las distorsiones que genera la volatilidad de la moneda argentina", Revista Impuestos, 2002-A-138; Lexco Fiscal; "La actitud de la justicia respecto de la vigencia y aplicación del ajuste impositivo por inflación", PET N° 276; Lexco Fiscal; OLEGO, Perla R., "El ajuste por inflación impositivo: ¿necesidad imperiosa para todos?", Periódico Económico Tributario N° 264; Lexco Fiscal; DESTUNIANO, Alfredo T.F., "El resultado impositivo ajustado por inflación", Periódico Económico Tributario N° 264; Lexco Fiscal; FERRARO, Ricardo H., "Ajuste por inflación impositivo: entre la integralidad y la solución parcial", Periódico Económico Tributario N° 264; Lexco Fiscal; y "Ajuste por inflación: ni solución integral ni parcial, eliminación", Periódico Económico Tributario N° 265; Lexco Fiscal; FENOCHIETTO, Ricardo, "Como la inflación desnaturaliza el hecho imponible. Posibles soluciones", Revista Impuestos, 2002-B (DICIEMBRE 23, 3); Lexco Fiscal; SIMESEN DE BIELKE, Sergio A., "Ajuste impositivo por inflación: la "solución oficial"", Periódico Económico Tributario N° 266; Lexco Fiscal; OLEGO, Perla R., "El proyecto de modificación del impuesto a las ganancias no como compensador, sino como reactivador", Periódico Económico Tributario N° 266; Lexco Fiscal; RIVERO, Silvia S., "Consecuencias no deseadas del fin de la convertibilidad. Un desatino más del fisco al negarse a reinstaurar el ajuste por inflación en ganancias", Periódico Económico Tributario N° 266; Lexco Fiscal; DE LOREDO, Eduardo M., "Abandono de la convertibilidad. Ajuste por inflación sin amparo ni cautelar" Periódico Económico Tributario N° 272; Lexco Fiscal; ATCHABAHIAN, Adolfo, "El ajuste impositivo por inflación ¿es procedente?", Periódico Económico Tributario N° 276; De MAYOLAS, Eugenio M., "La falta de presentación de la declaración jurada como estrategia frente al ajuste por inflación", Periódico Económico Tributario, 2003 (mayo-2); CODEVILLA, Aldo J., "Debate acerca del ajuste por inflación impositivo", IMP, 2003-11, 23; Lexco Fiscal; EIDELMAN, José R., "Efectos de la devaluación. Indexación", La Ley, 2003-E, 1211 - IMP, 2003-15, 15; Lexco Fiscal.

    (*) Información a la época del fallo



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